营业税改增值税课件

建筑业营改增,财务中心2014.04.15,1,营改增的概念,随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远，相关企业应准确理解政策，规范实务操作，避免涉税风险,同时也要合理筹划降低税负。,营改增的概念,推进的路径自2012年1月1日起，上海试点。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京（9月1日）、天津（12月1日）、江苏（10月1日）、浙江（含宁波）（12月1日）、安徽（10月1日）、福建（含厦门）（11月1日）、湖北（12月1日）、广东（含深圳）（11月1日）等8个省市2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业在全国范围内试点,营改增的概念,增值税？增值税是价外税，由消费者负担。以不含税价格作为计税依据，税金和货价分开。如B公司向A公司购进100元的产品，支付的货款是100+10017%=117元。作为消费者额外负担17元的增值税，这就是增值税的价外征收。这17元增值税就是B公司的“进项税”。A公司多收的这17元的增值税款并不归A公司所有，要把它上交给国家。再如，B公司把产品出售给C公司，取得销售额150元，向C公司收取150+15017%=175.5元，C公司作为消费者也向B公司另外支付25.5元的增值税款，这就是B公司的“销项税”。增值税的应税销售收入中不含销项税额，纳税人缴纳的增值税不作为收入的抵减项计入利润表中，销售成本中一般也不含进项税额。因此，所有增值税的计算与缴纳，均与利润表无关。,营改增的概念,增值税？增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,营改增的概念,增值税？一般纳税人计税方法应纳税额=销项税额进项税额小规模纳税人计税方法应纳税额=收入/(1+征收率)*征收率,营改增的概念,营改增的概念,营改增的概念,营改增的概念,试点方案改革试点期间过渡性政策安排税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,营改增的概念,试点方案改革试点期间过渡性政策安排税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。,营改增的概念,营改增对建筑业的影响,施工企业的实际税负很可能会增加建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。,营改增对建筑业的影响,案例：A企业承包一建筑装饰工程，合同金额100万，发生材料费50万，人工费20万。分析营改增前：营业税=100万*3%=3万营改增后：销项税额=100/（1+11%）*11%=9.91万情况一：材料费50万无法取得进项发票1、进项税额为02、应交增值税=销项税额-进项税额=9.91-0=9.91万税负相对营改增前3万，大大增加。,营改增对建筑业的影响,情况二：材料费50万可以全部取得进项发票，税率17%1、材料费进项税额=50/（1+17%）*17%=7.262、应交增值税=9.91-7.26=2.65万显而易见，营改增后，50万材料如果可以全部取得税率17%的进项增值税专用发票，实际税负比营改增前有所降低情况三：材料费50万可以全部取得进项发票，税率3%（小规模纳税人申请税务局代开）1、材料费进项税额=50/（1+3%）*3%=1.462、增值税=9.91-1.46=8.45万显而易见，营改增后，50万材料如果全部取得3%税率的进项增值税专用发票，实际税负比营改增前也大大增加,营改增对建筑业的影响,对比以上三种情况，可以看到营改增对建筑行业税负的影响：进项税额抵扣难题，进项发票的取得最为关键。理论上来说，营改增后如能取得足够的进项税金，公司实际税负会低于原营业税的税负；然而建筑行业相对一般行业较为复杂，进项发票的取得将是个难点。首先，供应商、分包方是否为增值税一般纳税人，是否具备增值税专用发票的开具资格，将影响到企业是否能够取得进项发票进行抵扣。其次，取得何种税率的进项发票，对税负有很大的影响；建筑企业在项目施工过程中购买的砖、沙子等基本不可能取得专用发票，还有在项目所在地建材市场零星购买的装饰材料也很难取得税率为17%的专用发票（这些商户基本都不具备增值税一般纳税人资格，而找税务局代开的专用发票只可以按3%抵扣）。,营改增对建筑业的影响,对建筑企业的外出经营的影响营业税是在工程项目所在地纳税、开票。在“营改增”后增值税纳税、开票是在施工企业机构所在地，考虑到地方政府为了增加地方财政收入，留住税源，在工程招标时将会设置相应门槛来限制外来企业参与本地建筑市场的投标。比如要求外来施工企业在当地设置子公司，然后以子公司的名义参与当地的工程投标。建筑业是个特殊的行业，必需要有相应的资质才能承接相应的工程，一个新的施工企业要拿到相应资质又将是一个漫长的过程。这不仅大幅增加了企业的运营成本，也在很大程度上限制了建筑企业的做大、做强。,营改增对建筑业的影响,对建筑企业投标的影响由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担，这就完全颠覆了原来的建筑产品的造价构成。一是营业税改征增值税后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，所以全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容必须进行修订，这样的改变导致相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调整，建设单位招标概预算编制也将随之发生重大变化。,营改增对建筑业的影响,二是营业税改征增值税后，使建筑企业投标需考虑的问题变得更为复杂和繁琐。例如：营业税3%在定额中是有反映的，实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代交，现在必须自行缴纳，预算部门必须考虑到；原来预算部门如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，可直接根据基础定额做好预算，营业税改增值税后，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等问题，有待统一地考虑。,营改增对建筑业的影响,可见，营业税改增值税不仅仅只局限于建筑企业本身，而是会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模（国家投资项目），甚至房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价的构成产生全面、深刻的影响。,营改增对建筑业的影响,对财务的影响营改增之后，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下收入降低营改增前收入5000万元营收增后收入5000/（1+11%）=4504.5万元下降9.91%,营改增对建筑业的影响,利润有可能下降如果成本中的抵扣金额达到不到8.64%，企业利润将会下降,金螳螂如何应对,转嫁负税理论上提价范围在7.7-11%，提价11%客户可以完全抵扣，将税负完全转嫁；反之，如果不提价，11%的好处完全由客户独享。因此在保证客户成本不变的基础上，可以与客户商谈，适当加价，分享客户降低税务成本的好处。前提是，对方是一般纳税人，取得筑业专用发票可以抵扣,金螳螂如何应对,控制税负尽可能使用可以开增值税专用发票的供应商，但切忌为了取得增值税专用发票而不计公司成本，这样的结果是得不偿失；,金螳螂如何应对,从销项控制：装饰行业工程施工类11%、设计服务类税率为6%，故和客户结算时要尽量划分清楚整个项目中设计费部分并尽量向设计费倾斜，此部分开具设计费发票，降低税负。,金螳螂如何应对,从进项控制：a)公司采购的材料，必须取得增值税专用发票，且尽可能取得17%税率的专用发票。b)大双包的尽可能取得11%税率的建筑业增值税专用发票。c)单包单位提供劳务要求取得装饰行业的11%税率的增值税发票。,金螳螂如何应对,采购比价体系中要