税法第二章-增值税

重庆工学院会计院Chen Li，TaxationLaws，税法，第二章vat VALUEADDEDTAX教育目的和要求：1，了解vat的基本原则2，确定vat纳税范围，纳税义务人，税率，计税3，“对增值税征收管理培训方法和手段等一般纳税人应纳税额的计算：讲课、练习、2.1增值税概览，第一，概念增值税是以生产企业的商品销售、应纳税人工及进口产品的增值为对象征收的一种转让税。1，人员调整：流通金额的turnovertax人员调整税commodityandservicetax商品人工税商品人工税商品流通金额物理流通金额购买流通金额货币流通金额销售流通金额非商品流通金额人工收入，2，增值金额(1)理论意义上的增值金额=计税原则：增值税=增值税率=(销售价格-采购价格)税率=销售税率-采购价格税率=销售税-进项税，2，特性1，可以避免重复征税2，“中性”效果。 该方法的应用对微观主体的运行行为几乎没有影响，或者可以为零。3、型态根据采购固定资产的处理，将加值税分成三种型态：生产vat:在计算vat时，不允许纳税人扣除采购固定资产的价值。基于收入的增值税：允许纳税人在计算增值税时扣除进项固定资产的折旧部分。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时一次性全部扣除购买固定资产的价值。2.2应纳税范围和应纳税义务人，1，应纳税范围(a)基本规定1，销售，进口商品：有形资产33543无形资产动产33543房地产2，劳动提供：处理，维修和维修服务3354其他劳动，增值税(b)企业不具有通常与所有权相关的持续经营权，也不有效地控制已售出的商品。(c)收入额可以稳定计量。(4)相关经济利益很可能流入企业。(e)能够确定发生或发生的成本。税法上确认买卖的几个特殊情况：有商品展，但没有发生产权转让。例如代理销售商品财产权，商品展没有采取销售形式。例如，如果无偿赠送商品财产权，商品展就没有采取销售形式。例如，如果在总店机关之间转移货物，则在一起销售的8种情况下：(1)委托代理销售(2)销售代理销售(3)执行合并会计的不同机构转移货物为销售(4)外国投资(5)分红(6)团体福利或个人消费(7)无报酬(1)的含义：一种生产经营包括：商品销售和不应纳税劳动(2)应纳税人工(2)税务处理a，应纳税商品生产和销售都相关，B，不注重应纳税商品生产和销售的企业，视为提供应纳税人工并征收销售税。例1，商场(一般纳税人)，空调2台销售，含税价11，000元，该商场提供安装服务，安装费用700元(含税)。如何征税？解决方案：(1)混合销售行为(2)彩电生产厂是以商品生产和销售为主的企业，增值税销售税=(11，000，700) (1，17%) 17%，例2，某建设工程承包项目，工程劳务收入500万元，其如何征税？解决方案：(1)混合销售行为(2)建筑公司不是从事商品生产和销售的企业，需要征收销售税。应纳税额=(500 100) 3%，实例3，商场向特定单位销售空调，含税销售23.4万元，商场安装费用4000元，商场购买和空调安装辅助材料费用1000元，取得专用发票。如何征税？解决方案：(1)混合销售行为(2)商场是以销售商品为主的企业，增值税支付的增值税=(234000) (1 17%)。17%-100017%，3，商品销售和不应纳税劳动同时销售，生产企业销售商品租赁工厂销售是两种房屋租赁(独立)业务，以及(1)意思：纳税人提供商品销售和不应纳税人工提供两种业务项目，此业务不发生在同一业务(请参阅工厂不另外计算两项业务，当月的营业收入共250万元，该如何征税？解决方案：(1)应纳税收入=20017%应纳税销售税=503% (2)主管税务机关批准销售和销售(除非另外计算)。例2，整修公司执行a公司的包装费改造项目，收取10万美元，向b单位销售装饰材料，收取2万元(不含税)，如何征税？公司不分开计算两个业务，该如何征税？解决方案：(1)应纳税增值税=217%应纳税经营=103%(3)主管税务机关批准销售和销售(除非另外计算)，4、混合经营、汽车生产企业销售汽车商品运输的两个(独立)业务、以高适用税率提供不同税率的商品销售、加工维修维修服务或征税服务。提供具有不同需求率的销售商品、加工维修维修维修人工或征税服务，在高适用需求率下；从提供税率和征收率不同的销售商品、加工维修人工或征税服务的高适用税率开始。混合销售行为/兼营行为/混合经营比较，2，纳税义务人，1，概念：在国内销售或进口商品或提供人工制品、提供维修人工的单位，个人2，一般纳税人和小规模纳税人的决定是根据业务规模和会计健全性而划分的，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人的目的是加强增值税专用发票管理。(1)甲兵征税额=200017%-100017%=170 (2)乙兵征税额=20017%-0=340，甲(一般纳税人)1000元c(一般纳税人)，(1)小规模纳税人的含义年度销售额低于规定标准，会计不健全，不能按规定发送税务信息的纳税人，(2)小规模纳税人的确认标准：a，从事生产，以应税劳务人员为主体的年度销售低于50万b，商品批发，零售，年度销售低于80万c，个人、增值税纳税人、2.3税率和征收率、1、税率(1)基本税率：17% (2)低税率：13%1、农产品2、农产品3、居民生活用品4、新闻、出版产品(3)一个月销售20台拖拉机，不含税售价2万元/台湾；维护工作得到了1万元的不含税收入。我该怎么交税？问题：要交什么税？税率是多少？解决方案：(1)销售和维修业务包括vat (2)销售和维修业务包括13%，17% (3)销售税=(202) 13% 117%，结论：低税率仅适用于商品，2 变革前(2008年12月31日之前)购买或自制运营改革试点项目前购买或自制，按3%需求率征收2%税，可扣除进项税额的固定资产：变革后(2009年1月1日以后)或试点后购买：根据适用税率征收增值税(2) 增值税=84(1 3%)2%，3，销售自己使用的固定资产以外的其他项目，(1)一般纳税人按适用税率征收增值税，大型超市是增值税一般纳税人，2007年3月购买可回收包装材料，必须在增值税专用发票上填写价格30000韩元。 2009年11月，这家超市出售了用于包含25万元税金的这种包装材料。增值税(进项)=3000017%增值税(销项)=25000 (1 17%) 17%，(2)小型纳税人，按3%的征收率征收增值税，有些超市按增值税小型纳税人，2009年11月，这家超市出售了用于包含25万元税金的这种包装材料。增值税=25000(1 3%)3%，4，纳税人销售旧货，根据简便的方法征收3%的征收率减去2%的税金，某电力回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。2015年4月，该公司收购了二手家电，共支付48万元，销售二手家电，共获得60万元(含税)的收入。应纳税额=60 (1 3%) 2%，5，一般纳税人可以选择按3%的需求率征税的简便方法6，一般纳税人销售特定商品：按3%的需求率征税，3，按不同税率分别征收商品或应纳税人工，按相应税率计算销售额例，一个月超市的销售额为40万元，其中蔬菜、水果、食品等农产品的销售额为15万元(不含税)，其他商品的销售额为25万元，如何纳税？如果不单独计算这家超市销售的商品的销售情况，获得共40万韩元的收入，该怎么交税呢？解决方案：(1)每个，销售税额=1513% 2517% (2)未单独计算，销售税额=4017%，2.4计算一般纳税人应纳税额，1，计算销售税额(确定销售)，商场销售颜色一般销售方法：销售=全部价格外费用：(1)含义(2)外部费用为含税收入(3)处理非应纳税消费税的消费税寄销消费税寄销消费税寄销消费税寄销消费税寄销消费税寄销消费税寄销消费税替代费满足这两个条件的替代运费替代费。例如，彩电工厂销售100台彩色电视机，不含税计算彩色电视机厂要缴纳的增值税。解决方案：增值税=200010017% 14000(1 17%)17%-140007%，2，特殊销售方法，(1)折扣方法商业折扣(折扣销售)意义购买交易量大等原因，使买方税务处理：销售和折扣额在同一发票上单独说明，折扣额可以扣除。如果将折扣金额作为单独发票发放，则不能从销售中扣除。现金折扣(销售折扣)是指为买方提前偿还而向买方承诺的折扣优惠(如3/10，2/20，n/30)。税务处理折扣金额不能从销售额中扣除，现货折扣不向买方打折物品价格，多做现货税处理是“同售”的“无报酬赠送”，销售折扣a，意思：货物销售后因其品种、质量等原因，买方不能退货，必须给买方一种价格折扣。b，税务处理：对于销售折扣，可折扣的购买款为销售。意思：销售自己的商品时，有偿回收旧物的行为；会计处理：销售的商品根据商品销售方法确认收益，收回的商品视为购买商品。税务处理：在新商品的同期内，根据售价确定销售额，不能扣除旧商品的收购价格。注意：对于金银珠宝交易项目，按不含增值税的实际价格缴纳增值税。(2)折价，(3)拷贝销售，(2)意思：商品销售后，到一定期限为止，向销售处退货一次或一次退货一次。全部价格或部分税务处理：销售是商品的售价，不能从销售中扣除退货费用。(4)易货物意思：购买和销售双方不是货币结算，而是以同等价格的商品相互结算。税务处理：双方都要进行购买和销售处理，分别以发行(收购)的商品计算销售(收购金额)，计算销售税。(5)包装保证金会计处理：收到保证金时：借用银行存款，其他应付帐款逾期：借用其他应付帐款，其他业务贷款增加(销售)，税务处理：分别记帐，不包括在销售税中；未返还包装物而未返还的保证金，应按照包装商品的税率计算销售金额。，包装保证金是包装租金啤酒，包装保证金处理啤酒以外的其他主流产品的包装保证金处理啤酒，黄酒：包装保证金逾期其他主流产品的征税：包装保证金销售当前征税，(6)相同销售行为的销售决策顺序：纳税人最近期间类似商品的平均销售价格其他纳税人最近期间类似商品的平均销售价格构成税价格=成本收益税或=成本(1)，含税销售的转换：不含税销售=含税销售(1税率)，2，进项税，1，含义：增值税2，纳税人购买货物或由应税人工支付或负担，可退回税(1)取得合法纳税证明(表税)在买方仅限于增值税(1)销售税额对应的进项税额a .不应纳税项目的进项商品或应纳税劳动b .免税项目的进项商品或应纳税劳动c .集体福利，个人消费购买商品或应纳税劳动d .异常损失的进项商品e .异常损失的成品，在产品上消费的进项商品或应纳税劳动，(2)纳税证明不符合规定，不取得和存储增值税纳税证明，或者按照规定获取和存储增值税纳税证明。 (二)在玻璃厂购