第二章-注册会计师的法律责任

【考情分析】本章主要介绍审计的法律责任的种类及相关的司法解释。本章主要以简答题为主，对相关案例进行分析，然后回答相关的概念、划分赔偿责任等。 第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师责任的认定违约 合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务过失 在职业过程中没有保持应有的职业谨慎欺诈 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为（一）违约 概念：是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。会计师事务所在商定的期间内未按照业务约定书履行责任。举例：会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。责任：当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。（二）过失概念：是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。 种类：按过失程度不同区分：普通过失、重大过失 普通过失：没有保持职业上应有的职业谨慎。对注册会计师而言：没有完全遵循专业准则的要求。重大过失：连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言：完全没有遵循专业准则的要求；或没有按专业准则的基本要求执行业务。普通过失：没有完全遵循专业准则的要求执行业务。 举例：CPA对有关存货进行监盘时，由于抽查的数量不够，导致审计结论错误。 重大过失：完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业务。 举例：CPA对有关存货进行监盘时，仅实施观察的程序，没有实施抽查的审计程序，导致审计结论错误。 （三）欺诈 概念：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。举例：CPA未对存货监盘或在存货监盘中未实施抽查程序。 提示：重大过失 推定 欺诈 无意 故意 欺诈相关：推定欺诈或 涉嫌欺诈 二、注册会计师承担法律责任的种类行政责任注册会计师：警告、暂停执业、 罚款、吊销注册会计师证书等；会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。 第二节中国注册会计师的法律责任一、相关法律的规定民事责任 违反注册会计师法、证券法、公司法等规定，给利害关系人造成损失应承担赔偿责任。 行政责任和刑事责任 违反注册会计师法，CPA应承担行政责任。 违反证券法、刑法等，可能承担罚款、没收违法所得等行政责任或被判有期徒刑或拘役等。 二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由 利害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 利害关系人当将会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 利害关系人 利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。 不实报告 条件1 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则； 条件2 出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。（二）关于责任认定的规定连带责任欺诈行为连带责任（无赔偿顺序，无限额）相关情形：1.与被审计单位恶意串通；2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；5.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；6.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。补充责任过失行为补充责任（有赔偿顺序，有限额）顺序：按被审计单位及其瑕疵出资的股东、事务所的顺序赔偿限额：以不实审计金额为限相关情形举例：未保持必要的职业谨慎在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序；未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；错误判断和评价审计证据等导致报告不实。免责一般的民事侵权责任须满足四个构成要件：即行为人主观过错、实际损失的发生、过错与损失之间的因果关系以及行为人违法。如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可以提出抗辩，要求免责或者减责。（1）因没有过错而免责的情形我没错：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；别人的错：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；你的错：已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（2）因没有因果关系而免责的情形出资人抽逃资金：已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；出资人补回资金：为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。减责利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。免责无效会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。（三）关于赔偿顺位和最高限额的规定欺诈在故意情况下，事务所与被审计单位承担连带赔偿责任，无限额。过失在过失情况下，根据过失大小承担补充责任。先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，对被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，再由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。过失如果是验资业务，赔偿顺位：（1）强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；（2）对出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审验金额范围内承担相应的赔偿责任。验资：被审计单位出资人会计师事务所【例题单选题】人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任答疑编号：针对该题提问正确答案D答案解析与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项A不正确；事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项C不正确。【例题简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司2012年度财务报表进行审计。2012年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2012年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2012年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。答疑编号：针对该题提问正确答案（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2012年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能