增值税法课件

增值税法,1,增值税概述：增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。,2,3,增值税的特点：（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度,4,价外税和价内税的区别,1.价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。营业税和消费税2.价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率）*税率。增值税计算公式：价内税：税款=含税价格*税率价外税：税款=含税价格/（1+税率）*税率=不含税价格*税率,5,我国增值税特点：1.消费型增值税：2009年1月1日前生产型增值税；（从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。）2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。其中：营改增分地区、分行业进行：2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税；2014年6月1日起电信业营业税改征增值税。,6,第一节征税范围及纳税义务人,7,混业经营是指试点纳税人“兼有”不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。从上述概念可以看出，“混业经营”仅适用增值税征税范围内的应税事项的“兼有”;“混合销售”则是同一项销售行为中同时涉及增值税应税事项和营业税应税事项。如果纳税人，非在统一销售行为中，或者针对的不是同一纳税人，提供增值税应税事项和营业税应税事项，则属于“兼营”的概念。,8,征税范围的一般规定一、销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。三、提供应税服务,9,10,11,【解析】以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。,12,ABC,答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围,13,BD,答案解析:房屋维修、管道安装均不属于增值税的应税劳务。,14,征税范围的特殊项目和特殊行为,（一）金融业的增值税项目：1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,15,（二）公用事业的增值税：1.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,16,3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。,17,（三）印刷、采掘行业：1.企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。2.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。,18,（四）增值税与营业税的划分：1.资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产:凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2.资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,19,3.电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。,20,4.二手车经销:经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。应按照现行规定征收增值税。,21,除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。受托方不向委托方预付货款；委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,22,（五）其他：1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税，需要缴纳营业税。2.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。“家电下乡”,23,A,24,答案解析选项B，货物期货属于增值税征税范围，证券期货属于营业税金融业范围；选项C，纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税；选项D，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,25,D,该公司7月应缴纳的增值税（526.529.2511.75.85）（117%）17%6815.3（万元）。,26,二、特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。,27,（一）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。,28,29,30,正确答案应纳增值税28517%23.8应纳消费税2859%12.6会计处理为：借:银行存款代销汽车款163.8贷:主营业务收入140应交税费应交增值税（销项税）23.8借:主营业务税金及附加12.6贷:应交税费应交消费税12.6,31,（二）销售代销货物代销中的受托方：【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。,32,33,（三）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,34,(四)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(六)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。(七)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售行为,35,（九）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。,36,购买的货物：用于投资（六）、分配（七）、赠送（八），即向外部移送视同销售计算销项税；购买的货物：用于非增值税应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,37,38,BC,39,40,2317%3.91（万元）,视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,41,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,42,一、划分标准（一）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,43,44,【提示1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）【提示2】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。,45,【提示3】按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。,例如某运输企业在营改增之前取得的销售额为600万元，在计算营业税时可以扣除支付给联运企业的运费200万元，并以400万元作为营业税的计税依据。那么，在判断该企业属于营改增的一般纳税人还是小规模纳税人时确定的销售额按照600万元作为判断依据，不能以400万元作为依据。,46,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额260万元的快递公司B.年不含税销售额90万元的建材批发公司C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂D.年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市,D,47,二、一般纳税人申请和小规模纳税人的申请和管理（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人（简称“未达标纳税人”），根据经营业务的需要，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,48,（二）下列纳税人无需办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。（3）达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。,49,（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（四）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。,50,（五）两类纳税人增值税计税方法：,小规模：简易征收法销售时,51,第三节税率与征收率,52,一、税率：限于一般纳税人使用,53,需要注意的是：（一）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。,54,（二）零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。3.境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。4.出口货物。,55,【例题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.电信公司提供的座机通话服务B.煤矿销售的原煤C.报社销售的报刊D.果品公司批发水果,选项A属于电信基础服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用17%税率。,56,57,增值税的征收率一、小规模纳税人适用：3%、2%（1）3%：销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务。（2）2%：销售自己使用过的物品。,58,59,60,二、一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号），自2014年7月1日起：1.简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。2.纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，销售额=含税销售额/（1+3%）一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：,61,62,63,64,3.一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。列举货物，如自来水、商品混凝土建筑用砂土石料等。提示：一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得改变。,65,【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力,答案解析：A选项按17%的税率计征增值税。,66,第四节增值税的计税方法,67,一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,68,第五节一般计税方法应纳税额的计算,69,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,70,71,销项税额的计算一、销项税额销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额税率,72,二、销售额的确定：（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。,73,2.销售额中不包括：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；,74,（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。,75,（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售：,76,销项税额300（1-5%）17%48.45（万元）,77,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。,78,金银首饰的增值税销项税额（10.535.85）（117%）17%2.34（117%）17%1.02金银首饰应缴纳的消费税（10.535.85）（117%）5%2.34（117%）5%0.3,79,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,80,5.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。,81,征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理;啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,82,【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。,正确答案:销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）,83,例题:某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。,84,正确答案商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额100001.1717%1452.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：借：其他业务收入10000贷：其他应付款押金10000,85,重做正确处理：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入8547.01应交税费应交增值税（销项税）1452.99,86,6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：,87,88,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；,89,（3）将2013年12月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。,应纳增值税9200（13%）2%90000（117%）17%（200000200000101210）17%44422.23（元）,90,【税收筹划案例】某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三，购物满1000元者返还现金200元。,91,92,方案一（8折）：应纳增值税100080%1.1717%7501.1717%7.27（元）销售毛利额100080%/1.177501.1742.74（元）销售毛利率销售毛利/销售收入42.74/（100080%/1.17）100%6.25%,93,方案二（满1000元赠送价值200元的商品）：应纳增值税1000/1.1717%200/1.1717%750/1.1717%150/1.1717%43.59（元）销售毛利额1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.1717%56.41（元）销售毛利率56.41/（1000/1.17）100%6.6%,94,方案三（满1000元者返还现金200元）：应纳增值税1000/1.1717%750/1.1717%36.32（元）销售毛利额1000/1.17750/1.1720013.68（元）销售毛利率13.68/（1000/1.17）100%1.60%结论：方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。,95,（三）营改增纳税人销售额的特殊规定,4.现代服务：（1）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（2）提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费（不得开具增值税专用发票）后的余额为销售额。,96,（3）国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证如：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据等。,97,（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价,98,99,购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,100,账务处理：借：营业外支出23.1贷：库存商品18应交税费应交增值税（销项税额）5.1,101,102,销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）,103,（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用等）,104,进项税额的抵扣,105,进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一、以票抵扣,二、计算抵扣购进免税农产品,106,一、以票抵扣（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,107,（三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。,108,二、计算抵扣购进免税农产品（一）基本规定,109,注意：这里所说的农产品必须是直接从事植物种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农产品,110,【例题计算题】某食品厂2014年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。,进项税额5000013%200011%6720采购成本5000087%200045500（元）,111,（三）农产品增值税进项税额核定办法1.适用试点范围:自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（财税2012-38号）的规定抵扣。,112,2.核定方法:核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额实耗扣税法。（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：投入产出法；成本法；参照法,113,投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量平均购买单价扣除率/（1扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量当期农产品进项税额=当期销售货物数量农产品单耗数量平均购买单价扣除率/（1扣除率）,114,成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。,115,参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。（2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1损耗率）农产品平均购买单价13%/（113%）,损耗率损耗数量/购进数量,116,（3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/（1+13%）农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）,117,三、营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定其他：纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,118,进项税额的不得抵扣与转出,119,120,121,122,【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是A.会计师事务所支付的员工交通费B.生产过程中出现的报废产品C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料,接受的旅客运输服务;纳税人外购的增值税非应税项目，不得从销项税额中抵扣。,AD,123,二、进项税额转出,上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,124,进项税额转出的方法有三种：（一）原抵扣进项税额转出,（10000013%1000011%）（160%）5640（元）,125,计算题：实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。要求：进行12月份的税务处理,进项税额转出（29.72.7）13%2.711%3.807（万元）,若告知损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。则进项税额转出（29.72.7）87%13%2.711%4.33（万元）,126,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。损失酒精转出进项税额,2.5800017%55001002.518001002.53400137.5453582.5（元）,127,128,（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率（三）利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额,129,计算题：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为：,130,应纳税额计算的相关规定,131,（一）销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间,一、计算应纳税额的时间限定,1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据(比如：取得“送货单回执”的当天）2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,132,3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。,133,（二）进项税额抵扣的时间1.增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对。自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。（税总发2013年第76号）,134,【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。计算销项税和进项税。,销项税额7017%11.9（万元）进项税额411%0.44（万元）,135,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用税率）所购货物适用增值税税率,136,137,【考题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,AD,当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元），当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,138,（五）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策,139,进项税额抵扣规定：1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用：凭购买的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（即价税合计额）；非初次购买税控系统专用设备支付的费用自行负担。2.增值税纳税人缴纳的技术维护费：凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。注意：此时增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得再从销项税额中抵扣。,140,141,四、应纳税额计算举例,解析国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税（1287.6255.3）（111%）11%116.6（16%）6%61.298.3万元,C,142,【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。,8017%5.85（117%）17%14.45,销售甲产品的销项税额,注意：为避免对运费计征17%的税，增值税，应该对运费进行分别核算,143,（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。,正确答案销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）,（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。,正确答案自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）,144,（4）销售2013年10月份(2009年1月1日以后）购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。,销售使用过的摩托车应纳税额117%50.85,（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。,145,（6）向农业生产者购进免税农产品一批（不适用进项核定办法），支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,正确答案外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）,购进的农产品用于本企业职工福利，进项税属于不予抵扣范围。,146,【考题计算题节选】张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品：（1）粉底液一盒，支出400元。计算增值税销项税额（2）白酒1000克，支出640元。计算销项税额（3）食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。计算增值税销项税额,400（117%）17%58.12（元）,640（117%）17%92.99（元）,400（113%）13%10（117%）17%47.47（元）,注意：淀粉不属于粮食适用普通税率17%；橄榄油是食用油适用低税率13%；蔬菜是农产品免税。,147,（财税2011137号）规定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节的增值税。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。由于用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以，该超市自2012年1月1日起销售免征增值税的蔬菜，其进项税额不得申报抵扣。,148,第六节简易计税方法应纳税额的计算,一、应纳增值税计算应纳税额销售额征收率3%【解析1】公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（不含税）销售额含税销售额（13%）【解析2】按简易计税办法不得抵扣进项税额。,150,二、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物,151,【单选题】（2012年）某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税（）。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元,B,152,营改增一般纳税人的简易计税方法,一、营改增一般纳税人可选择按简易计税方法的情形:（1）提供公共交通运输服务；（2）以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物提供的经营租赁服务；（3）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；（4）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。（5）在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,153,二、营改增试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按简易办法计税的，其全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,三、营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务中止或折让而退还给销售方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后的应纳税额中扣减。,154,155,第七节特殊经营行为的税务处理,一、混业经营混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,156,二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税。应用举例：（1）建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。（2）建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。,157,3.特殊规定：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理（总局公告201123号）：（1）分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,158,三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：分别核算销售额、营业额，各自交税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。3.应用举例：（1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。,159,160,【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.银行提供支付结算金融服务同时销售支票B.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,C,161,【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.培训机构从事培训服务并提供资料D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件,BD,答案解析选项A、C属于营业税的混合销售，应征收营业税。,162,第八节进口货物征税（海关代征）,163,一、进口货物征税范围及纳税人征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。二、进口货物适用税率17%、13%（同国内货物）,164,三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）,四、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。,165,第九节出口货物和服务的退（免）税,166,出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口退（免）税的基本政策（一）退（免）税政策出口免税并退税（二）免税政策出口免税但不退税（三）征税政策出口不免税也不退税,167,第十节税收优惠,168,增值税暂行条例规定的免税项目：7项,1.农业生产者销售的自产农产品；包括：“公司农户”模式的畜禽饲养【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，正常征税。2.避孕药品和用具；3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；,169,4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,170,【例题多选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的有（）。A.邮政部门销售集邮商品B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,AC,171,财政部、税务总局规定的增值税优惠,（一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排规定:财税（2015）78号文件,172,（二）免征蔬菜流通环节（包括批发、零售）增值税。提示：包括经过切分、晾晒、冷藏、冷冻程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐头。（三）粕类产品：豆粕属征税饲料；其它粕类饲料免征增值税。（四）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。,173,（五）有机肥产品：纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。（六）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（七）节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税。（八）销售自产利用太阳能、风力生产的电力产品，增值税即征即退50%。,（九）对小微企业优惠：,2017年12月31日，对月销售额3万元以下的增值税小规模纳税人和营业税纳税人暂免征收增值税和营业税。财税（2014）71号、财税（2015）96号、财税（2013）52号,174,（十）对生产乙烯、芳烃类化工产品外购的外购2类油（了解）（十一）延续宣传文化增值税的优惠政策：201311至20171231，对指定出版物在出版环节增值税先征后退100%、50%；免征图书批发、零售增值税。（十二）对电影产业的税收