第3章-存货 2

2010.6,东北财经大学,1,第三章存货,第一节存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2010.6,东北财经大学,2,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,2010.6,东北财经大学,3,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,2010.6,东北财经大学,4,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,2010.6,东北财经大学,5,第二节存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,购买价款,相关税费,其他可归属于存货,运输费、装卸费及保险费,进口关税以及消费税、资源税,仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用,2010.6,东北财经大学,6,第二节存货的初始计量,一、外购存货,成本构成应注意的问题：,短缺？损失？是否列入存货成本？,商品流通企业的特殊性？,2010.6,东北财经大学,7,借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：,例31华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,2010.6,东北财经大学,8,借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：,2010.6,东北财经大学,9,例32华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为20000元，增值税额为3400元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,货款时：,借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,料到入库：,借：原材料20000贷：在途物资20000,2010.6,东北财经大学,10,月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,2010.6,东北财经大学,11,例332007年3月28日，华联公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税额为6120元，货款通过银行转账支付。,3月31日，按暂估价值入账借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000,4月1日，用红字冲回借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000,2010.6,东北财经大学,12,4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120,原材料,3月31日：35000,4月1日35000,3月1日：,本月发生：35000,本月发生：,4月3日：36000,2010.6,东北财经大学,13,（四）采用预付货款方式购入存货,预付货款和补付货款均通过“预付账款”账户。,例342007年6月20日，华联公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。,70000,70000,10540,72540,2540,2540,2010.6,东北财经大学,14,（五）采用赊购方式购入存货,附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。,我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,2010.6,东北财经大学,15,例362007年7月1日，华联公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,1华联公司采用总价法的会计处理,（1）赊购时：借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款乙公司93600,总价,2010.6,东北财经大学,16,（2）赊购期内付款时：,现金折扣=800002%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）,借：应付账款乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600,（3）超过赊购期付款时：,借：应付账款乙公司93600贷：银行存款93600,2010.6,东北财经大学,17,2华联公司采用净价法的会计处理,（1）赊购时：现金折扣=800002%=1600（元）原材料入账净额=80000-1600=78400（元）应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）,借：原材料78400应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款乙公司92000,净价,2010.6,东北财经大学,18,（2）赊购期内付款时：,借：应付账款乙公司92000贷：银行存款92000,（3）超过赊购期付款时：,借：应付账款乙公司92000财务费用1600贷：银行存款93600,2010.6,东北财经大学,19,注意：如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款,账务处理模式：,A现值,B负债总额,A、B差额，付款期内分摊计入财务费用,2010.6,东北财经大学,20,例37某年1月1日，华联公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同价格200万元，增值税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税额，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司根据实际情况，选择6%作为折现率。,1计算材料购买价款的现值查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为346510561，材料购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款=20000004=500000（元）材料购买价款的现值=500000346510561=1732553（元）未确认融资费用=2000000-1732553=267447（元）,2010.6,东北财经大学,21,（1）赊购原材料并支付增值税额,借：原材料1732553应交税费应交增值税（进项税额）340000未确认融资费用267447贷：长期应付款N公司2000000银行存款340000,（2）第1年年末，支付分期应付账款借：长期应付款N公司500000贷：银行存款500000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同,2010.6,东北财经大学,22,（3）计算并分摊未确认融资费用,未确认融资费用分摊表（实际利率法）金额单位：元,2010.6,东北财经大学,23,第1年年末，分摊未确认融资费用借：财务费用103953贷：未确认融资费用103953,未确认融资费用,103953,267447,80190,55002,28302,各年分摊额,各年末未确认融资费用的余额如何列报？,2010.6,东北财经大学,24,（六）外购存货发生短缺的处理,1.属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。,2.属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。,3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。,4.尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求进行会计处理。,2010.6,东北财经大学,25,例38华联公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有90件为供货方发货时少付，经与供货方协商，由其补足少付的材料，其余10件属于运输途中的合理损耗。,由于供货方的原因，一般抵减“应付账款”,途中的合理损耗计入存货成本,先在“待处理财产损溢”挂账,2010.6,东北财经大学,26,（1）支付货款时：,借：在途物资60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200,（2）验收材料入库，短缺部分挂账：,借：原材料57000待处理财产损溢3000贷：在途物资60000,（3）查明后处理挂账时：借：原材料300应付账款甲公司2700贷：待处理财产损溢3000,为什么？,2010.6,东北财经大学,27,借：原材料300应付账款甲公司2700贷：待处理财产损溢3000,为什么？,（3）查明后处理挂账时：,（4）收到供货方补发的材料，验收入库。,借：原材料2700贷：应付账款甲公司2700,2010.6,东北财经大学,28,二、自制存货,自制存货的成本构成,加工成本,其他成本,采购成本,直接人工费,制造费用,特定设计费用,资本化的借款费用,2010.6,东北财经大学,29,注意问题：下列支出，应当于发生时直接确认为当期损益，不计入存货成本：,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,存货在加工和销售环节发生的仓储费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,通过什么项目计入当期损益？,采购和生产？,2010.6,东北财经大学,30,三、委托加工存货,委托加工物资,原材料,库存商品,银行存款,原材料、库存商品等,2010.6,东北财经大学,31,注意：需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交。,委托方的处理：,收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税计入委托加工存货成本。,收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣应交的消费税,借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款,借：应交税费应交消费税贷：银行存款或应付账款,2010.6,东北财经大学,32,例310华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费11000元。华联公司适用的增值税税率为17%，B材料适用的消费税税率为10%。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,（1）发出待加工的A材料,借：委托加工物资25000贷：原材料A材料25000,借：委托加工物资11000贷：银行存款11000,（2）支付加工费,2010.6,东北财经大学,33,（3）支付增值税和消费税,应交增值税=1100017%=1870（元）,消费税组成计税价格=,=40000元,应交消费税=4000010%=4000（元）,借：应交税费应交增值税（进项税额）1870应交税费应交消费税4000贷：银行存款5870,2010.6,东北财经大学,34,（4）收回加工完成的B材料,B材料实际成本=25000+11000=36000（元）,借：原材料B材料36000贷：委托加工物资36000,2010.6,东北财经大学,35,四、投资者投入的存货,成本计量：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例311华联公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格650000元，增值税专用发票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股。,借：原材料650000应交税费应交增值税(进项税额)110500贷：股本甲股东500000资本公积股本溢价260500,2010.6,东北财经大学,36,五、接受捐赠取得的存货,（一）捐赠方已提供有关凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本,（二）捐赠方未提供有关凭据,按活跃市场中同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。,同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,2010.6,东北财经大学,37,例312华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。,借：库存商品2501000贷：银行存款1000营业外收入捐赠利得2500000,2010.6,东北财经大学,38,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,这两部分内容合并在资产章节后讲解,2010.6,东北财经大学,39,第三节发出存货的计价,一、存货成本流转假设,按假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。,期初存货成本600万与本期进货成本2400万之和,期末结存存货成本,本期发出存货成本,12001400700,180016002300,2010.6,东北财经大学,40,存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法先进先出法月末加权平均法移动加权平均法后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,2010.6,东北财经大学,41,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,2010.6,东北财经大学,42,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料,按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务成本贷：原材料,对外出售：,2010.6,东北财经大学,43,基建工程领用：,借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,2010.6,东北财经大学,44,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等,按账面价值,2010.6,东北财经大学,45,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,2010.6,东北财经大学,46,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程贷：库存商品,结转成本,2010.6,东北财经大学,47,第四节计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,2010.6,东北财经大学,48,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额由谁承担？,2010.6,东北财经大学,49,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,2010.6,东北财经大学,50,账务处理模式：,付款时：,借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,2010.6,东北财经大学,51,借：原材料（计划成本）贷：材料采购,入库时：,借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购,入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？,2010.6,东北财经大学,52,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,2010.6,东北财经大学,53,本期材料成本差异率=,100%,期初材料成本差异率=,100%,2010.6,东北财经大学,54,本月发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本材料成本差异率本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异或=发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异,月末结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本材料成本差异率月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+结存存货应负担的超支差异或=结存存货的计划成本-结存存货应负担的节约差异,2010.6,东北财经大学,55,按计划成本发出原材料：借：生产成本100000管理费用50000贷：原材料150000,分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本1000管理费用500贷：材料成本差异1500,分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本1000管理费用500贷：材料成本差异1500,2010.6,东北财经大学,56,生产成本,管理费用,100000,50000,1000,500,生产成本,100000,1000,管理费用,50000,500,2010.6,东北财经大学,57,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,2010.6,东北财经大学,58,二、存货估价法,（一）毛利率法,毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。,2010.6,东北财经大学,59,计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100%,（销售净额=商品销售收入-销售退回与折让）,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利或=本期销售净额（1-毛利率）,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,2010.6,东北财经大学,60,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,2010.6,东北财经大学,61,计算成本占零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,2010.6,东北财经大学,62,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节存货的期末计量,2010.6,东北财经大学,63,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,2010.6,东北财经大学,64,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,2010.6,东北财经大学,65,材料存货的期末计量,（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,2010.6,东北财经大学,66,甲材料,账面成本为500000元,市场购买价格460000元,A产品,生产成本为900000元,可变现净值为920000元,表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。,2010.6,东北财经大学,67,2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。,2010.6,东北财经大学,68,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,B产品,生产成本为600000元,可变现净值为560000元,250000+350000,590000-30000,2010.6,东北财经大学,69,乙材料的可变现净值：,210000元（590000-350000-30000）,即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。,2010.6,东北财经大学,70,四、存货跌价准备的计提方法,（一）存货减值的判断依据,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证