第四章--业务承接与计划审计工作PPT课件

. 1、4章，业务受理和计划监查业务，2，1节的监查业务受理，1，监查基本步骤2，监查业务受理3，3，1，监查基本步骤，(1)接受业务委托(2)实施计划监查作业(3)实施风险评价步骤(4)完成监查作业，作成监查报告书(5)，4，2，监查业务受理(1) 初步理解业务环境(2)考虑自己是否具备承担业务所需的能力和素质(3)基准不符合当时的处理方式(4)接受了业务的变更(5)初步理解业务环境，业务约定事项的认识对象的特征所使用的基准是使用者的需求负责人及其环境的相关特征认识业务、6、(2) 考虑自己是否具有接受业务所需的能力和素质，评价注册会计师是否具有接受业务所需的能力和素质：1.独立于此鉴定业务的委托人和负责人2 .是否具有相关职业道德规范3 .是否熟悉相关行业和业务对象， 有没有执行类似业务的经验4 .是否具有与承担的认证业务相适应的专业能力5 .会计师事务所是否有必要的素质和专业能力6 .认证中与业务相关的特殊知识和技能超过认证会计师的能力的，是否能得到专家的帮助7 .报告书的期限内、7、注册会计师接受认证业务所需的特点：1.认证对象适当2 .希望使用标准适当3 .注册会计师能够获得足够的证据来支持该结论4 .注册会计师的结论以书面报告形式表示，表达形式为提供的保证程度. 8、(3)当标准不符合当时的处理方式时，注册会计师可以将标准不适当的认证业务作为新的认证业务： (1)委托人可以确认适用于认证对象某一方面采用的标准，注册会计师可以对该方面执行认证业务，但在认证报告书中. 9、(4)对于接受业务的变更，如果没有合理的理由，注册会计师不得将其变更为非认证业务，也不得将合理保证的认证业务变更为有限保证的认证业务。 业务变更会影响预计业务环境变化的使用者需求，或者使用者误解其业务性质的情况下，注册会计师可以认为同意变更该业务。10、3、审计业务约定书；(1)审计业务约定书及其作用；(2)签订审计业务约定书前的工作；(3)审计业务约定书的内容；(11 )；(1)审计业务约定书及其作用签订审计业务约定书的作用： 1、增进会计师事务所与被审计机构的相互理解2、作为被审计机构评价审计业务的完成情况、会计师事务所检查被审计机构的义务履行情况的依据。 三、发生法律诉讼，确定双方应承担责任的重要证据。、12、(2)签订审计业务约定书前的工作、1、明确审计业务的性质和范围2、初步理解被审计机构的基本情况3、会计师事务所评价专业能力4、同意审计费用5、明确被审计机构应协助的工作、13、(3)审计业务约定书的内容、1、 审计业务约定书的基本内容2、审计业务约定书的特别考虑、14 1、审计业务约定书的基本内容、(1)财务报表审计的目标、(2)管理层对财务报表的责任、(3)与财务报表制作相关的管理层会计准则和相关会计制度(4)审计范围(5)拟实施审计(6) 审计报告的格式和审计结果的其他交流形式(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有限制，可能还没有发现某些重大误报的风险不可避免地存在，15 (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和合作(9) 文件和必要的其他信息(10 )管理层书面确认有关审计的声明(11 )使注册会计师在执行中知道的信息保密(12 )审计费用(13 )违约责任(14 )解决争议的方法(15 )双方法定代表人或其授权代表的签字盖章和合同双方签订盖章的公章， 等需要特殊照顾的情况(1)在某方面利用其他注册会计师或专家的工作的计划(2)与审计相关的内部审计人员或被审计机构的其他员工的工作协调(3)与计划向被审计机构提交的其他信件或报告(4)整个治理层直接交流(5) 初次接受审计委托时与前任注册会计师联系的安排(6)关于注册会计师与被审计机构之间需要进一步协商的事项，17 )负责集体财务报表审计的注册会计师负责部分财务报表的审计时，应考虑是否与各构成部分分别签订审计业务的约定书： (1) 构成部分的注册会计师的委托人(2)是否对构成部分单独发行审计报告(3)法律法规的规定(4)母公司、总公司或总部是否占有构成部分的所有权份额(5)构成部分的管理层的独立度。 000000000000652应考虑重新签订审计业务合同： (1)被审计机构有误导审计目标和范围的迹象： (2)需要修改合同条款或添加特殊条款： (3)高级管理人员、董事会或所有权结构最近发生变动： (4) 被监察机构业务的性质和规模发生了很大变化： (5)法律法规的规定(6)管理层制作财务报表所采用的会计准则和相关会计制度发生了变化.被监察机构要求变更业务的原因： (1)状况的变化会影响监察服务的需求，(2)原本要求的监察业务的性质存在误解， (3)审计范围有限，20、第二节审计计划，一、总体审计策略二、具体审计计划，21、一、总体审计策略，总体审计策略是从接受审计委托到发布审计报告的过程中，审计的预期范围和实施的计划。22、(1)制定总体审计策略时应考虑的事项，1 )审计范围2，报告目标，时间表和必要的沟通3，审计方向23、(2)总体审计策略内容，1 )将资源分配给具体审计区域2，将资源分配给特定审计区域3， 如何管理、指导和监控这些资源，24、2、具体审计计划是根据总体审计策略为实现审计目标所采用的各种审计程序的性质、时间和范围制定的，其内容足以将审计风险降到可接受的水平实际上，注册会计师可以将整体审计策略与具体审计计划相结合。25、1、规划风险评估过程的性质、时间和范围。 风险评估过程是为了识别和评估财务报告的重大错误报告风险。 风险评估流程包括被审计部门的管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 注册会计师可以向被监查机构的管理层和其他相关人员询问被监查机构最近的财务状况等。 获得的数据和资料可按分析程序评价财务信息。26、2，进一步审计程序的性质、时间和范围。 审计程序的计划遍及整个审计过程。 注册会计师计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层面。 完整详细的审计程序计划包括各种事务处理、帐户馀额和列信息实施的具体审计程序性质、时间和范围、27、3、审计业务需要实施的其他审计程序，计划的其他审计程序还包括程序计划中未包括的其他审计标准规划审计工作不是审计工作的孤立阶段，而是持续和持续修改的过程，在整个审计工作中是一致的。 第一次接受审计委托时，在第一次接受审计委托之前，注册会计师需要与顾客建立关系，为了接受具体的审计业务，需要实施相应的质量管理流程。 28、审计机关变更会计师事务所的，在制定整体审计战略和具体审计计划时，(1)关于与前任注册会计师的沟通，(2) 必须考虑与管理层讨论的第一次接受审计委托相关的重大问题，这些重大问题与管理层之间的沟通情况(3)计划实施以获得充分而恰当的审计证据的审计程序(4)对于预见的特殊风险，具有相应的素质和专业能力的人员(3) 其他程序，29，第3节的重要性，1，重要性的意义2，重要性水平的确定3，重要性与审计风险的关系，30，1，重要性的意义，1重要性的概念对财务报表利用者来说，第二，重要性考虑到数量和性质两方面，第三，重要性的确定不能脱离具体的环境。 重要性的确定需要注册会计师的职业判断，31、2，重要性水平的确定，(1)计划审计业务时的重要性的评价，(2)评价审计结果时的重要性的考虑，(32 )，(1)计划审计业务时的重要性的评价，重要性水平是重要性的数量，它是注册会计师用职业判断来确定的。 在规划审计工作时，注册会计师应对重要程度作出初步判断，对财务报表中许可的误报给予上限规定，确定必要的审计证据数量。 33、1、初步判断重要程度时应考虑的因素有： (1)以往的审计经验(2)对财务会计的规制要求(3)被审计机构的经营规模和业务性质(4)内部控制和审计风险的评价结果(5)财务报告项目的性质和相互关系(6)财务报告项目的金额及其变动幅度、34、2、 两级重要性级别注册会计师应考虑财务报表级别和各种交易、账户馀额、报纸(包括披露)认证级别的重要性，确定可接受的重要性级别，并在金额上发现重大误报。35、(1)财务报表层次的重要度、固定比率法的固定比率法率的决定，同一期间的各财务报表中决定的重要度层次可能不同。 注册会计师必须首先对各财务报表决定重要度水平，从中选择最低的作为财务报表水平的重要度水平。. 36、(2)决定各种交易、账户馀额、列信息(包括公开)认定水平的重要度水平、各种交易、账户馀额、列信息认定水平的重要度水平应考虑的要素各种交易、账户馀额、列信息的性质和误报的可能性。 各种事务处理、帐户馀额、列信息的重要性水平与财务报表水平的重要性水平之间的关系。 确定各类交易、账户馀额、报纸认定水平的重要性所采用的方法，在制定交易账户审计程序之前，可以将量化财务报表水平的重要性分配给各账户或各类交易，并可以分别确定各账户或各类交易的重要性水平。37，(二)评价审计结果时的重要性考虑，1、计划阶段确定的重要性水平的调整2、误报影响的评价，38，1、计划阶段确定的重要性水平的调整，注册会计师评价审计结果时的重要性水平和计划阶段确定的重要性水平可能不同。 在评估审计结果时决定的重要度水平低于计划阶段决定的重要度水平的情况下，注册会计师必须要考虑审计过程是否充分。 39、2、评价误报的影响，评价被发现但尚未调整的误报或漏报的要约数是否重大。 识别的具体误报和估计误差，以及是否正确处理过期事项和事项。 要考虑的因素： (1)根据特定类型的事务处理、帐户盈馀以及列报的认定级别和财务报表级别，考虑误报的金额和性质以及发生这些误报的特定环境。 (2)在误报数量和质量两个方面，要考虑各误报对相关交易、账户馀额和列报的影响。 (3)个别误报对财务报表的影响，以及所有误报对财务报表的累积影响和形成原因40，未调整的误报或失报的要约数与财务报表层次的重要程度相比较(1) 未经调整的错误报告要求数低于财务报表层重要性水平；(2)未经调整的错误报告要求数未超过财务报表层重要性水平；(3)未经调整的错误报告要求数高于财务报表层重要性水平；(41、3 )；重要性和审计风险重要程度越高，审计风险越低。重要程度越低，如果审计风险越高的注册会计师根据情况决定了较低的重要程度，则意味着审计对象项目存在较大的审计风险，审计人员为了管理审计风险需要收集更多的审计证据。 审计人员重要程度高的话，审计风险就会降低，审计的证据也很少。 注册会计师决定接受更低的重要性的话，会增加审计风险。 42、第四节审计风险，一、重大错误报告风险二、检查风险三、检查风险与重大错误报告风险的关系，43、一、重大错误报告风险，财务报告在审计前可能存在重大错误报告(1)在了解被审计机构及其环境过程中识别风险，并对各类交易、账户馀额、列报(2) 将识别的风险与认定级别可能发生错误报告的区域相关联(3)考虑识别的风险是否严重(4)考虑识别的风险可能在财务报告中发生重大错误报告，但注册会计师无责发现对整个财务报表没有重大影响的误报。 (1)两级重大误报风险；1 )财务报告级重大误报风险；2 )认定级重大误报风险；45；(2)应特别考虑的重大误报风险；特殊风险通常与重大非常规的交易和判断有关。 判决通常包括会计报价。 与重大决策相关的特殊风险可能导致更高的严重误报风险，因为对会计估计、收入确认等所涉及的会计原则的不同理解、要求的判断主观复杂，或者需要假定未来事项等原因。.46、2、检查风险，某些认定存在误报，其误报单独或与其他误报