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本章主要内容,第一节财务报告的定义及构成内容第二节财务报表的列报要求第三节资产负债表的编制原理及方法第四节利润表的编制原理及方法第五节现金流量表的编制原理及方法第六节所有者权益变动表的编制原理和基本编制方法第七节财务报表附注,第十三章财务报告,第一节财务报告的定义及构成内容,一、财务报告的定义财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括：（1）财务报表（2）其他相关信息和资料。,二、财务报表的种类,反映资产状况资产负债表、现金流量表反映损益状况利润表反映损耗状况成本与费用类报表反映控制状况预算与分析类报表,三大活动,三大报表,财务报表,资产负债表,损益表,现金流量表,资产负债所有者权益,财务状况,经营成果,现金流量,收入成本费用利润,现金流入现金流出,资产负债表,损益表,现金流量表,净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债,净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量,现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况,三、财务报表之间的关系,6,主要财务报表之间的关系,资产负债表所有者权益：未分配利润,利润分配表净利润可供分配的利润期末未分配利润,报表及帐户信息,现金流量表,利润表,净利润,第二节财务报表的列报要求,一、财务报表的定义财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括：（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益(或股东权益)变动表（5）附注,二、财务报表的列报要求,（1）遵循会计准则进行确认和计量（2）列报基础持续经营管理层应当对企业持续经营能力进行评价。对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要不确定因素。（3）重要性和项目列报项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则判断。（4）列报的一致性财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。,（5）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。（6）比较信息的列报列报当期财务报表时，至少应当提供上一个可比会计期间的比较数据，以及与当期财务报表相关的说明。（7）财务报表表首的列报要求（8）报告期间注：企业至少应当编制年度财务报表。,第三节资产负债表的编制原则及方法,一、资产负债表的定义及作用资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。作用：资产负债表与利润表的关系：勾稽关系及两种定义会计要素的观念（收入费用观与资产负债观）资产-负债=所有者权益所有者权益=实收资本+留存收益留存收益=利润表账户-股利前期调整,11,资产负债表,单位：公司年月日元,附注:,二、资产负债表的结构及主要内容（1）资产负债表的结构我国资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方。依流动性分类。左方列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；三种不同的资产及各单项资产的不同计量属性，这些资产获取利益的方式不同，代表着不同程度的确定性和计量的可靠性。右方列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容及构成。,13,（2）资产负债表主要内容,14,资产负债表的结构,=,反映资金占用,反映资金来源,负债与所有者投入的资本之间的比例关系称为资本结构,资产结构,资产,所有者权益,负债,+,13.3.3资产负债表的填列方法,13.3.3.1期末余额的填列方法（1）根据总账科目余额填列根据单一总账科目期末余额直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等。根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目。,（2）根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付款项”所属的明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收款项”所属明细科目的期末借方余额计算填列。（见例题13-1、13-2）（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主展期的长期借款后的金额计算填列。,例13-1：应收账款总分类账户有应收账款东方工厂、应收账款光明工厂、应收账款新华工厂三个明细账户。它们的借方余额分别为20000元、34000元、40000元。另有预收账款贷方余额12000元，求资产负债表中应收账款项目数额。应收账款项目应列报：20000340004000094000元思考：若预收账款有一明细科目有借方余额5000元，则如何？,例13-2：应付账款总分类账户有应付账款东方工厂、应付账款光明工厂、应付账款新华工厂三个明细账户。它们的贷方余额分别为20000元、34000元、4000元。另有预付账款贷方余额12000元，求应付账款项目数额。应付账款项目应列报：20000340004000012000106000元,（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等项目。（5）综合运用上述填列方法分析填列如存货项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的总数，再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列。,二、年初余额的填列方法资产负债表的“年初余额”，应根据上年末资产负债表的“期末余额”填列。资产负债表编制示例【例13-1】：教材对几个项目说明：应收账款与坏账准备应付利息期初余额1000固定资产减值准备递延所得税资产7500,补充：某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如下所示：科目名称明细借方余额明细贷方余额应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：1“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）2“预付账款”项目金额为：800000+400000=1200000（元）3“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）4“预收账款”项目金额为：1400000+100000=1500000（元,22,三、重点关注项目,货币资金短期投资应收账款存货固定资产无形资产,短期借款应付账款长期借款实收资本资本公积未分配利润,23,蓝田股份20XX年存货结构,单位：万元,24,分析重点,为什么有2亿多的在产品?在产品的种类、名称是什么？在产品的账面价值和数量是多少？怎样测算？在产品转为成品前的预期损失率是多少？在产品转为成品前市场供求会出现哪些变化？成品市场主要在哪？销售方式是什么？有无固定的买主？销售量和销售收入是多少？主要竞争对手是谁？有哪些替代品？,25,20XX年资产结构及同业比较,为什么存货占流动资产的比重最高？为什么流动资产占资产的比重最低？为什么固定资产占资产的比重最高？,资产不实!,26,由此可见，资产负债表的作用,（1）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；（2）反映企业所负担的债务总额以及结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通过评估企业的财务风险，判断企业的偿债能力；（3）反映企业所有者所享有的权益，表明投资者在企业资产中所占的份额；（4）企业未来的发展趋势。,第四节利润表的编制原理及方法,一、利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国企业利润表采用的基本上是多步式结构。,二、利润表的填列方法,（1）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。（2）本期金额栏的填列方法应根据损益类科目的发生额分析填列。（3）利润表编制示例【例14-2】：见教材,第五节现金流量表的编制原理及方法,一、现金及现金等价物的含义（1）现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是指从购买日起3个月内到期。（2）现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。收付实现制基础。（3）现金流量的种类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,30,现金流量表,单位：公司年月单位：元,二、现金流量表的构成,（1）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（2）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（4）汇率变动对现金及现金等价物的影响外币现金以及境外子公司的现金，应当采用现金流量发生日的即期汇率或近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。,三、现金流量表补充资料的构成,（1）将净利润调节为经营活动现金流量（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，融资租入设备形成的“长期应付款”，当期并不支付租金，但以后各期必须为此支付现金。（3）现金和现金等价物的构成企业应当在附注中披露下列信息：现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。,四、现金流量表的填制方法1.直接法与间接法,直接法是指按照现金收支的主要类别列示经营活动的现金流量的方法。间接法是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法。2.直接法的具体方法（1）工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。（2）T型账户法是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。,（3）分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。3.直接法之分析填列法应用现金流量表主表中各项目按直接法的确定：一是根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；二是调整法，即根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。企业一般采用调整法，这一方法涉及的资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料。,五、现金流量表的编制(1)经营活动产生的现金流量比较难以理解的项目有两个：一是“销售商品、提供劳务收到的现金”：*该项目包括的内容：本期前期预收退回（明确涉及报表项目）*从发生额的角度理解*收付实现制*涉及资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料（特殊业务来自当期发生的经济业务和事项）。具体方法如下：主营业务收入+应交税费（销项税额）应收帐款项目应收票据项目预收帐款项目特殊调整业务的内容：a.计提坏帐准备；b.收到债务人抵债的货物；c.销货往来账户与购货往来账户的对冲；d.视同销售产生的销项税额，如货物对外投资、在建工程领用本企业产品等；e.票据贴现产生的贴息等。,其他特殊业务举例：固定资产换入应收账款等并不增加收入,但已从收入中减去,故应在收入基础上做加项处理.应收账款减少若不对应”现金类”账户，则在收入基础上做加项处理。如计提坏账准备时，应收账款减少，但并未收到现金,应做为减项处理.购买固定资产支付“预付帐款”属于投资活动，也可能涉及“应付帐款”，以后支付款项时作为属于投资活动的现金流出。,【例13-3】：某企业2006年有关资料如下：年初数年末数应收帐款项目100120应收票据项目4020预收帐款项目8090主营业务收入6000销项税额1037其他资料：计提坏帐准备5万元，本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴息3万元，工程项目领用本企业产品一批，公允价值200万元销项税额34万元，产品成本100万元。收到客户用11.7万元商品抵偿欠款12万元。,销售商品收到的现金：以6000+（1037-34）为起点。=？*资产负债表项目应从发生额角度理解：*特殊调整项目说明：a.34万元工程项目领用本企业之产品,属于投资活动,但是已包含在销项税额中,故应从1037万元中减去.按照新准则：100成本，200公允价值，销项税额34。那么应：从收入中-200，销项税额中-34b.用11.7万元商品抵偿债权12万元：营业外支出0.30原材料10.00应交税金1.70应收账款12.00（债务重组）12万元应收账款已包含在100万-120万中，但是12万元应收账款的减少是没有收到现金的，故还应减去。,c.如果实际发生坏账6万元：此项业务对会计报表应收账款净额没有影响，也即对120万元没有影响，不用再对应收账款进行调整。d.本期收回已转销的坏账2万元：属于收到现金的经营活动，已包含在应收账款20万元中进行调整，故不用再做调整。因贷记坏帐准备2万元使会计报表中的应收账款减少了，且又收到了现金。e.计提坏账准备5万元记入资产减值损失，使得应收账款净额减少了5万元，并且在20万元中作了调整，但这笔业务并没有增加现金流人，故应减去5万元。（3万元贴现利息亦是如此）。“销售商品、提供劳务收到的现金”=（6000-200+1037-34）-20+20+10-5-3-12-200,二是“购买商品、提供劳务支付的现金”假设：主营业务成本和进项税全部付现。期初存货在上期已全部付现；本期购货在本期已全部付现。上述假设中若存在未付现或多付现部分再作如下调整：通过应付账款、应付票据和预付账款进行再调整。当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬。因其属于“支付给职工以及为职工支付的现金”，不属于购买商品、提供劳务支付的现金，因而应调整，将其列入“支付给职工以及为职工支付的现金”。,当期列入生产成本、制造费用的折旧费。它包括在主营业务成本里，但是并没有在本期付现，因而也应调整。当期列入生产成本、制造费用的固定资产修理费。它也包括在主营业务成本里，但是它不属于购买商品、接受劳务的现金流量，应调整。主营业务成本+应缴税费（进项税额）应付帐款项目应付票据项目预付帐款项目存货特殊调整业务的内容：a.当期实际发生的制造费用（不包括机物料消耗）；b.生产成本中含有的生产工人的工资；c.当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；d.企业在建工程领用本企业产品；e.销货往来账户与购货往来账户的对冲等。,例13-4某企业2006年有关资料如下：年初数年末数应付帐款项目100120应付票据项目4020预付帐款项目8090存货10080应缴税费（进项税额）600主营业务成本4000,其他资料：用固定资产偿还应付帐款10万元，生产成本中含有本期发生的生产工人的工资费用100万元，本期实际发生的制造费用60万元（其中物料消耗为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。几点说明：*假设购买的商品已全部支付现金。*为何以营业成本为基础：原材料生产成本（制造费用）产成品营业成本，这一过程在一年中循环多次，多次发生现金流出。假设销售成本4000万元已全部支付现金。在这一过程中，有许多特殊业务和事项。*存货与应付帐款的自动平衡。,以4000万元+600万元为起点。应付账款：从100万元120万元，增加20万元，说明当期购买的原材料中有20万元并未支付现金，但是已包含在4000万元中，故应减去；若应付账款减少了，说明支付了现金，则应加上。但是应付账款的减少不一定支付了现金，如债务重组。应付票据：从40万元20万元，减少20万元，说明当期支付了现金，但是并没有包含在4000万元销售成本中，故应加上。但是应付票据的减少不一定支付了现金；若应付票据金额增加，说明本期购货并未支付现金，则减去。,预付账款：当期增加10万元，应加上。因为支付了现金，但是并未包含在4000万元中。存货：特殊项目。从100万元80万元。存货减少，说明当期耗用存货中有20万元为上年购入的，本年并未支付现金，按上述说明，20万元已包含在4000万元中，故应减去；若存货增加，说明本年的购货并未实现销售而记入营业成本4000万元中，但是事先假设本期增加的存货均已支付了现金，所以应作为现金流出的增加。若本期增加的存货实际并未支付现金，则表现为本期应付账款的增加，在应付账款项目中加以调整。,用固定资产偿还应付账款10万元。10万元应付账款并未支付现金，但是已在应付账款中作了调整（作为流出的增加），这属于特殊调整项。应付账款的减少其实并没有现金的流出所以应当将其减去，即-10万元。直接人工费100万元，制造费用60万元（其中材料消耗5万元），通过销售已计入了4000万元中，但是100万元属于“支付给职工和为职工支付的现金”项目，故减去；60万元中，只有5万元材料消耗属于该项目，55万元是人工费用及其他间接费用，不管是否已经支付现金，因为应当在其他项目中列示，故减去。,工程项目领有本企业产品10万元：按照旧会计准则：计入了“在建工程”科目，属于投资活动，并未计入销售成本中，但是我们已经在存货减少的20万元中从4000万元中减去。因不属于该项目，故应加回。而按照新会计准则：确认收入结转成本10万元则不用调整。10万元应减去，因在“存货减少”项目已减去，故不用调整。“购买商品、接受劳务支付的现金”=4000+600）-20+20+10-20-165（-10（固定资产偿还应付账款10万元）-100-55=？,三是“支付给职工以及为职工支付的现金”假设：生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬全部付现。未付现或多付现的，再通过应付职工薪酬的增减变化予以调整。但是由于在建工程职工薪酬不属于支付给职工以及为职工支付的现金，应列入投资活动购建固定资产支付的现金。四是“支付的各项税费”假设：当期的应交所得税、营业税金及附加全部付现。当期实际未交的所得税再通过当期应交所得税增加额予以调整。,（2）投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金（a）出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金（b）收回长期债权投资本金而收到现金注：1）不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产；2）扣除收回的投资中含已宣告但尚未领取股息和利息，计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目取得投资收益所收到的现金（a）现金股利；（b）利润；（c）利息；,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（a）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（b）扣除为处置这些资产支付的相关费用后的净额（c）由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（a）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的机器、设备、工程物资等购买款（b）支付在建工程人员工资以及为其支付的各项现金,（c）分期付款购入固定资产首次支付的现金（以后各期作为筹资活动的现金流出）注：资产本化的借款利息、支付融资租赁的租金在筹资活动中反映投资支付的现金（a）购买短期股票投资支付的现金（现金等价物除外）（b）长期股权投资、长期债权投资支付的现金（c）支付的佣金、手续费等附加费用注：上述支付的现金要扣除购买时已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息支付的其他与投资活动有关现金支付的其他与投资活动有关的现金,（3）筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金（1）发行收入减去支付的佣金等发行费用的净额注：审计费用、咨询费用、债券发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映不从本项目扣除2、借款所收到的现金短期借款、长期借款所收到的现金3、收到的其他与筹资活动有关的现金（接受现金捐赠）4、偿还债务所支付的现金偿还债务的本金（借款、债券）（但不包括偿付的利息）5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金6、支付的其他与筹资有关的现金（捐赠支出）,第六节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容及结构1.所有者权益变动表的内容所有者权益变动表，是指反应所有者权益各组成部分当期增减变动的报表。所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,2.所有者权益变动表的结构为了清楚地表明所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。二、所有者权益变动表的填列方法（1）上年金额填列方法“上年金额”各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”所列数字填列。（2）本年金额栏的填列方法一般应根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。（3）所有者权益变动表编制示例见教材例13-4,第七节财务报表附注,一、附注的定义附注是对报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。附注应当按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（1）重要会计政策的说明（2）重要会计估计的说明,（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项超级链接中国卫星2009年报第55页,二、分部报告,1.分部报告相关理论简述（1）分部报告的立足点和目标信息使用者对跨行业、跨国界集团公司财务信息的需求，导致了合并会计报表与分部报告的产生和规范。从各国的实践情况来看，对合并会计报表编制、披露的相关制度规定早于对分部报告的有关规定。合并会计报表通过对集团内企业间的内部交易进行抵消，使信息使用者可以从整体上把握整个企业集团的财务状况和经营成果。,合并会计报表的缺点在于它所表达的集团财务状况和经营成果仅是对各个经营分部的盈利水平、增长趋势和风险情况的简单平均，未能反映出集团对各个经营分部的依赖程度，不利于信息使用者对集团整体风险与报酬进行更精确的预测。因此，作为对合并会计报表解释与补充的分部报告应运而生。合并会计报表与分部报告之间是一种综合-分解-再综合的关系。首先是合并会计报表在抵消内部交易的基础上对各个经营分部财务状况、经营成果进行简单综合；接着是分部报告按风险与报酬标准（IASC的做法）或内部管理框架（FA的做法）对合并会计报表进行分解；最后是信息使用者在分部分析的基础上综合形成对企业整体经营情况、未来前景的判断。从这一意义上说，企业集团的合并会计报表是企业分部报告的立足点。,明确了这一立足点，也有利于我们更准确地把握企业分步报告的目标，即企业分部报告的编制和披露要建立在对整个企业作出更合理判断的基础上，分部及可报告分布的确定、分部报告主要项目的确认与计量、分部信息的披露等都只是作为一个过程、一种手段而存在，分部报告的最终目标应该是对整个企业集团财务状况、经营成果及发展趋势作出更好的评估。“对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息”。,（2）经营分部的确定1997年FA发布了SFAS131，要求对分部的划分采用管理法，即让企业分部报告与内部报告保持一致，企业在对外报告中所划分的分部，应该与向企业高层管理部门（或董事会）报告时所做的划分相一致。FA认为管理法能够提高投资者对公司经营活动中出现的风险和报酬的洞察力，能够直面企业经营者是如何进行经营管理、如何有效利用资源、如何抵御风险的，即提高了分部信息的相关性。同时，以企业内部管理框架作为划分标准也保证了信息的可靠性。,尽管管理法可能降低了分部信息在不同企业间的可比性，但它仍然可以做到：各期间的一贯性、报表项目间的一致性及分部间的可比性。两相权衡，管理法的优点是明显的。在分部的划分标准上，IASC及我国采用了风险和报酬法，即按业务或地区承担的不同风险和报酬作为划分依据。风险和报酬法也兼顾了企业的内部管理框架，企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度，通常是确定企业面临的风险的主要来源和性质以及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主要的，哪种报告是次要的基础（IAS14，1997，第27段）。,我们认为，“风险和报酬法”理论上虽然较完美，但可行性较低。实务中，企业很难界定各种业务或各个地区的风险和报酬，分部的划分依赖于管理层的主观判断。而且，审计师也无可操作的标准对分部的风险和报酬进行验证，使得企业能以“不同的风险和报酬”为借口而任意操纵分部的划分，从而降低了分部信息的可靠性和相关性。同时，若按“风险和报酬法”划分的分部与企业内部报告所做的划分不一致，则将提高分部报告的编制和提供成本，武断的分配和估计可能进一步降低了信息的可靠性和相关性。在我国目前会计信息失真较为严重的情况下，采用风险和报酬法可能得不偿失。此外，要引起注意的是，国际会计准则主要是用来协调各国会计准则的，它本身并不直接用于指导企业会计处理，因此，国际会计准则更多强调可比性而不是可操作性。相比之下，FA发布的财务会计准则操作性要更强一些。,（3）分部信息披露原则首先，分部信息的披露受制于“效益大于成本”原则。FA认为，有效信息的收益包括资本配置和计价的优化与信息使用者保护两方面。有效信息的成本包括处理和提供信息的成本、诉讼成本和竞争劣势。各国在对分部信息披露进行规范时，都努力使有效信息的净效益（信息收益减信息成本）最大化。如为了减少信息披露的竞争劣势，英国在其AP25分部报告中规定：根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对公司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必披露，但这些信息没有披露的事实必须予于声明。FA在采用管理法对分部进行划分时，也部分地出于对效益大于成本原则的考虑，认为公司内部设立的利润中心对分部数据的收集和处理很有帮助，有利于降低信息的生产成本。而我国的征求意见稿在分部披露信息的内容上虽然较好地做到了简明扼要和充分披露相结合，但效益大于成本原则体现并不明显，企业为分部信息披露的成本很大，这可能会不利于分部会计准则的实施。,其次，重要性是分部信息披露的另一个约束原则。FA对重要性的定义是根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的理性人的判断（1980）。重要性原则同信息相关性、可靠性关系很密切。在会计中，一般认为重要性原则是财务会计的一个限制性或修正性惯例。根据重要性原则的要求制订具体的重要性标准是会计规范的重要内容。各国以及IASC在对企业可报告分部的确认上，都对分部的重要性做出了量化的规定。例如，FA规定，当分部的营业收入、损益或可辨认资产只要有一项达到了企业集团的10上，就应确认为一个可报告分部；IASC及我国征求意见稿规定，所有报告分部的外销收入合计应不低于整个合并收入的75，否则，应增加可报告分部的数量，但同时又规定可报告分部的数量以不超过10个为限。这些都是重要性原则具体的量化指标。,（2）经营分部的认定经营分部，是指企业内部同时满足下列条件的组成部分：第一部分，能够在日常活动中产生收入和费用。第二部分，管理层能定期评价该部分的经营成果，已决定其资源配置和业绩评价。第三部分，企业能够取得该部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。企业应当根据内部组织结构、管理要求等合理确定经营分部。经济特征不相似的，应当确定为不同的经营分部。,但同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：各种单项产品或劳务的性质，包括规格、型号、最终用途等。生产过程的性质产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。销售产品或提供劳务的方式生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,（3）报告分部的确定第一，依据重要性原则确定报告分部企业应当以经营分部为基础，按照重要性原则进一步确定报告分部。满足下列条件的经营分部应当确定为报告分部：a.某分部收入占所有分部收入合计的10%或以上。,b.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或以上。,c.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,第二，低于10%重要性标准的分部的处理不考虑其规模而将其直接指定为报告分部。与其他分部合并不把某分部直接指定为报告分部的，可将该分部与其他类似的、不满足规定条件的分部合并为一个报告分部。既不指定为报告分部也不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。,第三，报告分部75%的标准如果低于75%的比例，则要增加报告分部的数量，直至达到75%为止。第四，报告分部的数量一般不超过10个，如超过10个应考虑适当合并。,第五，为提供可比信息确定报告分部报告分部的确定，除了要遵循规定的标准之外，还要考虑可比性和一贯性。对于某一分部，上期确定为报告分部，但本期不满足确定条件的，如果认为该分部仍然重要