基础会计PPT课件

.,1,基础会计,诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账,主讲：王红梅,.,2,授课对象：2012级会计学专业1-5班教材：陈国辉、迟旭升主编基础会计、东北财经大学出版社教学手段：多媒体,.,3,课程地位,基础会计是财经院校经济管理各专业的基础理论课程。只有学好这门课程，才能为其他专业课程、特别是会计课程的学习奠定扎实基础，提供充分的准备。,.,4,本课程教学要求,.,5,教学内容,课程教学目标通过本课程的教学，使学生能够了解会计的基本理论，掌握会计核算的基本知识和方法，正确认识“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、不做假账”的社会意义，形成敬业爱岗的职业道德，为其接受继续教育打下良好的基础。教学总学时:64,.,6,教学内容,账户与复式记账,制造业企业主要经济业务的核算,总论,会计要素与会计等式,会计核算基础,Item9,会计凭证,会计账簿,Item8,Item5,Item4,Item3,Item2,Item1,Item10,Item11,Item12,财产清查,财务会计报告,会计核算组织程序,.,7,考试要求,考试内容要求考试题型要求单选、多选、判断、计算、综合题考试分数比例笔试成绩占70%其他综合占30%,.,8,教学要求,掌握学习方法上课认真听讲按时完成作业保证出勤率,.,9,第一章总论,第一节会计的产生与发展第二节会计的含义第三节会计的职能与目标第四节会计的任务与作用第五节会计的方法,.,10,本章内容提示,重点难点会计的概念、会计的职能、会计的核算方法,学习目的与要求通过本章的学习，你将会了解会计的产生与发展和及特点、属性，进而掌握会计会计学的基本概念，会计基本职能、会计核算的方法等会计基本理论的有关内容。,.,11,第一节会计的产生与发展,一、会计是适应生产活动发展的需要而产生的,劳动耗费,生产活动,劳动成果,会计产生的前提条件,会计活动,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,.,12,二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分-马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,剩余产品,.,13,（一）我国会计发展过程1.西周时代：有“司会”专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行“月计岁会”。会，总和计算，岁会；计，零星计算，月计。2.唐宋时期：“四柱清册”的出现四柱：旧管+新收=开除实在3.明清时期：“龙门账”，将经济事项科学地分为进、缴、存、该，其关系为：进缴=存该进缴表合龙门存该表,13,三、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程,.,14,4.民国时期：20世纪初期，从日本引进西方会计思想；20世纪30年代，现代企业组织已有一定规模，中式会计与西方会计并存。5.新中国会计发展：（1）20世纪50年代：学习前苏联；（2）20世纪8、90年代：学习美国；（3）21世纪：会计国际化。,.,15,（二）西方会计发展1.古印度：公社“记账员”；2.意大利：12.13世纪形成“借贷记账法”，1494年卢卡.帕乔利算术、几何、比及比例概要；（第一个里程碑）3.英国：18、19世纪现代企业出现，1853年，“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）4.美国：20世纪50年代至今，会计分为财务会计和管理会计。（第三个里程碑）,.,16,（三）会计阶段1.古代会计：远古至13世纪；2.近代会计：13、14世纪20世纪50年代；3.现代会计：20世纪50年代至今,.,17,知识点,1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（lucapacioli）所著的算术、几何与比例概要一书出版，从而结束了古代会计时期。开始了现代会计阶段。帕乔利复式簿记著作的出版和会计职业的出现视为近代会计史的两个里程碑。期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额,.,18,提问：,.,19,第二节会计的含义,.,20,会计信息系统论,会计管理活动论,经济信息系统,经济管理活动,两种主流学派,.,21,以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。,.,22,会计的特点,连续性,全面性,系统性,以货币作为主要计量单位,会计的基本职能反映、监督,会计的本质经济管理工作,.,23,知识点,会计的本质会计的计量单位会计的特点,.,24,三、会计的属性,技术性,社会性,双重性,.,25,四、会计学及其分支,非营利组织会计,.,26,第三节会计的职能与目标,监督职能,反映职能,一、会计的基本职能,.,27,会计两大基本职能的关系,1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,.,28,反映经济情况监督经济活动控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策,会计基本职能的外延,.,29,二、会计的目标,会计的目标就是设置会计的目的与要求,决策有用观,受托责任观,.,30,第四节会计的任务与作用,（一）反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律。（二）反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经营管理。（三）充分利用会计信息及其有关资料，预测经济前景，参与经济决策。,.,31,二、会计的作用,会计的作用,正面作用,消极作用,完善和加强经济管理,弱化经济管理,.,32,第五节会计的方法,会计核算方法,会计分析方法,会计检查方法,设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告,会计核算步骤演示,.,33,经济业务,取得,转换,原始凭证,记账凭证,登记,设置账户,复式记账,登记账簿,成本计算,财产清查,编制,会计报表,会计核算步骤,.,34,知识点,会计的职能会计核算方法,.,35,会计人员的专业技能,1、基本技能（1）书写技能：文字书写、数字书写（2）计算技能：计算机的适用技能（3）点钞技能2、编制凭证技能原始凭证编制；记账凭证编制3、登记账簿技能4、编制报表技能,.,36,第二章会计要素与会计等式,第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式,.,37,本章内容提示,重点难点会计要素、会计等式、会计等式对经济业务的影响,学习目的与要求通过本章的学习，你将会明确会计对象、会计要素和会计等式的基本内容，以及三者之间的密切联系，为深入学习会计的基本方法奠定基础。,.,38,会计对象会计的客体,（一）会计的一般对象企、事业等单位在社会再生产过程中的资金运动。,第一节会计对象,会计核算和监督的内容,.,39,（二）会计的具体对象,1、资金运动的静态表现资产=权益资金占用=资金来源,.,40,1亿,2亿,3亿,投资人（所有者）,债权人,价值6亿,.,41,2、资金运动的动态表现,.,42,事业（行政）预算资金a收入b支出财政部门（国家）财政资金a筹集b使用,.,43,知识点,会计的一般对象制造业企业资金运动权益,.,44,第二节会计要素,反映企业财务状况的要素,反映企业经营成果的要素,资产负债所有者权益,收入费用利润,对会计对象的基本分类,资产负债表要素,利润表要素,.,45,资产,企业过去的交易或事项形成、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,.,46,资产的特征：,资产是由以往事项所导致的现时权利资产必须为某一特定主体所拥有或者控制资产能为企业带来未来的经济利益与其有关的经济利益必须是很有可能流入企业，而且该资源的成本或者价值能够可靠的的计量,.,47,资产是由以往事项所导致的现时权利,企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业应在几月份将该批设备确认为资产？,.,48,资产必须为某一特定主体所拥有或者控制,甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？,.,49,资产能为企业带来未来的经济利益,某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？,.,50,练一练：,单项选择题：下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.收到的押金D.计划购买的某项设备,.,51,资产的构成,流动资产,非流动资产,按流动性分类,.,52,负债,企业过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务,.,53,负债的特征,负债是由以往事项所导致的现实义务负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿负债与其形成现实义务有关的经济利益很有可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠的计量,.,54,负债是由以往事项所导致的现实义务,购置货物或使用劳务接受银行贷款,现实义务企业在现行条件下已承担的业务,企业正在筹划的未来交易或事项,.,55,负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿,企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款应付账款（负债）负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。,.,56,负债的构成,.,57,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。,所有者权益,.,58,复习提问：,会计要素的构成判断下列经济业务中涉及哪些会计要素？1.购入材料，款未付。2.向银行申请三个月期的借款已划入存款账户。所有者权益？,.,59,所有者投入的资本,实收资本(股本),直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,所有者权益构成,这可是难点呦！,.,60,投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本,实收资本(股本),.,61,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；,资本公积,直接计入所有者权益的利得,直接计入当期利润的利得,.,62,企业按照法律、法规的规定从净利润中提取的留存收益,盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,.,63,企业留待以后年度分配的利润,未分配利润,.,64,练一练,企业接受甲投入资金500万元。A股份有限公司有甲乙两位投资人，各出资100万。一年后新加入丙投资人，出资150万，但仅享有A股份有限公司100万的权益。企业年末从净利润500万中提取10%做公积金。,.,65,所有者权益与负债的区别,所承担的责任不同享有的权利不同,.,66,收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,.,67,特征：,从日常活动中产生，而不是偶发事件或交易可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少或二者兼而有之能导致企业所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项和所有者投入的资本,.,68,从日常活动中产生，而不是偶发事件或交易,日常活动：如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权例：企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入？,主营业务收入其他业务收入投资收益等,分类,.,69,费用,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用产生于过去的交易或事项费用可能表现为资产的减少，也可表现为负债的增加，或者二者兼而有之费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关,.,70,费用的构成,直接费用,间接费用,期间费用,成本,费用,营业税金,.,71,练一练,生产A产品领用甲材料，价值5000元。一车间只生产A产品，月末交纳电费1000元。企业支付厂部管理人员工资10000元,.,72,利润,企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,营业利润,利润总额,净利润,主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用+投资收益,营业利润+营业外收入-营业外支出,利润总额-所得税,.,73,如果新设立一家制衣企业，从公司注册、采购、生产到销售过程中，会涉及到哪些要素？,注册资金存入银行存款购机器设备固定资产购各种材料原材料存货生产出产品产成品产品销售款未收应收账款,流动资金缺乏，向银行借款短期借款向银行借款扩大再生产长期借款工人工资未付应付工资购买材料款未付应付账款税金未交应交税费,投入资金实收资本利润留存未分配未分配利润,资产负债所有者权益,.,74,划分会计要素的意义,会计要素是对会计对象的科学分类会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据会计要素是构成会计报表的基本框架,.,75,知识点,1.会计要素的内容2.各要素的特征与分类,.,76,第三节会计等式,各会计要素之间基本关系的恒等式,.,77,假若甲按揭买房，房款总额80万，首付30万，其余50万贷款。存在的等式关系：805030,又假设：1年之后，还贷10万元，那么负债剩余40万，衡等式结构为：804040,.,78,设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据,会计基本等式资金运动的静态表现,资产负债所有者权益,.,79,假设所购房屋用于出租，每月租金收入是3000元，因租房而发生的各项支出为500元，那么每月的出租净收益是多少？30005002500元,.,80,收入费用利润,会计的动态公式编制利润表的依据,.,81,在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动曾打破了旧的平衡关系又建立了另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。,资产负债所有者权益+（收入费用）,.,82,每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式等号两边的数额始终相等，平衡关系不变。,经济业务对会计等式的影响,经济业务,导致会计要素项目发生增减变动的业务事项,要求重点掌握,.,83,1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资10000元，已存入银行资产+费用=负债+所有者权益+收入+10000+10000,.,84,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000,.,85,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000,.,86,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,.,87,.,88,关系平衡,总额变化,总额不变,会计等式两边的变化,.,89,1、资产方与负债或所有者权益方同时等额增加；2、资产方与负债或所有者权益方同时等额减少；3、资产内部同时等额增加和减少；4、负债及所有者权益内部同时等额增加和减少。,.,90,知识点,会计恒等式经济业务的发生对会计恒等式的影响,.,91,第三章,会计核算基础,.,92,本章内容,第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制,.,93,学习目的及要求,了解会计核算的基本前提、会计信息质量特征，掌握会计要素的确认、计量，理解权责发生制的含义,.,94,第一节会计假设,会计主体持续经营会计分期货币计量,.,95,一、会计主体,会计工作为其服务的特定单位或组织会计核算的空间范围注意：它与法律主体的区别,会计主体,法律主体,.,96,会计核算的时间范围会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在,二、持续经营,.,97,三、会计分期,会计信息的时间段落,将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，可定期确认经营成果和财务状况。会计年度（1.1-12.31）；会计中期权责发生制、配比、及时性和谨慎性等一系列会计原则均建立在此基础上。,公历制,.,98,四、货币计量,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。,.,99,知识点,会计主体假设规定会计核算的（）范围会计主体与法律主体的区别持续经营假设规定会计核算的（）范围会计分期记账本位币,.,100,第二节会计信息质量特征,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是财务报告中所提供会计信息质量对使用者决策有用所应具备的基本特征。,.,101,1可靠性2相关性3可理解性4可比性,5及时性6谨慎性7实质重于形式8重要性,会计信息质量要求,.,102,第三节会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义会计要素的确认确认,决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。,.,103,初始确认的条件,符合要素的定义有关的经济利益很可能流入或流出企业有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量,.,104,在报表中列示的条件,符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中,.,105,会计要素的计量计量属性的种类,.,106,企业会计准则基本准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,会计要素的计量计量属性的选择,.,107,会计要素确认与计量的要求,划分收益性支出与资本性支出,凡支出的效益仅与本年度（或一个营业周期）相关的,凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的,.,108,收入与费用配比,因果联系上,时间意义上,.,109,历史成本计量,历史成本是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。,.,110,知识点,会计要素的确认会计要素的计量收益性支出、资本性支出历史成本收入与费用配比,.,111,第四节收付实现制与权责发生制,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费费用时采用的两种截然不同的会计处理基础,.,112,一、收付实现制,也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,.,113,.,114,收付实现制确认收入和费用的特点,1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。,.,115,二、权责发生制,1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,.,116,.,117,权责发生制确认收入和费用的特点,1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。,.,118,权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制（cashbasis）（1）收入确认以收到现金的时间为标准（2）费用确认以支付现金的时间为标准,两种会计确认基础运用比较,.,119,举例,（1）收到客户上个年度所欠货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价10000元，约定3个月后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。,.,120,.,121,知识点（计算）,收付实现制权责发生制,.,122,第四章,账户与复式记账,.,123,本章内容,第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账户和明细分类账户,.,124,学习目的及要求,重点:复式记账的定义、借贷记账法的特点、记账规则、账户结构、试算平衡的方法，以及总分类账户与明细分类账户之间平行登记的原理难点:借贷记账法的应用,了解复式记账的基本原理和会计分录的含义掌握借贷记账法的账户结构熟练掌握借贷记账法的记账规则和试算平衡熟练掌握平行登记,.,125,第一节账户与会计科目,分类,按反映的经济内容,资产类负债类所有者权益类成本类损益类,按会计指标的详细程度,总分类科目明细分类科目,.,126,会计科目的级次,（1）总分类科目一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是进行总分类核算的依据，提供总括指标一般由会计制度统一制定（见教材P45）,.,127,（2）明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。是进行明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置,.,128,应收账款沿海公司应收账款鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,.,129,二、会计账户,账户是对会计要素进行分类的项目，是在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容所做的进一步分类。,.,130,账户的设置原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。应简明、适用，称谓规范,.,131,账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者体现相同的经济内容。会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称，而账户不仅如此，还有相应的结构，反映由经济业务引起的会计要素发生的增减变化的情况，是具体实施会计核算的一种核算工具。,账户与会计科目的联系与区别,.,132,.,133,账户的基本结构,“借方”、“贷方”和“余额”三栏,在借贷记账法下，账户的基本结构划分如此,至于增减登记何方，取决于业务、账户的性质。,.,134,账户的名称（即会计科目）日期和摘要（用以说明账户记录的日期及内容）凭证号数（说明账户记录的来源和依据）增加和减少的金额余额,账户的一般格式,.,135,账户基本结构的简化形式T形账户,.,136,.,137,期初余额本期增加发生额本期减少发生额,期末余额,.,138,.,139,再例：本期发生以下几笔业务,5日向银行借款10万元16日购材料付3000元19日偿还前欠款5000元,.,140,期末余额：93000元=1000元+100000元8000元,则相应的“T”字型账户,借方银行存款贷方,.,141,账户名称：（银行存款）单位：元,期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额93000=1000+1000008000,实际账簿格式,.,142,知识点,熟记会计科目表账户的基本结构,.,143,第二节复式记账原理,原始计量记录单式簿记复式簿记,记账方法的历史演变,记账方法,使用特定的记账符号，按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各种经济业务的技术方法。,.,144,经济业务的发生会导致同一要素内部的增加和减少金额，也会导致不同类要素的同增同减金额。,复式记账的理论依据和基本原则,理论依据,资金运动的内在规律,.,145,以会计等式作为记账规则对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账的试算平衡有发生额平衡和余额平衡,复式记账法的基本原则,.,146,复式记账法的特点,第一、在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。,第二、以相等的金额记入相应的账户。,*企业会计准则中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。,分类,：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。,.,147,第三节借贷记账法,借贷记账法,根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。,.,148,借贷记账法下的账户结构,必须熟记,.,149,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,.,150,举例说明,【例1】从银行存款中提取现金60000元。,库存现金,银行存款,增加,减少,.,151,借：库存现金60000贷：银行存款60000,60000,60000,有借必有贷，借贷必相等,.,152,【例2】向银行借入短期借款，直接偿还应付账款50000元。,借：应付账款50000贷：短期借款50000,.,153,【例3】接受投资者投资80000元，款直接存入银行。,借：银行存款80000贷：实收资本80000,.,154,借：短期借款10000贷：银行存款10000,【例4】以银行存款10000元，偿还银行短期借款。,.,155,运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种对应关系称之为账户的对应关系。,账户对应关系及对应账户,账户对应关系,对应账户,会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对应账户。,.,156,会计分录,会计分录,分类：简单分录、复合分录。,是按借贷记账法记规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。,.,157,会计分录编制的步骤,分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称,分析确定每个对应账户应记录的借贷方向,分析计算记入每个对应账户的金额,确定账户名称,确定借贷方向,确定记录金额,.,158,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,.,159,会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）,.,160,.,161,借贷记账法的应用,借：银行存款150000贷：实收资本150000,例1.东正公司2004年5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。,.,162,例2.东正公司5月3日向银行借款10万元，款项已转入企业存款户。,借：银行存款100000贷：短期借款100000,.,163,借：应付账款980贷：库存现金980,例3.东正公司5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。,.,164,借：短期借款50000贷：银行存款50000,例4.东正公司5月9日以银行存款偿还到期的短期借款5万元。,.,165,例5.东正公司5月26日购入原材料一批40000元，以银行存款30000元支付货款，余款暂欠。（复合分录）借：原材料40000贷：银行存款30000应付账款10000或单式分录借：原材料30000借：原材料10000贷：银行存款30000贷：应付账款10000,.,166,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,借贷记账法的试算平衡,发生额平衡,余额平衡,.,167,发生额试算平衡公式：全部账户的借方发生额之和全部账户的贷方发生额之和余额试算平衡公式：全部账户的借方余额之和全部账户的贷方余额之和,.,168,.,169,注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。,账户记录正确试算平衡试算平衡账户记录正确,漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向颠倒或方向正确但记错了账户。,.,170,知识点,借贷记账法下账户的结构借贷记账法的记账规则会计分录账户的对应关系、对应账户试算平衡借贷记账法的应用,.,171,第四节总分类账户和明细分类账户,一级会计科目总分类帐户总分类核算明细科目明细分类帐户明细分类核算,.,172,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，是所属明细分类账户的统驭性账户，对所属的明细分类账户起控制作用；而明细分类账户是有关总分类账户的具体化，是有关总分类账户的从属账户，对其隶属的某一个总分类账户起补充说明的辅助作用。,.,173,总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、同内容二、同方向三、同金额,.,174,例：3月30日用银行存款购买甲材料20000元，乙材料40000元。,借：原材料甲材料20000原材料乙材料40000贷：银行存款60000,.,175,原材料甲材料,.,176,原材料乙材料,.,177,原材料,.,178,银行存款,.,179,平行登记的结果,总分类账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额之和总分类账户户的期末余额=所属明细账户本期期末余额之和,.,180,知识点,总账和明细账的平行登记要点是什么？,.,181,练习资料：长城公司2008年7月初有关账户余额如下表所示：,.,182,该公司本月发生下列经济业务：,购进设备一台，价值10000元，以存款支付。从银行提取现金1000元。投资者投入材料一批，双方确认价20000元。生产车间领用材料，价40000元，投入生产。以存款22500元，偿还应付供货单位货款。向银行取得长期借款150000元，存入银行。售产品一批，价款8000元，款项已存入银行。收到捐赠人赞助现金5000元。,.,183,收到购货单位前欠货款18000元，其中16000元存入银行，其余部分收到现金。以银行存款48000元，归还银行短期借款20000元和应付购货单位账款28000元。要求：据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。编总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。,.,184,总分类账户发生额及余额试算平衡表2008年7月31日,.,185,第五章,制造企业主要经济业务的核算,.,186,本章内容,制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算,.,187,熟练掌握资金筹集业务、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润形成与分配业务等的基本账务处理,学习目的及要求,.,188,重点：六个会计要素的定义、分类、确认、计量和记录。难点：材料的采购和发出；固定资产的取得、计提折旧；待摊费用的支付及其分期摊销；应付工资及应付福利费用核算；预提费用的计提与支付；应交税费的计算与交纳；成本项目；产品生产成本计算的一般程序；间接费用的分配方法；所有者权益的内容及增减变化的核算；收入的分类、计量及主营业务收入的核算；费用的分类及核算；利润总额的构成，利润分配的内容及核算；本年利润的结转。,重点与难点,.,189,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造企业生产经营过程的主要内容（一）资金的筹集资金的筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，也是企业资金运动的起点。,资金筹集的渠道,向投资人筹集,向债权人筹集,.,190,所有者权益和债权人权益的区别1、性质不同2、偿还期限不同3、享有的权利不同（二）资金的循环和周转制造企业的生产经营过程一般分为：1、供应过程2、生产过程3、销售过程,.,191,（三）资金的分配和退出分配：营业利润-净利润-对外分配.退出：偿还债务、上缴税金.,.,192,第二节资金筹集业务的核算,由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入,投入资本,借入资金,从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金,.,193,所有者权益筹集资金业务的核算,实收资本,核算投资者投入资本的增减及结余情况，按投资者名册设置明细账,或股本,.,194,说明,注册资本与实收资本是两个不同的概念注册资本是公司的法定资本，应于股本总额相等实收资本是指公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后，实收资本才等于注册资本如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资本不等于实收资本,.,195,账户,.,196,实收资本的入账价值,投入资本是按实际收到的投资额入账收到货币资金投入实际收到资金入账收到实物等形式投入投资各方确认的价值入账对于实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应计入资本公积金。,.,197,例1、A投资单位投入甲企业银行转账支票200000元。借：银行存款200000贷：实收资本A200000例2、B投资单位投入甲企业的机器设备经评估确认价值400000元。借：固定资产400000贷：实收资本B400000,.,198,例3、某股份有限公司（或其他企业）将盈余公积金20000元转增资本借：盈余公积法定盈余公积20000贷：股本20000,.,199,资本公积,核算资本的增减及结余情况，按项目类别设明细账,.,200,是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。,资本公积,资本公积,资本溢价,其他资本公积,所有者投入资本中的超出法定资本份额的部分,直接计入资本公积的利得和损失,.,201,例4、某股份有限公司接受某投资者的投资5000000元，其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：股本4000000资本公积1000000,.,202,例5、某股份有限公司收到某华侨捐赠设备一台，该设备重置完全价值为30万元。借：固定资产240000贷：营业外收入240000,.,203,负债资金筹集业务的核算,核算企业借入的期限在一年以内（含年）的借款（本金）。按债权人的名称设明细账,短期借款,.,204,.,205,短期借款利息的确认,短期借款的利息支出属于企业在理财活动中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业将其作为一项期间费用,财务费用,.,206,财务费用：核算企业筹资而发生的费用支出，利息支出、汇兑损失、银行手续费等。按费用项目设置明细账,借入资金其他相对应账户,借,财务费用,贷,发生的费用1、利息支出2、手续费3、汇兑损失,1、利息收入2、期末转入“本年利润”账户的财务费用额,.,207,短期借款利息的计量,短期借款利息=借款本金利率时间,年利率需要转换为月利率,按照权责发生制的要求，应为每月,.,208,短期借款的会计处理（一）,例1、由于季节性储备材料需要，企业于2006年4月15日向银行借入1000000元，存入银行。借款期限为6个月，年利率为6%。利息按季度结算。,取得借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000,.,209,应付利息,银行存款,4月受益,支付,财务费用,财务费用,财务费用,5月受益,6月受益,2500,5000,2500,5000,12500,12500,5000,5000,.,210,5、6月末计提时借：财务费用5000贷：应付利息5000,4月末计提时借：财务费用2500贷：应付利息2500,6月末支付时借：应付利息12500贷：银行存款12500,10000006%1215/30,？,.,211,还本时借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,6月末支付时借：财务费用5000借：应付利息7500贷：银行存款12500,？,.,212,长期借款业务的核算,.,213,例1、因购建一条新的生产线（工期2年），于2006年1月1日向银行借入期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。,借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,.,214,借:财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用态）在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态）贷：长期借款,长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目,借：长期借款贷：银行存款,.,215,例2、假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算2006年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程400000贷：长期借款400000,.,216,例3、2009年年末全部偿还该笔借款的本息。,借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,.,217,第三节供应过程业务的核算,企业,供应商,验收,货款结算,采购成本,.,218,一、固定资产购置业务的核算,固定资产,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的,固定资产为有形资产,.,219,固定资产确认的条件,该资产包含的经济利益很可能流入企业；该资产包含的成本能够可靠计量。,.,220,固定资产的入账价值成本计量,固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。,.,221,1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,.,222,.,223,在建工程,核算企业购建固定资产的实际支出。按工程项目设明细账,借,在建工程,贷,发生工程成本及费用,工程完工结转工程成本,尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出。,.,224,增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。增值税税率：一般为17%销项税额：销售额税率进项税额：购货款税率,关于增值税的几点说明,.,225,增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,.,226,甲（原材料供应商）,乙（生产商）,丙（消费者）,产品1,原材料,消费品,2000,2000,3000,510税,340税,340,510340=170,进项税额,销项税额,产品2,购,销,销,.,227,如果你是一般纳税人,你花1元钱买的商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话)，卖方要替税务局向你收0.17元的税款。你要向卖给你商品方支付1.17元。当你把1元的商品以1.2元卖出的时候(或加工成别的商品以1.2元卖出时)，你要替税务局向购买方收取1.2*0.17=0.204元税款。,.,228,实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元。其中：0.17元叫进项税；0.204元叫销项税。用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税。抵扣的前提是你是一般纳税人，有认证过的进项税额，当月没抵扣完的可到以后抵扣。,.,229,.,230,固定资产购置的会计处理图示,银行存款等固定资产不需安装的在建工程购入安装安装完毕投入使用,.,231,会计处理,1、企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的买价等相关税费，以及为使固定资达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，记入“固定资产”科目。,.,232,例1、企业购入不需要安装的设备，买价50000元，增值税8500元，支付包装费、运杂费1000元。,借：固定资产51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500,.,233,2、购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的入账价值，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,.,234,例2、企业购入需要安装的设备，买价50000元，共支付包装费、运杂费1000元。安装工程耗用材料1000元，人工费2000元，安装完工交付使用。,借：固定资产54000贷：在建工程54000,借：在建工程54000贷：银行存款51000原材料1000应付职工薪酬2000,.,235,材料采购业务的核算,采购材料，计算采购成本采购业务引起的货款结算材料入库的核算,主要经济业务内容,.,236,账户设置,核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本（包括：材料物资的买价、运杂费、途中合理的损耗、入库前的挑选整理费、购入负担的其它费用）,按材料名称设明细,.,237,应付账款应付票据预付账款应交税费,其他相对应账户,.,238,应交税费,负债类账户企业应上交的常见税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税,印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金，不在本账户核算,.,239,材料采购业务的核算,企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,.,240,业务概述,货款结算,材料采购成本计算,本节的重点,.,241,账务处理一,采购时，支付（或未付）买价和采购费用借：在途物资X材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）,材料采购成本,.,242,材料入库，结转材料采购成本借：原材料X材料贷：在途物资X材料,支付供货单位货款借：应付票据（应付账款）贷：银行存款,账务处理二,.,243,例1：企业从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000公斤，单价24元；乙材料2000公斤，单价19元，增值税税率17%，全部款项已全部付清。,借：在途物资甲材料120000借：在途物资乙材料38000借：应交税费应交增值税（进）26860贷：银行存款184860,.,244,例2：购入丙材料，货款尚