行政单位会计例题及答案

第四章行政单位会计(注：在本讲义中，仅列出“第一章行政单位会计概述”和“第七章财务报告和财务分析”的内容以及一些例子，“第二章资产，第三章负债，第四章净资产，第五章收入，第六章支出”请参阅新行政单位会计制度了解各科目的具体会计内容和会计处理。讲义中没有列出。)第一章行政单位会计概述一、行政单位：行政单位是指实行国家管理、组织经济文化建设、维护社会秩序的单位。它通常包括国家权力机关、国家行政机关、司法机关等。与企业相比，行政单位的经营活动旨在履行社会管理职能，没有直接的经济目的。资金供应渠道单一，不需要经济回报。不需要资金补偿；单位预算是强制性的(通常预算指标的总量由上级部门确定，然后分解到各个职能部门。这种“自上而下”的预算过程可以直接将单位目标反映到预算中，这反映了预算的强制性和权威性。与事业单位相比，行政单位在业务职能、经费渠道和经费补偿方面有很大的不同。二、行政单位会计特征1.记账基础一般为收付实现制(特殊经济业务和事项应按照本制度的规定以权责发生制记账)2.行政业务活动的非营利性和非市场性3.收入和支出会计受预算管理要求的制约4.没有成本核算，没有损益计算。主要核算内容是资金的收支和结转余额。5.它不强调偿债能力，而是关注管理需求。三。行政单位会计制度(2013年修订，2014年1月1日起施行)与原系统相比，新系统有十大变化：首先，会计目标将进一步明确。定位要满足行政单位预算管理和财务管理的双重需要，既要反映行政单位的预算执行情况，又要反映行政单位的财务状况。二是进一步完善会计核算方法。在原有系统仅采用“复式记账”核算固定资产的基础上，进一步扩大了“复式记账”的应用范围，实现了核算目标。第三，它更完整地反映了金融改革对会计的要求。将近年来为适应金融改革的要求而单独颁布的会计补充规定纳入新制度，更有利于深化金融改革。第四，进一步丰富了资产负债核算的内容。在原有系统中对资产和负债进行细分，增加无形资产、在建工程等会计项目，以更好地满足财务管理的需要。第五，对由行政单位直接管理的向社会提供公共服务的资产增加了新的会计条例。增加“政府储备物资”和“公共基础设施”科目，单独核算反映向社会提供公共服务的资产，并将其与行政单位自用的资产区分开来，使会计信息反映更加科学；六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。折旧和摊销用于抵销相关的净资产，这不仅真实地反映了资产价值，也为下一步会计反映行政成本奠定了基础。七是解决基础设施建设会计信息不反映在行政单位“大账”中的问题。基建会计信息应定期纳入行政单位会计“大帐”；八是进一步完善净资产核算。增加“资产基金”和“待偿还净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以准确反映单位净资产状况；九是进一步规范单位收支核算。调整收支会计科目的设置，以更好地满足答：原制度只对固定资产采用了“复式”核算方法。新制度进一步扩大了“复式”核算法的适用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付款、应付账款、长期应付账款等9个科目的“复式”核算。这种做法实际上是由行政单位的会计目标决定的。行政单位的会计目标是提供既能全面反映行政单位财务状况，又能准确反映预算执行情况的信息。“复式记账”的会计本质是解决会计目标的实现问题。由于我国的预算编制是以收付实现制为基础的，实际收支只能在收付实现制的基础上确认和报告，以便与预算形成有效的对比，准确反映预算执行情况。如果“复式记账”的适用范围仅限于非流动资产，行政单位的会计目标就无法实现，不利于部门决算和财务决算的一致性，也会使单位结转的结余资金膨胀。例如，当一家公司发生预付款时，它记录“预付款”，但不记录支出，导致该公司的资金已经支付，但仍反映在账面余额中，从而夸大了余额。此外，“应付账款”和“长期应付账款”负债的“复式”核算是为了真实反映单位负债而不影响预算执行的准确反映。如果不采用“复式记账”，就会出现“两难”:反映单位负债不能准确反映单位预算的执行情况；准确反映单位预算执行情况不能反映单位负债情况。为什么新制度增加了“政府储备”和“公共基础设施”科目？答：原制度没有明确规定是否进行会计核算以及如何核算向社会提供公共服务的行政单位直接管理的资产。长期以来，由于缺乏相关规定，一些行政单位没有对这部分资产进行相应的核算，一些行政单位将其列入自己的库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理。新制度对行政单位直接管理的向社会提供公共服务的资产的会计核算增加了相关规定。通过增加“政府储备物资”和“公共基础设施”等科目，单独核算反映资产向社会提供公共服务的情况。它有别于行政单位自用的资产，弥补了相关信息的不足，有利于政府发现财政资源，加强对这类资产的管理。为什么新制度在其净资产中增加了“资产基金”和“待偿还净资产”，具体含义是什么？答：由于行政单位采用“复式”会计方法，在以现金方式核算收入和支出的同时，还需要充分核算资产和负债。因此，新制度在净资产类别中增加了“资产基金”和“待偿还净资产”科目，分别核算了行政单位非货币性资产在净资产中所占的金额，以及行政单位因应付账款和长期应付账款而需要在净资产中冲抵的金额，以区别于结转余额。制度适用于各级各类国家机关和政党。行政单位会计制度的信息使用者包括：人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。行政单位一般采用收付实现制进行会计核算，特殊经济业务和事项应按照本制度的规定采用权责发生制进行核算。行政单位的会计目标是满足行政单位预算管理和财务管理的双重需要。它不仅要反映行政单位的预算执行情况，还要反映行政单位的财务状况。像新会计准则一样行政单位对基本建设投资会计合并和新旧会计制度衔接的要求，由财政部另行规定。国家物资储备局及其所属行政单位管理的储备物资的核算，按照行政单位会计制度的规定执行。行政单位应单独设立财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。不具备独立核算条件的单位，如人员配备少、财务工作量大的单位，可以实行文件报销制度。四、行政单位会计科目设置(34)1.资产类别：库存现金、银行存款、零余额账户贷款金额、财务可退金额、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理财产损失溢出，政府储备、公共基础设施、委托代理资产(-长期投资，-短期投资，-应收票据)2.负债：应付税款、应付员工工资、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付财政缴款、应付政府补贴、委托代理负债(-长期贷款，-短期贷款，-应付票据，-预收款，-应付国库，-应付金融账户)3.净资产类别：财务分配结转、财务分配余额、其他资金结转余额、资产基金、待偿还净资产4.收入类别：财政拨款收入和其他收入5.支出类别：资金支出、资金分配注：会计科目与机构在设置和使用上的异同。新国家物资储备资金会计制度规定：“行政单位不得使用其拥有或以任何形式使用的国有资产对外投资或建立经济实体。对于尚未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监督。”因此，行政单位没有对外投资业务，不设立“短期投资”和“长期投资”科目。新行政单位财务规则规定：“除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务或提供担保。”因此，行政单位没有借款业务，不设置“短期借款”和“长期借款”科目。第七章财务报告和财务分析第一节财务报告财务报告是反映一个行政单位在一定时期内的财务状况和预算执行结果的书面总结文件。行政单位的财务报告，包括财务报表和财务报表。财务报表主要描述行政单位的当期收入、支出、结转、结余、专项资金使用和资产负债变动情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，并对存在的问题提出改进建议。财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。它们由会计报表和附注组成。会计报表包括资产负债表、收支表、财务分配收支表等。资产负债表是反映行政单位在特定日期的财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产进行分类和分项列示。收支表是反映行政单位在一定会计期间所有预算收支执行结果的报表。收入和支出报表应根据收入和支出的构成以及结转的余额进行分类和分项。财政拨款收支表是反映行政单位在一定会计期间的财政拨款收入、支出、结转和结余的报表。附注是指对会计报表中所列项目的文字说明或详细数据，以及对会计报表中未列项目的说明。行政单位应当按照下列规定编制财务报表：一、行政单位资产负债表、财政拨款收入和支出三、行政单位的财务报表应当根据完整的登记资料进行编制，核对无误的账簿和记录等相关资料，做到数量真实、计算准确、内容完整、报送及时。四、行政单位的财务报表应由单位负责人、会计工作负责人、会计机构负责人(会计负责人)签字盖章。行政单位报表附注至少应披露以下内容：(a)遵循行政单位财务规则声明；(二)对单位整体财务状况和预算执行情况的说明；(三)对会计报表所列重要项目的进一步说明，包括主要构成、增减变动等。(四)重要资产处置和重大资产损失的说明；(五)以名义金额计量的资产名称和数量，并说明以名义金额计量的原因；(六)或有负债的说明，以及预计还款时间和一年以上到期负债金额的说明；(七)对上年结转余额调整的说明；(八)帮助理解和分析其他需要在会计报表中说明的事项。第二节财务分析财务分析是根据会计数据和其他相关信息对一个单位的财务活动和结果进行的研究、分析和评价。财务分析的内容包括预算编制与执行、收入与支出、人员增减、资产使用等。财务分析指标主要包括：支出增长率、当年预算支出完成率、人均支出、项目支出占总支出的比例、人员支出占总支出的比例、公共支出占总支出的比例、人均办公面积、人车比等。行政单位可以根据业务特点增加财务分析指标。行政单位应当真实、准确、完整、及时地编制财务报告，认真进行财务分析，并按照规定报送财政部门、预算主管单位和其他有关部门。行政单位财务分析指标(7):1.支出增长率，衡量行政单位支出的增长水平。计算公式为：支出增长率=(本期支出总额-前期支出总额-1)100%2.本年度预算支出完成率衡量行政单位本年度总支出预算和子预算的完成程度。计算公式为：当年预算支出完成率=年终执行率的100%(年初预算调整)年终执行数字不包括上一年的结转和盈余支出。3.人均支出，衡量行政单位人均年支出水平。计算公式为：人均支出=当前平均员工人数的100%的当前支出4.项目支出与总支出的比率衡量行政单位的支出结构。计算公式为：项目支出比率=当期项目支出金额占当期总支出的100%5.人员支出和公共支出占总支出的比率衡量行政单位的支出结构。计算公式为：人员支出比率=本期人员支出占本期支出总额的100%公共支出比率=本期公共支出占本期总支出的100%6 .人均办公面积，衡量行政单位办公面积分配情况。计算公式为：人均办公面积=本期期末单位办公面积本期期末员工人数7.人车比例，衡量行政单位公务用车配备情况。计算公式为：人车比=本期期末员工人数，本期期末实际公务用车数量为：1辆行政单位会计的