高级会计学 合并财务报表.ppt

1、高级会计学、王南南京信息工程大学经济管理学院会计系统联系方式：n_杰西卡，2、第二章合并财务报表，高级会计学、王南经管院会计系统wn_杰西卡，3、第一节概要，一、需要合并财务报表的理由，a公司是b公司的母公司，拥有b公司80%的股份。 a公司是上市公司。 2006年a公司和b公司交易的是，a公司将账面价值500万元的货物以1000万元卖给b公司，b公司以1000万元存款，全部留给个人。 4、a :营业收入1000万元，营业成本500万元，销售利润500万元b :库存1000万元，以a和b为企业集团主体，会计主体为其企业集团。 本帐面价值为500万元的货物收款价值是多少？500万元？1000万元？1000万元的话，其中包括500万元的未实现内部销售利润。 5、2、合并财务报表的意义1、含义反映母公司及其子公司形成的整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 说明：母公司和子公司的意思，甲公司，乙公司，母公司，子公司，投资和控制，6，2，作用(谁需要合并报告)信息用户母公司的最高经营层，合并报告必须反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司外部人员需要企业集团的合并财务报表以获得相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所为了限制母公司不正当地逃税或者人为地操纵子公司的控制关系。 7、3、合并财务报表的特点1、反映的对象是由几个法人组成的会计主体，不是法律主体。 2、集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司创建。 3、根据个别会计报告，有独特的编制方法(在工作原稿上制作抵销和调整日记账) 4、与摘要会计报告不同。 以企业集团为会计主体，母公司根据母子公司的个别会计报告，抵消公司间交易和内部事项对个别会计报告的影响而制作的财务报告书。 8、4、合并会计报告与投资的关系，(1)从传统投资分类来看，短期投资的前提是不需要制作合并报告的长期债权投资不需要制作合并报告，但制作合并报告的必要条件是投资企业和被投资企业的控制与控制的关系。 从现行规范看投资的分类，交易性投资有可在到期前出售投资的长期股票投资(无控制关系)长期股票投资(有控制关系)，投资者不需要合并被投资者的财务报表，投资者需要合并被投资者的财务报表，10、5、 合并会计报告书与合并方式的关系，(1)吸收合并(2)合并设立合并(3)没有制作控股合并报告书的问题，没有制作合并报告书的问题，也制作股份取得日的合并报告书，还制作股份取得日以后的各期合并报告书，11、6，合并会计报告书的种类，根据(1)制作时间和目的不同而不同(2) 根据反映的内容，股票交易日的合并报告的股票交易日以后的合并报告是资产负债表合并损益表合并所有者资本变动表合并现金流量表，12，合并范围，含义：正确定义合并范围的含义：改善合并会计的理论体系，提高实务上的主观任意性， 确定基础：控制，具体定义：母公司的所有子公司，重点问题如下7、合并财务报表的合并范围，13 1“控制”的语义控制是指决定某企业的财务和经营政策，从该企业的经营活动中获益的权利。 权利而不是比力量产生重大影响更大的行动；以利益为目标的利益不仅限于货币利益。、两层意义、决策权利益、14、2、“控制”认定、原则：实质上重于形式具体认定：投资者能控制被投资者的情况、被投资者半数以上的表决权：具有直接控制、间接控制、直接和间接控制被投资者半数以下的所有权， 实质上拥有大量表决权(4项条件):实质性控制标准，15此时a公司直接拥有，控制c公司股份的49%注意事项：在此间接b公司为a公司子公司的前提下，a公司直接拥有，控制c公司股份的65%，控制16、 投资者拥有被投资者的半数以上股票，但无法控制被投资者的状况(实质上控制权限或制作其他无意义的合并报告书的状况)；被投资者进行整理整顿；被投资者宣布破产；被投资者的外汇限制，投资者影响其控制有权根据公司章程和协议，决定被投资机构的财务和经营政策。 有权使被投资机构的董事会和类似机构的多个成员自由。 在被投资机构的董事会和类似机构中占有多数表决权。 实质性控制标准，17，注意的问题(1)潜在表决权标准在决定能否控制被投资机构时，必须考虑企业和其他企业持有的被投资机构的本期可转换债券，本期可执行的预约票等潜在表决权因素。 要强调是否控制实质上比形式原则更重要，(2)所有子公司都要纳入母公司的合并范围，与规模无关(小子公司也纳入合并范围)，与经营性质无关(母公司和经营性质不同的子公司也要合并)， 母公司控制的特殊目的实体也列入合并范围，注：“母公司”“子公司”的意思投资控制，18八、合并财务报表的编制原则是基于个别会计报表一体化原则的重要原则， 注：合并后编制合并财务报表需要抵销调整“年初未分配利润”项目的原因，九、编制合并报表的基本工作是根据母公司和子公司的财务报表，根据其他相关资料，按权益法调整子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 母子公司的会计报表决算日和会计期统一母子公司采用的会计政策和会计处理方法统一的海外子公司换算用外币表示的会计报表。 19、10、合并财务报表的制作顺序1、设计合并作业原稿2、母公司、子公司的个别报告书的数据放入合并作业原稿中计算统计。 3、根据权益法调整子公司长期股权投资(1)未控制企业合并的调整。 根据合并日确认合并目标资产负债的公允价值和合并营业权的资本法调整被投资者的净利润，根据调整后的净利润确认成本法和资本法的投资收益之差。 (2)对同一控制的企业合并没有公允价值和营业权的影响，只需根据投资对象的净收益调整成本法和资本法的投资收益差额即可。 该工作在工作原稿中进行，20、合并财务报表工作原稿，21、4、编制抵销分录，抵消母子公司间发生的经济业务对个别报表相关项目的影响，进入工作原稿。 5 .根据个别报表要求数和内部抵销日记帐，计算报表中各项目的合并数6 .根据合并数填写合并会计报表。 22、合并数的计算，23，11，合并财务报表的合并理论，合并理论的关键是母公司和子公司以及它们构成的企业集团的关系从什么角度来看。 只有母公司没有完全的控股公司(100% )的情况下，才能表现出合并理论之间的差异。 合并理论之间的差异主要是如何处理子公司少数股东所持有的权益。24、会计信息服务主体不同，合并报告的基本合并理论主要有以下三个：1、所有权理论(Proprietorshiptheory)2、主体理论(Entitytheory)3、母公司理论(Parentcompanytheory )、25、(1) 有所有权理论的合并理念该理论着眼于母公司拥有子公司的所有权，认为母公司之间的关系是拥有的关系，制作合并报告的目的是报告母公司股东拥有的资源。 该理论不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业构成的经济主体，通过制作合并报告书的企业有充分的份额，强调控制别的企业的经济和财务决策，产生重大影响，主张采用比例合并法制作合并报告书。 26、主要特征： (1)子公司资产和负债以公允市价列入合并报告，但仅列入母公司应占份额，不包括少数股东权益；(2)合并营业权也按母公司股份比例计算确定；(3)合并净利润仅反映母公司股东应享受的部分，不包括子公司少数股东的净利润，公司内交易未实现损益二十七、(二)实体理论、合并理念本理论认为母子公司之间的关系是控制与控制的关系。 因此母子公司在经营和财务决策上形成了经济联合体。 编制合并会计报表的目的是满足合并主体所有股东的信息需求，不仅满足母公司(控股股东)的信息需求，而且根据经济实体理论编制的合并会计报表为整个经济实体提供服务。 的双曲馀弦值。 合并非全资子公司的会计报表时，请使用完全合并法合并子公司的所有资产、负债、资本、收入、费用和净利润。 28、主要特点： (1)合并报告反映集团利益；(2)子公司净资产分为控股和少数股；(3)少数股权也属于集团所有权益，分别列为合并所有权益的一个项目；(4)合并净利润包括子公司少数股东持有的子公司净利润。 29、(三)母公司的理论、合并理念本理论认为合并会计报告是母公司自身会计报告反映范围的扩大，从母公司股东利益的角度来考虑合并会计报告合并范围和合并技术方法的问题。 根据母公司理论编写的合并报告主要服务母公司的股东和债权人。 因此，该理论忽略了母公司股东以外的少数股东的利益，少数股东被视为集体以外的利益组，少数股东的权益被视为普通负债。 30、主要特点： (1)合并子公司资产、负债、净资产、收入和费用的l00%)资产、负债上升(下调)值和营业权通过母公司持股比例确认，合并(3)合并资产负债表中，少数股东权益不是负债也不是所有者权益，作为个别项目列在负债和所有者权益之间(4)合并损益表中31、第二节股票取得日合并财务报表，1.(非)在同一管理下企业合并的合并日，需要制作合并财务报表时？ 2.(非)在同一管理下企业合并的合并日应编制什么样的合并财务报表？ 3.(非)企业合并、合并日合并财务报表的编制要点、三个问题、32、1、同一控制下股票取得日合并财务报表的控股合并的情况：形成母子公司关系，合并日母公司必须编制合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表。 原则：您必须将合并之前的期间视为在合并范围内，并调整与比较报表相关的专案开始数目。33、1、合并资产负债表包含被合并者以原始账面价值计量的相关资产、负债。统一会计政策创建合并抵销日记帐：合并子公司的长期股权投资与子公司股东权益中的子公司份额抵销借项：资本累计(子公司的资本帐面馀额)收入累计未分配利润贷项：长期股权投资(子公司的长期股权投资帐面值)少数股东权益(子公司的资本帐面馀额少数股东比率)资产负债表；(1)将子公司和母公司的资产、负债按统一会计政策中的帐面值34、2、调整合并前保留盈馀(见第一章“企业合并”)调整子公司合并前保留盈馀中母公司应享受的份额合并资产负债表：负债：权益储备金：未分配收益调整必须将权益储备金的账面馀额减至零，35合并盈馀表中包括： 母公司在合并前和合并后收入、费用和利润的当前期初合并日期的期末，母公司在合并前实现的净利润反映在合并利润表中的单列项目中：在净利润中，母公司在合并前实现的净利润是、购买日的母公司仅创建合并资产负债表的总原则。 本期末从购买日期合并购买日期的注意事项：购买日期的购买者不清算合并企业的资产负债等，即维持原来的账面价值。 但是，购买者必须在购买日设置审核簿，记录通过企业合并取得的子公司的各项目能够识别资产、负债、负债等购买日的公开价值。 37、合并资产负债表抵销日记帐：父子长期股权投资与母公司子公司股东权益的份额抵销(1)合并成本大于子公司公允价值的份额借款：股东权益公积金(子公司股东权益帐面馀额)收入公积金未分配利润相关资产(子公司可以认可净资产增值的部分) 商誉(合并成本与净资产公允价值之间的差额)贷款：长期资本投资(母公司长期资本投资帐面价值)少数股东权益(子公司权益公允价值少数股东比率)，38 (2)合并成本小于子公司净资产公允价值的份额，即子公司股东权益帐户馀额收入公积未分配利润相关资产(子公司可识别净资产增值的部分)贷款：长期资本投资(父子长期资本投资帐户金额)少数股东权益(子股东权益公开价值少数股东比率)保留利润(合并成本与子公司可识别净资产公开价值的差额) 39，合并第三节资产负债表， 创建合并资产负债表抵销项目：抵销母公司子公司的股权投资和母公司在股东权益中的份额，抵销相应长期股权投资减少准备的少数股东权益为内部债权、 确保抵销负债和内部应收帐款的注销准备和债券投资的减少准备抵销内部资产和公司间资本化的准备或减少准备，40，1，长期股东权益投资项目与母公司子公司股东权益的份额抵销， 抵销父子长期股东权益投资：从整个企业集团来看，“长期股东权益投资”的合并数抵销父子股东权益，反映了企业集团会计结束时的对外长期股东权益投资价值：从整个企业集团来看，“股东权益”的合并数反映了母公司以外的股东对母公司、子公司拥有的净资产之和。41、(1)企业合并形成的长期股权投资抵销1、全资子公司：母公司用账面价值抵销子公司投资和子公司股东权益项目：资本公积金(子公司股东权益账面馀额)收入公积金未分配利润贷款：长期股权投资(父子长期股权投资账面价值) 42、2、非全资子公司：母公司将子公司长期股权投资的金额和子公司股权母公司拥有的金额两者之间的差额为少数股东权益(按子公司股东权益帐面价值和少数股东比率计算)，资本公积金(子公司股东权益帐面价值)的未分配利润贷款：长期资本投资(父子长期资本投资帐面价值)少数股东权益(子股东权益帐面价值的少数股东比率)，43，(2)企业合并形成的长期资本投资抵销母公司拥有子公司长期资本投资金额和子公司所有者资本母公司差额由两部分组成：子公司能够识别资产