消费税法、会计核算与税务筹划

1,消费税的会计核算与税务筹划,消费税概述消费税的计算与申报消费税的会计核算消费税的税务筹划,2,3.1消费税概述3.1.1消费税的含义与特点消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税只有15个税目，只选择少部分消费品征税，因而属于特别消费税。,3,我国消费税的特点征收范围具有选择性（15个税目）；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。,4,消费税与增值税的关系,5,我国消费税的纳税义务人：在中国境内生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由受托方代收代缴税款）零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人；携带或邮寄入境应税消费品的个人。,11,12,3.1.2消费税税目与税率一、税目15个税目。2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。2015年5月10日起，调整卷烟批发环节消费税税率。2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，税率调整为15%。,13,（1）烟。包括：卷烟、雪茄烟和烟丝（2）酒。包括：白酒，黄酒，啤酒，其他酒。（3）高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品，是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。税率由30%降为15%。,（4）贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。,15,（7）小汽车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（8）摩托车：包括2轮和3轮。不征税：（1）最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车。（9）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球的杆头、杆身和握把。,16,（10）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（11）游艇包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（12）木制一次性筷子包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。,17,（13）实木地板：以木材为原料包括实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。（14）电池包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。（15）涂料自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。,18,二、税率比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；定额税率：只适用于三种液体应税消费品，即啤酒、黄酒、成品油。复合税率：卷烟（生产和批发环节）、白酒。,19,调整后的烟产品消费税税目税率表,注意：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：,21,2、酒,22,3.2消费税的计算与申报3.2.1消费税的计税方法,23,一、从价计征公式：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率1、销售额的确定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。价外费用的内容与增值税规定相同。即从价定率征收消费税的，其消费税的计税依据和增值税的计税依据是一样的。,24,25,2、含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)3、销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,26,4、有包装物时的应税销售额确定（1）包装物连同产品销售，并入销售额征税。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,27,包装物押金总结：,28,【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2013年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外收取粮食白酒品牌使用费4680元，本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。正确答案粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400元提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）0.6M0.75Y，即NM0.8时，定价低些反而收益更高。应当说明的是，这一思路的操作空间有限。当M大于12500元时，12500元0.8=10000元，同样属于高档手表，要征消费税，方案就不适用了。,简化版计算临界点价格：设价格为P，有：P-P20%10000，即P12500元同理可求啤酒的临界点价格，P-2503000-220，即P3030元卷烟的临界点价格：P-P56%70-7036%，即P101.81元,3.4.4将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.如果当月无销售或当月未完结，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格=（成本+利润）（1一消费税税率）。这3种价格哪种对企业最有利呢？,例：某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用。假设A当月生产的摩托车的销售价格为5000元/辆。则计税销售额A1=5000 x100=500000（元）假设A当月按5000元辆销售400辆，按5500元辆销售400辆。则计税销售额A2=（400 x5000+4005500）2800 x100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元辆。成本利润率为6%，消费税税率为10%。则计税销售额A3=4500（1+6%）（110%）100=530000（元）从以上计算结果可以看出：A3A2A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。,3.4.5出口消费品的消费税筹划1、发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补纳消费税时间根据消费税暂行条例实施细则第二十二条的规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。因此，在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息贷款。,2、出口应税消费品在外汇结算时选择合适折合率进行纳税筹划根据消费税暂行条例第五条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的应当折合人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。从纳税筹划的角度来看，外汇市场波动越大，通过选择折合率进行纳税筹划的必要性越大，以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于开展纳税筹划。,例如：某企业某年4月15日取得100万美元销售额，4月1日的国家外汇牌价为1美元：7.3元人民币，4月15日的外汇牌价为1美元：7.1元人民币。预计未来较长一段时间，美元将持续贬值。企业有两种方案可供选择：方案一，按照每月第一日的外汇牌价来计算销售额，方案二，按照结算当时的外汇牌价来计算销售额。从纳税筹划的角度出发，该企业应当选择哪套方案？方案一：该企业的纳税情况如下：美元销售额为100万元，外汇牌价1：7.3，人民币销售额1007.3730（万元）；方案二，该企业的纳税情况如下：美元销售额为100万元，外汇牌价1：7.1，人民币销售额1007.1710（万元）。经计算比较，