企业所得税第一讲

第一章企业所得税【考情分析】本章为考试重点章节，平均分值在45分左右，占比为35%。基本上是单选和多选各10道题目左右，分值达到35分左右，计算题涉及不多，综合题分值为10分左右。2011年单选题15分，多选题20分，综合分析题16分。【考题浏览】单选题（15题）：1.根据企业所得税的相关规定，下列支出不能作为长期待摊费用的是（）。2.下列关于企业所得税的说法中，正确的是（）。3.非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并向其主管税务机关报告和报送书面情况说明的时限是（）日。4.2011年3月，某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款l20万元（该财产的净值为50万元），该公司应扣缴企业所得税（）万元。多选题（10题）：1.在建工程停建和报废发生的损失，在企业所得税前扣除时，需要提供的证据有（）。2.下列原则中，可用于确定房地产开发企业计税成本对象的有（）。3.企业发生境外技术转让，在办理减免税备案手续时，应向主管税务机关报送的主要资料有（）。综合分析题（1题）：题目略。1.12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加（）万元。2.计算该企业应纳税所得额时，可直接在企业所得税前扣除的有（）。A.增值税款 B.销售费用 C.城市维护建设税 D.材料损失 E.公益性捐赠款项3.2010年度该企业实现的会计利润总额是（）万元。4.计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是（）万元。5.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（）万元。6.2010年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。【内容精讲】第一节概 述（了解）一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理特点：1.通常以纯所得为征税对象；2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接依据）3.纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）三、各国对企业所得税的一般性做法（了解，注意可能出现的多选题）企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。1.纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人组织征收。2.各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。3.税率结构分为比例税率和累进税率。（绝大多数国家采用超额累进税率，该套税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用）4.各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变（略）五、企业所得税的作用（略）第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：企业所得税中的企业二字企业，主要体现在两个方面：1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象:1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。相关概念：（一）机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）所得来源地的确定：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【典型例题1】下列关于企业所得税中所得来源地的表述正确的有（）。A.销售货物所得，按照货款支付地确定B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定C.权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定E.利息所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定答疑编号：针对该题提问正确答案BDE答案解析选项A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定。【典型例题2】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得答疑编号：针对该题提问正确答案D答案解析选项A，销售货物所得按交易活动发生地确定；选项B，权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；选项C，动产转让所得按转让企业所在地确定。【典型例题3】（2010年单选题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。A.500B.580C.700D.780答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、