第七章全面预算管理汇总案例PPT课件VIP

.,1,第七章预算编制与计划和控制,.,2,第一节预算概述,学习目标：1、预算在计划、控制和决策中所起的作用2、总预算及其构成,6/8/2020,.,3,预算与战略和控制计划控制战略计划监控实际活动长期目标（或）短期目标短期计划预算比较实际与计划反馈调查（不可控）纠正错误（可控）,6/8/2020,.,4,一、预算预算是一个实体的财务计划，它用来确定在段时间内为实现实体的目标所需要的资源和需承担的义务。二、总预算及构成总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算和专门决策预算。（一）营业预算营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。（二）财务预算财务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。预算主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表。（三）专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，主要包括资本支出预算、其他财务决策预算和股利发放预算等。,.,5,决策目标,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,现金收支预算,预计损益表,预计资产负债表,销售费用管理费用预算,资本支出预算,总预算,.,6,三、总预算编制的组织及程序1、组织：预算委员会（总经理、销售/生产/财务副总经理）2、程序（两下两上）预算委员会拟定预算总目标和分目标；各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；(4)返还基层单位修改(5)上交预算委员会(6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；(7)下达执行。,.,7,第二节营业预算的编制,学习目标：明确营业预算的主要构成并解释各部分的相互关系,.,8,营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算：销售预算编制其他预算的基础和起点销售预测的重要性生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售和管理费用预算期末产成品存货预算产品销售成本预算预计损益表,.,9,一、销售预算销售预算包括预计销售量和销售金额，由预算委员会核定。销售预测：自下而上编制销售预测编制：销售人员和专家相结合预计销售收入=预计销售量预计销售单价案例：卡尔布罗克公司。假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为8816英寸。销售预算显示：销售呈季节性波动,.,10,预算表1,.,11,二、生产预算生产预算：为了满足销售及期末存货要求，应生产的数量。生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量,.,12,预算表2,.,13,三、直接材料预算完成生产预算后，才能编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算采购量=生产所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2）。直接材料存货的数量取决于存货政策卡尔布罗克公司原材料生产耗用量卡尔布罗克公司的存货政策,.,14,预算表3,.,15,四、直接人工预算直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量(预算表2)来决定。,.,16,预算表4,.,17,五、制造费用预算制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。制造费用项目不存在易于辨认的投人-产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。制造费用分配率的确定卡尔布罗克公司存在两个制造费用成本库：随直接人工小时而变动的制造费用作业，针对所有其他固定性作业。变动制造费用分配率为$8/人工小时；固定制造费用的预算为$1280000（每季度320000）,.,18,预算表5,.,19,六、销售与管理费用预算销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动因销售量的变化而变化。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。,.,20,预算表6,.,21,预算表7,.,22,预算表8,假定期初产成品存货预计为55000,.,23,第三节财务预算的编制,学习目标：明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分的相互关系,.,24,一、现金预算（修正）现金流是企业的生命线现金盈余与短缺现金盈余：偿还贷款/短期投资现金短缺：短期借款,.,25,本期所有的现金收入,.,26,.,27,例：卡尔布罗克公司有关现金预算a.每个季度末最低现金余额是$10万b.公司可按$10万的整数倍进行借款或还款。年利率为12%。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所有还款交易均发生在季末。c.一半的销售是以现金结算，70%的赊销款在销售当季收讫，余下的30%在下一季度收讫。1997年第4季度的销售额为$200万d.赊购原材料，80%的购货款在购货季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的购货额为$50万.e.包括在制造费用中的每季折旧费预计为$20万，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万(前面的预算表),.,28,f.1998年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出$60万将于第1季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业现金，必要时将借人短期借款。g.公司所得税约为$65万将于第4季末支付。h.期初现金余额为$12万。,.,29,预算表10,.,30,二预计损益表,预算表9,.,31,三、预计资产负债表根据当期资产负债表和其他预算编制,.,32,卡尔布罗克公司1997年末资产负债表,.,33,预算表11,.,34,说明：A、来自预算表10的期末余额。B、第四季赊销额的30%（0.3800000参考预算表1和10）。C、来自预算表3（5000000磅，$0.01）。D、来自预算表8。E、来自1997年12月31日的资产负债表。F、1997年12月31日余额（$9000000）加上新资产的购置成本（$600000）。G、来自97年12月31日资产负债表，预算表5和6（$4500000+$800000+$60000）。H、第四季购货款的20%（0.20$520000）参考预算表3和10。I、来自于97年12月31日资产负债表。J、$6825000+$467000（97年12月31日余额加预算表9中的净利润）。,.,35,第四节预算的类型,学习目标明确各种预算的意义、优缺点,.,36,一、静态预算与弹性预算按照是否可按业务量调整划分（一）固定预算（静态预算）：根据预算期内正常的可实现的某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平较为稳定的企业（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。弹性预算差异,.,37,卡尔布罗克公司的弹性预算,.,38,二、零基预算与增量预算（一）增量预算又称基线（baseline）预算，是以上一年度的预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使增量预算导致的浪费与低效长期存在。适合：稳定型企业指导思想：现实的合理性假定：(1)企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的；(2)未来以现有费用水平继续存在；(3)现有费用得到有效利用。,.,39,(二)零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的编制预算方法。步骤：划分预算单位（2）对现有的各项作业进行分析，决定作业的取舍（3）从零开始,估算各作业需要的人、财、物力，并说明其经济效果（4）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效的资源配置，减少资金浪费。,.,40,缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。解决方法：零基预算与增量预算相结合（3-5年编制一次零基预算）三、定期预算与滚动预算（一）按照预算期连续划分定期预算编制时间：年度结束前2-3个月定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核（二）滚动预算（永续预算/连续预算）：预算的执行过程自动然延伸，永远保持1年。P281滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算优点,.,41,四、确定性预算和概率预算按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率估计。概率预算编制步骤：估计各个相关因素的可能值和概率；计算联合概率；计算概率预算下的预算结果。,.,42,每项业务进行“费用效益分析”，并排序和分级；加工、汇总。,.,43,第五节使用弹性预算评价结果学习目标解释弹性预算差异和作业水平差异与业绩评价的关系,.,44,案例：A公司是只有一个部门的企业，它生产和销售可折叠的带轮行李箱。尽管这种产品有不同类型，但为了便于我们研究，可以将其设想为只有单一售价的一类产品。同时假设销量等于生产量，存货为零。这样在2011年6月的实际销量如同表1第一栏所示的7000件。表1A公司截至2011年6月30日根据全面预算作出的业绩报告单位：元实际预算（1）固定预算（2）固定预算差异（3）销售量700090002000U销售额21700027900062000U变动费用变动生产费用15127018900037730F运输费用（销售）50005400400F管理费用20001800200U总变动费用15827019620037930F,.,45,贡献毛益587308280024070U固定费用固定生产费用3730037000300U固定销售管理费用3300033000-总固定费用7030070000300U营业利润（11570）1280024370U思考：为什么亏损11570元，而预算利润确是12800元？,.,46,弹性预算是变动成本差异分析的一个更好的基础。表2A公司弹性预算弹性预算公式不同销售水平上的弹性预算销售量700080009000销售额31.00217000248000279000变动生产费用21.00147000168000189000运输费用（销售）0.6420048005400管理费用0.2140016001800总变动费用21.80152600174400196200贡献毛益9.20644007360082800固定生产成本37000370003700037000固定销售管理成本33000330003300033000总固定成本70000700007000070000营业利润（5600）360012800,.,47,利用弹性预算评价财务业绩表3A公司截至2011年6月30日的业绩总结实际销量下弹性预算差实际销量下销售作业固定预算的实际结果1异2=13的弹性预算3差异4=3-55销售量7000-70002000U9000销售额217000-21700062000U279000变动成本1582705670196200贡献毛益587305670U6440018400U82800固定成本70300300U70000-70000营业利润（11570）5970U(5600)18400U12800弹性预算差异5970U销售作业差异18400U（反应效率）（反应有效）全面（固定）预算差异24370U,.,48,弹性预算差异总额产生于实际的销售价格、发生的变动成本以及固定成本，反映了经营是否有效率，是构成定期业绩评价的基础，解释弹性预算差异的最佳人选是业务经理们。销售作业差异（作业水平差异）产生于销售量差异，同样也注意到固定成本中永远不会有销售作业差异。该差异反映了目标的实现程度，反映了工作是否有效。销售经理是解释该差异的最佳人选。,.,49,练习：一个公司计划以3元的单位价格出售1000件产品，预算的单位变动成本为2元，预算固定成本为700元，营业利润为300元。假设公司实际卖出800件产品并获得100元营业利润，计算并解释固定预算差异，销售作业差异及弹性预算差异。,.,50,答案：固定预算为200元（100-300）的不利差异。我们可以把固定差异拆成两部分来看：销售作业差异和弹性预算差异。弹性预算差异是弹性预算利润100（3800-2800-700）与实际利润100的差额0。0元的弹性预算差异表示经营是有效率的。销售预算差异是固定预算利润300元和弹性预算利润100元的差额200元不利差异，表示公司经营不是有效的。,.,51,表4A公司截至2011年6月30日成本控制业绩报告实际发生成本弹性预算弹性预算差异可能原因数量70007000-变动成本直接材料699207000080F价格降低，用量增加直接人工61500560005500U工资率提高，用量增加间接人工9100119002800F生产准备时间减少闲置时间35502800750U机器故障超时清洗时间25002100400U溢出溶剂的清洗物料47004200500U价格提高，用量增加变动制造成本1512701470004270U运输费用50004200800U使用飞机运输以满足发货需要管理费用20001400600U额外的复印及长途话费变动成本总额1582701526005670U,.,52,实际发生成本弹性预算弹性预算差异可能原因固定成本工厂管理1470014400300U工资增加工厂租金50005000-设备折旧1500015000-其他固定工厂成本26002600-固定制造成本3730037000300U固定销售管理费用3300033000-固定成本总额7030070000300U变动与固定成本总额2285702226005970,.,53,差异中的相互替代对于任何一个组织来说，其各种经营活动都是紧密相连的，一个经营领域的业绩通常影响其他领域的业绩。这种影响的任何组合都是可能的。例如麦当劳可以雇佣不熟练的、报酬要求更低的销售代表来产生有力的人工成本差异，但是这种有利差异可能导致不利的顾客满意度和未来不利的销售作业差异。另一种情况，通用汽车公司可能因为以比计划