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2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,1,第一章重商主义的财税思想,主要内容英国重商主义财税思想法国重商主义财税思想德国重商主义财税思想,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,2,第一节重商主义概述,一、历史背景（一）地理大发现与西欧社会经济的大变化15世纪前，欧洲大多数人生活在主要以封建权力和义务的社会制度为基础的经济中。但在若干城镇商品经济逐渐发展，诸如依靠地中海近东贸易而兴盛的意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯、米兰和比萨，法国的巴黎、马赛，德国的科伦，英国的伦敦及尼德兰的佛兰德尔等地，已出现了资本主义关系的萌芽。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,3,15世纪中期，东西方商路被土耳其人切断，地中海东部贸易受到极大打击。此时欧洲国家的金银开采量逐渐减少，商品货币关系的发展却要求增加金银货币量，在欧洲形成了一股炽热的“黄金渴望”，这成为西欧国家从事海外探险的极大动力。欧洲人海外探险获得了一系列重要成果：其中，迪亚士绕航好望角和达伽马绕航非洲抵达印度，打通了从欧洲通往印度的新航路；哥伦布等发现了美洲新大陆，对世界市场的形成具有特别重要的意义；麦哲伦船队完成环球航行，从实践上证实地圆学说的正确，有力地推动了近代科学的兴起。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,4,这一系列被史学家统称之为“地理大发现”的事件导致“两个革命”：“商业革命”：“地理大发现”使得欧洲人的贸易范围骤然扩大至大西洋沿岸乃至世界各地；进入世界贸易的商品种类和商品总量急剧增加。市场扩大后，许多交易已经不再需要通过现货来进行，商品和证券交易所产生和发展起来。西欧各国专制王朝为了使本国取得在世界市场上的优势地位，积极扶持本国商业资本，垄断海外贸易的大商业公司纷纷建立。这些大公司由本国政府给予种种特权，在世界各地经营垄断贸易，进行殖民掠夺，对本国的资本原始积累起了重要作用。同时，美洲金银大量流入欧洲，也大大增强了欧洲商业资本的实力。被“拥有土地的贵族”视为“可鄙的商人”的商业资本家在商业活动中扮演着日益重要的角色。史学家将16世纪欧洲商业上的这一系列重大变革统称之为“商业革命”。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,5,“价格革命”：16世纪仅葡萄牙从非洲掠夺的黄金就有27万多公斤，欧洲殖民者从美洲掠夺的金银则更多。这些金银大量流入欧洲后，引起西欧物价成倍上涨，商人、工场主和富裕农民在价格革命中获利丰厚，而收取固定货币地租的封建贵族和贫苦农民、雇佣工人等受到损害。“价格革命”加速了西欧封建主义的解体和资本主义的产生。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,6,（二）重商主义的兴起,、经济方面15世纪以后欧洲出现了向市场经济的伟大转变。新经济产生新制度：习惯于按传统方式思想与行动的人，逐渐让位于市场导向的人。、政治方面欧洲中央集权制的民族国家逐渐兴起。为了确保市场流通，特别是海上贸易的安全，清除封建割据对市场发展的限制，商业资本成为支持君主反对贵族斗争的盟友。而民族国家的庞大开支，日益需要大量货币，因而运用各种力量支持本国商业资本的发展。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,7,、意识形态方面文艺复兴、人文主义兴起，帮助人们从以往神学观点束缚下解放出来，开始提倡用人的观点，考察社会现象和经济生活。重商主义：以聚敛财富为目的，由官僚为主导，并具有专制权威性的统治而采取的经济政策，以及以此为基础的理论体系。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,8,二、重商主义的主要信条,、金银是最佳的财富形式。反对古代社会和中世纪思想家维护自然经济、鄙视货币财富的观点。坚持一切活动的目的都是为了获取金银，金银是惟一值得追求的财富形式。、流通领域是财富的源泉。只有在流通领域，产品价值的追加即贱买贵卖才能获得更多的金银；只有像对外贸易（必须保持顺差，贸易顺差意味着可获得更多的硬通货）这样的流通才是国家富裕的根本途径。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,9,、对本国不能生产的进口原材料免征关税，对本国能够生产的制成品和原料进行保护，并严格限制原材料进口。重视出口而不愿意进口被称为“对商品的恐惧”。商人收到作为他们出口的回报的黄金流入，而对进口的限制却使国内可以消费的商品大为减少。结果：金银得到积累，国家财富和力量被认为得到增强。禁止原材料外流有利于制成品出口价格保持在较低价位上。通过法律禁止出口。、反对妨碍商品流动的各种国内通行费、税收和其他限制。认为各种国内通行费和税收会扼杀工商业经济并引起一国出口价格的上升。年易北河运木板事件。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,10,、强调国家的作用，主张建立强大的中央政府。不希望别人从事他们所愿意从事的贸易，因而，并不赞成自由的内部贸易；相反，重商主义者希望尽可能地获得垄断特许权或排他的贸易特权。要求建立一个强大的中央政府，主张国家采取各种干预经济的措施，如政府授予垄断特许权，控制市场准入以限制竞争。国内产业可以得到政府补贴，并对进口产品征收关税而得到保护。主张商业资本与国家政权相结合。中央集权国家对经济的干预是国家致富的重要保证，封建割据的国家则妨碍商业资本的充分发展。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,11,三、重商主义的发展,以16世纪下半叶为界，分两个发展阶段：早期和晚期。大约14、15世纪到16世纪中叶为早期重商主义阶段。代表：英：约翰海尔斯（？1571年），马林斯（15861641年）。16世纪下半期到17世纪为西欧晚期重商主义时期。代表：英：托马斯曼、霍布斯、洛克和詹姆斯斯图亚特；法：让巴蒂斯特柯尔培尔；德：官房学派。、共同点：（1）都把金银货币看成是财富的唯一形态；财富的源泉除开采金银矿以外是流通领域，特别是对外贸易。（2）都主张国家积极干预经济生活。采取有力措施保护本国工商业。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,12,、不同点在如何增加货币问题上,早：用行政手段严禁货币输出国外以贮藏更多货币。货币差额论他们“就像守财奴一样，双手抱住心爱的钱袋，用妒嫉和猜疑的目光打量着自己的邻居。”恩格斯：政治经济学批判大纲晚：允许货币输出国外。只要保证外贸出超，则可赚取到更多的货币。主张发展本国制造业，并采取保护关税政策。贸易差额论,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,13,上述不同点反映了商业资本在不同历史阶段的不同要求。早：反映资本主义发展最初阶段商业资本追求以贮藏形式来积累货币；晚：出现在资本主义有了初步发展的时期，已意识到货币只有在不断运动中才能带来更多的货币。重商主义在西欧各国盛行的时间较长，各国或不同时期的重商主义者虽然在具体政策和措施上的主张不尽相同，但围绕着如何增加国家的货币财富这一共同目标，谋求建立专制主义财政，而对国民经济则采取保护、统治的政策即富国强兵政策。措施：积极运用税收手段，保护本国对外贸易，促进国内商品生产和商品交换的发展。尽管其理论、观点、方法尚显零乱，不成体系，但其中不乏一些闪光的思想，有些还对近现代资本主义财税制度的发展产生过重大影响。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,14,第二节英国重商主义的财税思想,一、托马斯曼的财税思想晚期：ThomasMun（托马斯曼，年）：英国得自对外贸易的财富（原名论英国与东印度公司的贸易年版，于1664年改名再版）。此书“在一百年之内，一直是重商主义的福音书。”马克思英国得自对外贸易的财富，商务印书馆，1965年版。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,15,托马斯曼的财税思想,1、贸易差额论（核心）将对外贸易差额看作是衡量一国财富的标准。认为对外贸易是增加财富和现金的通常手段，只有发展对外贸易并保持顺差，才能达到致富的目的。出口多于进口是进行对外贸易所必须遵循的原则。措施：对本国出口产品减免关税；对用进口原料制成的出口工业品减免关税；对外国进口货物课以重税。2、国防财政论与“重税无害论”课税于国家有利从贸易差额理论的重商主义财政理论出发，必然主张“财富是战争的命脉”的“国防财政论”和“重税无害论”。认为，由于各国情况特殊，征课重税不仅是不得己的、是正当的，而且还是有利于国家的。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,16,3、赋税论课税于人民无害托马斯曼从国防费用的赋税负担来阐述赋税论。指出，消费税并不归贫苦消费者负担，虽然关税和货物税导致服装与生活必需品价格上涨，但是劳动力的价格也与之成比例地提高。因此，国防费用赋税的负担最终转嫁到作为雇主的生产者身上。贫困的消费者并不承担赋税，因而他赞同这些税收。国民靠纳税使自身安全得以保证，因而这种纳税是既公正又有利。、临时征课赋税必须取得议会一致的同意国王在征课赋税时，必须取得全体人民的认可。由议会来调整贵族与平民的利害关系，国王则对这两个阶级采取公正的立场，议会对保证国家与国王的安全起着重要的作用。表明他预见到了从专制主义政治体制向近代立宪政治体制的转变，看到其中内涵着的由重商主义向自由主义的转变，包含着财政民主主义的萌芽。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,17,二、霍布斯的财税思想,托马斯霍布斯(ThomasHobbes,15881679)：西欧近代著名资产阶级思想家，英国近代政治思想的创始人。代表作：市民论、国家论。从资产阶级人文主义出发，率先探究国家建立及人民应当向政府交纳税收的原因。1、赋税利益交换说国家是由人民创造的。建立国家后，国家取代人民保障个人财产并保卫人民正常地从事生产劳动国家拥有课税权的依据国家作为人民生产劳动的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税得以维持的。“人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为公共福利做出自己的贡献。”霍布斯：利维坦商务印书馆1936年版，第22页。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,18,、赋税平均负担从税收“利益交换说”出发，认为封建国家以直接税为主体的、不公正的税收制度不可取。倡导赋税平均负担，使各人承受的负担与其从国家那里享受到的利益成比例。国家创造了和平环境对人民是机会均等的享受，由此产生的利益要平等地分配给每个人。衡量受益程度的标准：个人拥有的财产数额；个人消费的数额、课征国内消费税以财产税为主体的税制赋予封建贵族豁免税收特权，鼓励奢侈和浪费，也无法满足国家日益增长的财政需要。征收国内消费税使人民具有负担感，革除纳税方面的封建特权，鼓励节俭。还是附在商品价格上征收的，因而征收消费税能保证税收收入。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,19,三、斯图亚特的财税思想,詹姆斯斯图亚特（17121780）：英国后期重商主义的集大成者。长期在欧洲大陆过着侨居生活，学识渊博，运用特有的历史观，客观地考察资本主义生产关系的内部联系，把行将崩溃的封建社会和代之而起的近代社会作为一种历史发展的必然过程加以研究，从而使自己的经济观点系统化与理论化。“建立了资产阶级经济学整个体系的第一个不列颠人”马克思。著作：政治经济学原理研究（1767年），财政思想集中体现在第四篇信用与公债及第五篇赋税量与其适当运用中。最具特色的是赋税征收原则论和赋税分类方法论。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,20,（一）赋税的起源、本质、征收原则及赋税分类,、起源：从历史上来看，赋税是充当君主借款的一种担保而产生的。“赋税的根源在于古代社会富人的生活靠隶属的劳动与徭役维持，因为那时的经挤社会是封闭的。以后，自由思想解放了隶属关系，这样导致了工商业新秩序的形成，并进而促成了社会经济繁荣。换言之，没有法律和纪律就不会有工商业的繁荣。因此，为了维持持久的法律与纪律，保障国家权力、安全和独立，势必需要充分的赋税和军备”斯图亚特：政治经济学原理研究1卷，英文版，第441-442页。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,21,、本质：赋税，就是“用作政府经费支出的，通过立法机关法律程序或同意，对国家与个人课征的以果实、劳动或货币为表现形式的一定的贡献”。（同上，页）、征收原则：法定；最低限度；消费比例原则。最早较为系统地提出赋税征收原则的资产阶级学者之一。4、分类：比例税；累进税或任意税；对人的赋税最早研究赋税分类的西方学者。*尽管这种赋税分类方法在今天看来既不全面，也不尽科学，但由于他始创赋税分类研究，对后世财税学者的研究无疑有重大影响。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,22,（二）经费的经济作用和效果,从货币流通的角度论述了经费的经济作用和经济效果。认为赋税的效用是以国家资金的形式，既为对国家有价值的人，也为穷人增加公共福利。为此，要向富人征收赋税以充当国家资金，充当对外贸易的补助金基金。但为了这一目的，单有赋税制度还不够，还必须注意选择公共经费的项目，重视经费的经济效果（制造烟火与兴办公共事业）。经费的两种用途生产性支出或非生产性支出。由于这两种经费支出的性质不同，因而带来了不同的经济效果。就经费的经济效果来看，公共投资的长久性将给穷人以面包，既无损于简朴生活方式，又能作为生产发展的手段。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,23,（三）公债理论,发展阶段第一阶段：从罗马帝国诞生到15世纪国库金时代（依靠丰富的储藏物资为后盾，只要管好所存物资则没有发行公债的必要）。但在中世纪封建社会向近代社会的转移中，由于生产劳动促进货币流通，君主抵押领土与特权，按私人信用原则向商人、高利贷资本借来货币，近代公债开始产生。第二阶段：以现金缴纳的赋税被用来偿还公债，公共的债务成了赋税制度的杠杆，这具有类似特定赋税的预收费的意义。第三阶段：1694年英格兰银行创办和信用货币的流通所迎来的阶段。这一阶段“货币是以一定期限或永久的年金形式借来的，为此目的准备了基金”。这说明在近代货币信用经济中公债演变成具有永久公债的性质。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,24,实质：“公债并不是要求偿还本金，要按券面一定部分为支付条件偿付利息或一部分本金，借来资金的国家或政府是建立在信赖基础上的。依靠公债支付的保证，用以作为永久的养老金。但是，如果国家没有另行规定，可以保留金额偿还的自由”。斯图亚特：政治经济学原理研究1卷，英文版，第349页。公、私债的区别：私债由私人自己担负一切责任，而公债则不负责任。私债会影响个人的经济状况，而公债则不会给国家的繁荣带来影响。作用：公债在动员闲散货币创造商品的生产中具有生产的作用。限度：认为支付利息可以达到赋税总额的数目，由于公债的累积造成国家破产的情况是不会发生的。但当事关国与国之间的关系时，必须注意国际收支的情况。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,25,第三节法国重商主义的财税思想,代表：让巴蒂斯特柯尔培尔(JeanBaptisteColbert,16191683年)。柯尔培尔主义。主要政策：（1）采取对商业、工业的保护扶植政策。（）采取有效的财政政策：改革税制结构：减轻不动产税，改善饮食品税、盐税及国内消费税的承包征收制度，使税制重点由直接税大幅度转向间接税；建立统一的行政财政机构。增加王权收入：一是设立法庭，以加强征税效力、制止银钱业的非法活动；二是重新买回让渡以及出卖的王领地，并改革管理办法；三是加强财会管理人员遵守法定的会计记账；四是整理和制订根据敕令用于不指定目的的财政支出（机密费）；五是年金公债（被视为法国长期公债的雏形）的年度支出额，每年节约800万利弗尔；六是精简官吏、抑制宫廷费用。（3）希望对包税制进行改革。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,26,第四节德国重商主义的财税思想,官房原为王家储藏收入和金银的场所，后来引申为王家财产。官房学（Kamera）是关于政府计帐、财政、国库的科学，是一门保持、增加和管理王家收入的学问，有别于警察科学、政府行为科学等。1518世纪的德国经济思想大多包含在官房学中。官房学派：谋求邦国财政收入的财政管理与经营业务，以及与此有关的实践活动的系统知识，目的在于开辟土地，充实国库，增加国家财富。新旧两派：旧官房学派的财政理论注重研究如何增加国库收入，主张国家收入应以官产收入为主，赋税为辅。代表：塞肯道夫(Seckendorff,16261692年)“官房学之父”，著作：德意志王国论。新官房学派在赋税的性质、课税权理论等方面颇有建树。代表：尤斯蒂和宋能菲尔斯。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,27,一、尤斯蒂的财税思想,尤斯蒂(JohannH.G.Justi，17051771年)：德国著名的重商主义或官房学派经济学家之一。著作：国家经济学（1755年）、赋税及捐税研究（1762年）、财政体系论（1776年）。财税思想：、国家观。支持专制君主制，认为所有国家的终极目的，是在增进国民的福利。具有典型官房学派的特色，即确立和加强专制王权的财政基础，把国家置于经济与社会之上。增加国家财富途径：增加人口；振兴国外贸易；开发矿山基于官房学的国家观立场，提出财政学的任务：财政学是研究如何管理国家财产、适当征收赋税、加强赋税管理与经营，维护和提高君主与臣民公共福利的科学。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,28,、财政原则。将财政学从行政学中单独划分出来，力求确立财政学的独立组织体系，为此，提出五项原则作为财政政策的一般原则，实现统治者与臣民的共同福利：（）国家征用准备财产，不应采取对臣民福利无益的方法，而应有利于民间企业；（）非国家最高的需要，不可侵犯国家财产的基础；（）国家的收支必须适合；（）国家的经费开支必须以君主与臣民的最高利益为目的；（）财政上的事务，必须建立正常秩序且正确地实行财政的最高原则,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,29,、税收原则。为有效地防止统治者滥用课税权，使人民负担最轻，提出赋税课征六原则：（）税收负担必然以人民的负担能力为限，不得课及资本；（）平等课税；（）税收课征不得损及国家和人民的福利及公民自由；（）具有明确的法律依据，按照国家性质和政府体制建立税收制度。（）税收应当确实、公开，挑选征收费用最低的货物课税纳税；（）手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。,2020/6/8,中南财经政法大学财税学院,30,、改革税制，主张以营业收益税取代国内消费税。国内消费税有优、缺点。从课税原则的角度反对国内消费税。但考虑到增加国家收入的现实需要，他又主张折衷主义，即在不动产税、人头税、营业税中，他批评人头税，并对国内消费税，按各种营业收益率设定各种税率，对生活必需品征收低额税率，对奢侈品征收高额税率。、国家经费支出。国家支出必须与