财务会计课件(四)1存货(上)

财务会计课件（四）1存货（上）桑丽霞,第四章存货第一节存货概述一、存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的特点1.企业持有存货的目的是出售或加工后出售。存货的这一特征，使其与企业储存的用于工程建设的各种工程物资相区别。2.存货属于有形资产，具有物质实体。存货的这一特征，使其与企业的许多其他无实物形态的资产相区别。,3.存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。4.存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。,二、存货的确认企业确认存货的条件如下：（P.69）1.企业拥有该项资产的所有权；2.该存货有关的经济利益很可能流入企业；3.该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的分类（一）按存货的经济用途分类（P.）1.在正常经营过程中储存备售的存货；2.为最终出售正处于生产过程的存货；3.在生产经营过程中储存备耗的存货。,（二）按存货的存放地点分类1.库存存货；2.在途存货；3.加工中的存货；4.委托代销存货；5.寄存的存货。,（三）按存货的来源渠道分类1.外购存货；2.自制存货；3.委托加工存货。,（四）按存货的经济内容分类1.原材料；2.在产品；3.自制半成品；4.库存商品；5.代销商品；6.包装物；7.低值易耗品；8.外购商品。,第二节存货的计量一、收进存货的计量(初始计量)：（P.72）（一）在实际成本法下：1.购进的存货：按买价加采购费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本。其中，买价一般指发票价格；采购费用指运输费（可抵扣7%作为进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用；税金指进口关税、消费税、小规模纳税人增值税等。,2.自制的存货：按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。3.委托外单位加工完成的存货：以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。4.投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值，即合同和协议约定的价值作为实际成本。,5.接受捐赠的存货：（1）捐赠方提供了有关凭据的：按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的：应当参照同类或类似存货的市场价格加上应支付的相关税费，作为实际成本。,6.盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。（二）在计划成本法下：（补充）按照计划成本进行存货核算的企业，材料入库时按计划成本作为入帐价，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，单独以“材料成本差异”核算。,二、发出存货的计量：（P.73）（一）在实际成本法下：1.个别计价法个别计价法又叫分批实际进价法，是以某批存货收进时的实际单位成本作为发出存货的单价，来计算发出存货成本的一种方法。公式：,发出存货成本=发出数量该批存货收进时的实际单位成本结存存货金额=结存数量该批存货收进时的实际单位成本例：（P.74）,个别计价法的优缺点及适用范围：采用此法计算结果准确，符合实际情况。但要求业务部门、财会部门、保管部门均按进货批次设账、保管，工作量大。它适用于整批进整批出，或整批进分批出，能分清进货批次且进货次数不多的存货。,2.先进先出法：先进先出法是指假定先收进的存货先发出，以先收进的存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单位实际成本，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。例：（P.75）,发出存货成本=发出数量先收进存货的单价结存存货金额=结存数量后收进存货的单价采用此法可使库存存货成本最接近当前市场物价水平，且有利于分散成本计算工作；但成本核算工作量大。它适用于物价持续下跌且收发次数不多的存货。,3.加权平均法：加权平均法是指以月初结存存货数量加本月收入存货数量作为权数，去除月初存货金额加本月收入存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算确定本期发出存货成本和期末结存金额的方法。公式：,期初结存金额+本期增加金额加权平均单价=期初结存数量+本期增加数量期末结存金额=期末结存数量加权平均单价本期发出存货成本=期初结存金额+本期增加金额-期末结存金额或=本期发出数量加权平均单价例：（P.77）,加权平均法的优缺点及适用范围：采用此法计算的发出存货成本比较均衡，不会出现太大的波动。但月末工作量过分集中，影响成本计算的及时性。同时，存货账中平时不反映存货的发出金额和结存金额，给存货日常管理带来一定困难。它适用于前后进价相差幅度较大且收发频繁的存货。,4.毛利率法：毛利率法是指企业根据当月实际销售额和上季毛利率匡算出本月销售毛利，进而计算本月销售成本和期末结存成本的方法。上季毛利率=上季销售毛利上季销售额本月销售毛利=本月销售额上季毛利率本月销售成本=本月销售额-本月销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本例：（P.79）,毛利率计算法的优缺点及适用范围：由于毛利率是按大类或全部商品计算的，所以大大简化了成本计算工作。但由于销售毛利是按上季毛利率计算的，所以计算结果不够准确。它适用于每季一、二月，季末应用加权平均等方法予以调整。,5.零售价法：售价金额法是商品零售企业用存货成本占零售价的百分比来计算发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法，期初结存和本期购货同时按成本价和零售价记录，本期销售只按零售价记录，期末通过计算成本率，计算出期末存货成本和本期销售成本。公式：,期初结存成本+本期购进存货成本成本率=期初结存售价+本期购进存货售价期末存货售价总额=期初存货售价+本期购货售价-本期销售总额期末存货成本期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本例：（P.80）,（二）按计划成本计价：（补充）按计划成本计价，是指大型工业企业平时材料收进和发出均按计划成本记账，计划成本与实际成本的差额计入“材料成本差异”账户.期末计算成本差异率，进而计算发出材料应分摊的成本差异，并据以调整发出材料成本的方法。,月初材料成本差异+本月收进材料成本差异材料成本差异率=月初材料计划成本+本月收进材料计划成本本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本差异率本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异,练习：甲材料月初成本差异借方5000元，月初材料计划成本150000元，本期入库材料成本差异贷方26000元，入库材料计划成本300000元。本期发出材料360000元。要求：1.计算材料成本差异率；-0.04672.计算发出材料的实际成本；3431883.计算期末库存材料的实际成本。85812,三、期末存货的价值计量成本与可变现净值孰低：（一）成本与可变现净值孰低的含义：成本与可变现净值孰低是指将期末存货按其成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即：存货价值下跌形成的损失，在损失发生当期就予以确认，而不是等到存货销售或耗用时才确认；而当存货价值上涨引起的收益，则不予入账，待存货实际出售时再予以确认。,（二）成本与可变现净值孰低方法的应用存货跌价损失的计算确定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时，或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。可以计提存货跌价准备的条件和全额注销存货的情况：（P.80）,1.单项比较法：按单个存货项目的成本与该项目的可变现净值比较，取其较低者作为期末存货成本。2.分类比较法：对数量繁多，单价较低的存货，可按存货类别计量成本与可变现净值，取其较低者作为期末存货成本。,（三）存货跌价损失的账务处理：1.期末，当存货的可变现净值高于成本时，不作账务处理。2.期末，当存货的可变现净值低于成本时，将其差额作为存货跌价损失，计提存货跌价准备。,应提取的存货跌价准备=可变现净值低于账面成本的差额-“存货跌价准备”余额借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如果计算结果为负数，则作相反记录，以冲销多提部分。,3.当可变现净值以后又回升时：应按回升金额作相反记录，冲减存货跌价准备。但冲减的金额，应以“存货跌价准备”账户余额冲减至零为限。例：P.84,第二节原材料存货一、原材料核算的内容：原材料是指企业库存的各种材料，包括构成产品实体的原料及主要材料，生产中耗用但不构成产品实体的辅助材料，以及外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,1.原料及主要材料：指经过加工能够构成产品实体的各种原料和材料。其中，来自采掘业和农业的一般称为原料，如矿砂、原棉、小麦等；来自加工业的一般称为材料，如钢材、棉纱、面粉等。2.辅助材料：指在生产过程中起辅助作用，但不构成产品实体的各种材料。如染料、油漆、润滑油、防锈剂等。,3.外购半成品：指从外部购入需要本企业进一步加工或装配的已经完成一定生产步骤的半成品。如外购棉纱等。也可以将其并入原料及主要材料。4.修理用备件：指为修理本企业机器设备和运输设备从外部购入的专用零部件。如齿轮、轴承等。也可以将其并入辅助材料。,5.包装材料：指一次性消耗的包装材料，如包装纸、袋、绳等。6.燃料：指燃烧用的各种固体、液体和气体燃料。如煤炭、液化气、煤气等。,二、原材料的收发凭证：（一）收入凭证材料的来源渠道不同，反映材料收入的凭证和手续也不相同。外购材料的收入凭证主要有收料单，自制材料的凭证主要有材料交库单，盘盈材料的凭证是材料盘点报告单。,（二）材料发出的凭证材料的发出主要是企业各部门的生产领用、对外销售以及委托外单位加工等。仓库发出材料，不论什么原因，都必须填制有关发料凭证，并经有关人员批准，仓库管理人员才能据以发料。通常材料发出的凭证主要有：领料单、限额领料单等。,三、原材料按实际成本核算：在此方法下，从原材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。这种核算方法一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。,-+-+,（一）材料收进业务：1.材料购进：（1）付款与收货同时进行：借：原材料品名（实际成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等,（2）先付款，后收货：付款时：借：在途物资单位（实际成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等收货时：借：原材料品名（实际成本）贷：在途物资单位,（3）先收货，后付款：收货时因企业尚未收到有关结算凭证，无法准确计算入库材料的实际成本，为简化核算手续，在月份内暂不处理，待发票账单到达后，按付款收货同时进行处理。如果月末仍未付款，则应根据不同情况分别作出账务处理：,月末发票账单已到，但尚未付款的：借：原材料品名（实际成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款单位以后付款时：借：应付账款单位贷：银行存款,月末发票账单未到的：如果到月末时发票账单仍未到达，则按合同价暂估入账，次月初红字冲回。借：原材料暂估入账户（估价）贷：应付账款暂估应付账款,次月初，红字冲回：借：原材料暂估入账户（红字估价）贷：应付账款暂估应付账款待发票账单到达后付款时：（按“付款、收货同时进行”处理）,（4）预付账款购进：预付时：借：预付账款单位贷：银行存款收料时：借：原材料品名（实际成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款单位,货款多退少补：多退时：借：银行存款贷：预付账款单位少补时：借：预付账款单位贷：银行存款,（5）材料短缺和损坏的处理：验收时发现短缺和毁损，原因不明，按实际成本记：借：原材料品名（实收数）借：待处理财产损溢待处理存货损溢（短少数）贷：在途物资单位等（应收数）,若属运输途中的合理损耗，应追加入库材料的总成本，提高单位成本：借：原材料品名贷：待处理财产损溢待处理存货损溢,若属责任事故，应由责任者赔偿：借：其他应收款责任者贷：待处理财产损溢待处理存货损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,若属自然灾害造成的损失，扣除残值和保险公司赔偿后，计入营业外支出：借：原材料残料（残值）借：其他应收款保险公司（赔款）借：营业外支出非常损失（净损失）贷：待处理财产损溢待处理存货损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,若属确实无法收回的其他损失，或查不清原因的损失：借：管理费用其他费用贷：待处理财产损溢待处理存货损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,若属对方少发，退款时：借：应收账款单位（价税之和）（借：原材料品名）（实际成本中包含的运费）借：应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：待处理财产损溢待处理存货损溢（实际成本）若当即查明原因，可不通过“待处理财产损溢”账户核算。,（6）小规模纳税人，以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资所支付的进项税计入成本。借：原材料品名（或在途物资单位）（价+税+费）贷：银行存款,2.自制材料入库的核算：根据“材料交库单”记：借：原材料品名（实际加工成本）贷：生产成本品名,3.进口材料：（补充）（1）进口时：借：在途物资品名（关税完税价格+关税+消费税+费用）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）入库时：借：原材料品名贷：在途物资品名,关税的计算：应纳税额=关税完税价格（一般指到岸价）关税税率消费税的计算：关税完税价格+关税应纳消费税=消费税税率1消费税税率增值税的计算：应纳增值税=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税