模块一：审计概述

模块一：审计概述,巩鑫,主要内容,审计,经济贸易系财会教研室,2,项目1.1审计的基本概念,某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，“你们是做什么的呀？”两位审计师回答：“我们是做审计的。”这下子女演员感到很亲切了，“原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。”原来，女演员把“审计”误会成了“沈记靓汤”这家以汤而闻名的餐馆。”,审计,经济贸易系财会教研室,3,美女眼里的审计,1,项目1.1审计的基本概念,一般老百姓听到“审计”这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做“经济警察”的这一未必恰当的比喻。,审计,经济贸易系财会教研室,4,老百姓眼里的审计,2,项目1.1审计的基本概念,审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。张连起，1963年11月9日出生，北京大学经济学博士，高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等。,审计,经济贸易系财会教研室,5,牛人张连起眼里的审计,3,项目1.1审计的基本概念,这看起来是多么可悲的一件事啊审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。,审计,经济贸易系财会教研室,6,从人性角度来看的审计,4,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（一）审计的三方关系审计是社会经济发展到一定阶段的产物；财产所有权和经管权的分离及随之产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础；,审计,经济贸易系财会教研室,7,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（二）审计定义由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程。本概念揭示了五项内容：1、审计的主体2、审计的客体（对象）3、审计的依据4、审计过程5、审计的目的注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人,审计,经济贸易系财会教研室,8,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第一阶段：西周初期萌芽时期西周的“宰夫”标志着我国政府审计的产生第二阶段：秦汉时期最终确立时期表现在以下三个方面：一、初步形成了统一的审计模式；二、是“上计”制度日趋完善；三、设专职的“御史大夫”。第三阶段：隋唐至宋发展时期在刑部下设立比部，专管国家财计监督；宋太宗淳化三年（公元992年）朝廷将当时专事审计职能的“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词的起源。,审计,经济贸易系财会教研室,9,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第四阶段：元明清中衰时期取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶段显得停滞不前。第五阶段：中华民国演进时期国民政府在1920年设立“审计院”，1928年颁布了审计法及其实施规则，1929年还颁布了审计组织法，审计在这个阶段不断演进。,审计,经济贸易系财会教研室,10,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第六阶段：新中国振兴时期1983年9月成立了我国政府审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。1994年10月发布了中华人民共和国审计法；1996年起陆续颁布和修订了国家审计准则、审计职业道德、审计质量控制标准；2006年2月28日通过对中华人民共和国审计法的修正。,审计,经济贸易系财会教研室,11,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展2.西方民间审计的历史发展概要CPA审计产生的摇篮意大利16世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审计萌芽CPA审计的形成地带英国英国南海公司破产案宣告了CPA的诞生爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）1844年到20世纪初，详细审计（英国式审计）差错防弊CPA审计的发展中心美国20世纪初：资产负债表审计偿债能力20世纪20至40年代：财务报表审计偿债与盈利能力,审计,经济贸易系财会教研室,12,项目1.1审计的基本概念,1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展3.内部审计的历史发展概要(几乎与政府审计同步进行)奴隶制社会是我国内部审计的萌芽时期西周时政府设立的“司会”一职，可以说是我国内部审计的开始西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展主要标志是出现了独立的内部审计人员现代内部审计是20世纪40年代，基于企业单位内部经济监督和管理的需要产生的。1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著,宣告了内部审计学科的诞生。,审计,经济贸易系财会教研室,13,项目1.1审计的基本概念,审计,经济贸易系财会教研室,14,1.1.2审计的特征独立性应当在形式上和实质上保持独立权威性表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威公正性审计结论应符合实际，不偏不倚,项目1.1审计的基本概念,审计,经济贸易系财会教研室,15,1.1.3审计的分类一、审计的基本分类1.按审计主体和客体分类（1）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关执行的审计。（查问题）（2）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财务报告和经营情况已知，证明合法、公允）（3）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。（二者皆有）,项目1.1审计的基本概念,审计,经济贸易系财会教研室,16,1.1.3审计的分类一、审计的基本分类2.按审计的内容和目的分类（1）财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（2）经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。（3）合规性审计是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求而进行的审计。,项目1.1审计的基本概念,1.1.3审计的分类（一）审计的其他分类（1）按审计范围分1、按审计的业务范围分类全部审计局部审计2、按审计项目的范围分类综合审计专项审计（2）按审计实施时间分1、按被审计单位经济业务发生的时间分事前审计事中审计事后审计,审计,经济贸易系财会教研室,17,项目1.1审计的基本概念,1.1.4审计的职能与作用（一）审计的职能经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能（二）审计的作用1审计的保护作用（1）揭露错误。（2）维护财经纪律2审计的促进作用（1）促进经济管理水平和经济效益的提高。（2）促进内部控制制度的建设和完善。（3）促进社会经济秩序的健康运行。,审计,经济贸易系财会教研室,18,项目1.2审计的目标,审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。一、审计总目标（一）国家审计的总目标对被审计单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益性进行监督。（二）民间审计的总目标注册会计师对财务报告的合法性、公允性发表审计意见。（三）内部审计的总目标对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签署意见。,审计,经济贸易系财会教研室,19,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（是注册会计师基于管理层认定的再认定）1.被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三个方面的认定：（1）与各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定。（3）与列报相关的认定。,审计,经济贸易系财会教研室,20,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）1）发生：利润表、总账和明细账记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕的是没有发生）2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（怕的是不完整）思考题：老师的会计09级点名册中：（1）记录了两名10级的同学；（2）没有记录095班的1号和2号同学。（1）（2）分别与什么认定有关？,审计,经济贸易系财会教研室,21,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。(恰当的金额包括计算、记录和核算的恰当性）4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（截止以12月31日为限）5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（指的是报表上的记录）,审计,经济贸易系财会教研室,22,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）1）存在：资产负债表和账簿记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,审计,经济贸易系财会教研室,23,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（包括初始/期末计价、固定资产折旧、无形资产摊销和低值易耗品摊销）,审计,经济贸易系财会教研室,24,“应当记录”指的是已经发生了的、有凭据证明的,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。“发生”指的是利润表相关；“权利和义务”指的是资产负债表相关所要解决的问题是：没有发生的事情提前说（比如：利好消息）；该说的不说（比如：抵押）,审计,经济贸易系财会教研室,25,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）2）完整性：所有应包括在财务报表中的披露均已包括所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是关联方交易和或有事项3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,审计,经济贸易系财会教研室,26,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标1）发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是真实的）所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表？它主要与财务报表组成要素的高估有关。实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。,审计,经济贸易系财会教研室,27,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标2）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。所要解决的问题是：管理层是否把已经发生的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的低估有关。实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记录。比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售日记账中记录，则违反了该目标。,审计,经济贸易系财会教研室,28,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标3）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（包括小数点后面保留几位）4）截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5）分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。,审计,经济贸易系财会教研室,29,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标1）存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违反了该目标。2）权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。比如:将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，则违反了义务目标。,审计,经济贸易系财会教研室,30,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标3）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。比如：如果存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中没有列入对该客户的应收账款，则违反了该目标。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,审计,经济贸易系财会教研室,31,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（3）与列报相关的审计目标1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对列报的发生及权利和义务的应用。2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的应用。,审计,经济贸易系财会教研室,32,项目1.2审计的目标,二、审计具体目标2.具体审计目标（3）与列报相关的审计目标3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。比如：检查存货的主要类别是否已经披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解性的应用。4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。,审计,经济贸易系财会教研室,33,项目1.2审计的目标,案例1-1如何确定审计目标假设你作为一名注册会计师在对X公司2007年财务报表进行审计，根据上述所学的知识，将“应收账款”相关认定与审计的具体审计目标相联系：,审计,经济贸易系财会教研室,34,项目1.2审计的目标,审计,经济贸易系财会教研室,35,案例1-1答案：,项目1.3审计证据,一、审计证据的含义审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。1.财务报表依据的会计记录中含有的信息一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等。2.其他信息包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函,审计,经济贸易系财会教研室,36,项目1.3审计证据,二、审计证据的特征1、审计证据的充分性证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。2、审计证据的适当性证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。（1）相关性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。,审计,经济贸易系财会教研室,37,项目1.3审计证据,（2）可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据可靠程度的判断标准：A、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的更可靠。C、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。D、以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。E、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,审计,经济贸易系财会教研室,38,三、审计证据的种类1审计证据按外形特征分类,项目1.3审计证据,实物证据,环境证据,口头证据,书面证据,三、审计证据的种类2审计证据按其来源分类,项目1.3审计证据,亲历证据,外部证据,内部证据,项目1.3审计证据,案例1-2案例资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票；明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。分析要点：（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？,项目1.3审计证据,案例1-2答案（1）外部证据有；内部证据有。（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法1.检查记录或文件检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（1）顺查和逆查（2）详查和抽查,审计,经济贸易系财会教研室,43,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法（1）顺查和逆查1）顺查。又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种检查方法。2）逆查。又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。,审计,经济贸易系财会教研室,44,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法（2）详查和抽查1）详查。又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。2）抽查。又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。现代审计广泛采用抽样法。,审计,经济贸易系财会教研室,45,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法2检查有形资产检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。观察盘点，当结账日先于盘点日时，其调整公式如下：结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数当盘点日先于结账日时，其调整公式如下：结账日实存数盘点日实存数+盘点日至结账日收入数盘点日至结账日发出数。,审计,经济贸易系财会教研室,46,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法【案例1-3】审计人员于2009年1月10日对被审计单位存货进行观察盘点，经查该企业2008年12月31日甲材料账面结存5000件，2009年盘点结存4800件，2009年1月1日到2009年1月10日购进入库2000件，生产领用1500件，问被审计单位2008年12月31日甲材料实存数。,审计,经济贸易系财会教研室,47,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法【案例1-3答案】结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数=4800+1500-2000=4300件,审计,经济贸易系财会教研室,48,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法3观察观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况进行直接的观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。,审计,经济贸易系财会教研室,49,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法4询问询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。询问的方式可以是书面询问，也可以是口头询问。询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问题后加以运用。,审计,经济贸易系财会教研室,50,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法5.函证函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。,审计,经济贸易系财会教研室,51,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法6重新计算法重新计算法是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数据计算的准确性。例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。,审计,经济贸易系财会教研室,52,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法7.重新执行法重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较,审计,经济贸易系财会教研室,53,项目1.3审计证据,四、审计证据的收集方法8.分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序可运用于审计的全过程。分析性复核常用的方法有比率分析法、趋势分析法、合理性测试法和回归分析法四种。,审计,经济贸易系财会教研室,54,项目1.4审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。载体审计工作底稿审计证据内容,项目1.4审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和作用主要作用：1、审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据2、审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据,项目1.4审计工作底稿,二、审计工作底稿的分类1审计工作底稿按内容分类审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,项目1.4审计工作底稿,二、审计工作底稿的分类2审计工作底稿按保管期限分类（1）永久性档案工作底稿。永久性档案的审计工作底稿，具有长期使用价