有关审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求探讨

第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系第四节与审计客户发生雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节收费第八节影响独立性的其他事项第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异,一、独立性的概念框架,第一节基本要求,1、识别对独立性的不利影响2、评价不利影响的严重程度3、采取措施消除不利影响至可接受水平,独立性概念框架的思路和方法,【例题1多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识【正确答案】AD【答案解析】不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。,三、公共利益实体：上市公司及其他经济实体,四、关联实体,1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子）2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（实体双方重要）3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母）4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要）5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。,五、治理层,六、工作记录,对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的组织或人员,七、业务期间的独立性,基本要求会计师事务所和审计项目组应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准,评价不利影响因素如果在财务报表涵盖期间之内或之后、在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平的情况下，才能接受该审计业务防范措施主要包括不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员必要时由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围应使其能够对这些服务承担责任,【例题2单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度财务报表出具审计报告并决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（）。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日【正确答案】C【答案解析】业务期间起点2005年12月1日，终点“解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚”，即2010年9月15日，但所审计报表涵盖期间也应独立于被审计单位。,【例题3多选题】ABC会计师事务所于2009年2月1日至4月8日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。该事务所2009年12月1日接受委托对乙公司2009年度财报进行审计，则需考虑采取下列（）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。A.与乙公司管理层讨论独立性B.请其他会计师事务所重新设计该系统，并使其承担责任C.该事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.请该所主任会计师复核非鉴证服务的结果【正确答案】BC【答案解析】选项A，应当与治理层讨论；选项D，应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证服务的结果。,八、合并与收购,（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。,练习,注册会计师在运用独立性概念框架是应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是（）A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度C.消除对独立性的所有不利影响D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平,练习,如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的不利影响或将不利影响降低至可接受水平是否有效，否则应当（）A.拒绝接受B.采取其他防范措施C.终止业务D.将审计业务变更为审阅业务,练习,以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是（）A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或培训课程有关的成本，则不应当被视为网络C.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与制定审计方法、编制审计手册或培训课程有关的成本，则该结构应当被视为网络D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络,练习,ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（）2005年12月1日至2010年3月8日2005年1月1日至2010年3月8日2005年1月1日至2010年9月15日2005年12月1日至2010年9月15日,练习,ABC会计师事务所已于2009年2月1日至4月28日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所如果准备承接乙公司2009年度的财务报表审计，则需要考虑采取下列（）防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平A.与乙公司的管理层讨论独立性B.请其他会计师事务所重新设计乙公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C.ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.请ABC会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果,第二节经济利益,经济利益从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务,直接经济利益1个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；2个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策,间接经济利益个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策,经济利益不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：1、拥有经济利益的人员的角色；2、经济利益是直接还是间接的；3、经济利益的重要性。,直接经济利益：受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力。间接经济利益：受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力。,经济利益对独立性的不利影响,【例题4多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东【正确答案】ABD【答案解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C情况不影响独立性。,练习,审计项目组成员王林，拥有被审计单位6000元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施（）A.调离审计小组B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施,练习,ABC会计师事务所于2010年3月1日与甲公司签约，审计甲公司2009年度财务报表。甲公司为了能顺利通过审计，曾于2010年1、2月份请ABC事务所对其财务信息做了相关规范，ABC会计师事务所可以采取的防范措施有（）A.对参与规范化工作的注册会计师调离审计小组B.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作C.由其他事务所评价或重新执行非鉴证服务并对这些服务承担责任D.解除业务约定,练习,如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列为保持独立性而采取的应对措施正确的是（）A.将审计项目组成员的利益马上处理B.将审计项目组成员调离项目组C.由独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D.没有任何防范措施可以将这种不利影响将至可接受水平,练习,如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力不利影响。注册会计师应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其将至可接受水平。下列防范措施恰当的是（）A.将该审计项目组成员调离项目组B.没有任何防范措施可以将这种不利影响将至可接受水平C.会计师事务所拒绝承接该业务D.如果会计师事务所已经承接业务则必须马上终止业务,第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系,贷款和担保对独立性的不利影响,1、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；2、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；3、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,商业关系,商业关系对独立性的不利影响,家庭和私人关系对独立性的不利影响,【例题5单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（）。A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务【正确答案】A【答案解析】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项A的提法过于绝对。,练习,审计小组成员小王的妻子是X公司的董事，以下防范措施能够消除对独立性不利影响情形的有（）A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务B.审计报告意见段增加强调事项段C.将小王调离审计小组D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿,练习,ABC会计师事务所与审计客户XYZ公司协商，将ABC会计师事务所的服务与XYZ公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因（）产生不利影响A.自身利益B.外在压力C.自我评价D.密切关系林夕是审计项目组成员，她的丈夫在审计客户中担任高级管理人员，队独立性有可能会因（）产生不利影响A.自身利益B.密切关系C.外在压力D.自我评价,第四节与审计客户发生雇佣关系,如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。,一、一般规定,第四节与审计客户发生雇佣关系,与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响,前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响,临时借调员工,最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响,兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响,【例题6单选题】某会计师事务所在评价承接A公司（上市公司）2009年度会计报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（）。A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任A公司的财务总监B.项目组成员乙注册会计师2009年6月前，在A公司担任审计部经理C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A公司电脑录入员D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A公司董事会秘书【正确答案】C,练习,如果会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户担任董事，该合伙人与会计师事务所已没有重要交往，则会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施不恰当的是（）A.向审计项目组委派经验更丰富的人员B.修改审计计划C.没有防范措施可以将不利影响降低至可接受水平，会计师事务所应当终止业务D.由审计项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作,练习,ABC会计师事务所的主任会计师加入了属于公众利益实体的审计客户，担任重要职务，除非该主任会计师离职已超过（），否则没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平。A.6个月B.12个月C.2年D.3年,练习,ABC会计师事务所接受委托，审计X商业银行年度财务报表。由于计算机专家李先生曾在X商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试X商业银行的计算机信息系统。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，判断该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成不利影响，并简要说明理由。,练习,如果审计项目组成员担任审计客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（）A.如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的经理或董事，则没有防范措施能够将不利影响降至可接受水平B.如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，则没有防范措施能够将不利影响降至可接受水平C.为支持公司秘书性职能而提供的常规的咨询工作，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的，通常不会被认为有损独立性D.如果会计师事务所的高级管理人员成为审计客户的经理或董事，则应将其调离该审计项目组以维护独立性,第五节高级职员与审计客户的长期关联,练习,会计师事务所长期委派同一名高级职员执行某一客户的审计业务可能产生密切关系和自身利益导致的不利影响。会计师事务所应对评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其将至可接受水平。防范措施主要包括（）A.将该人员轮换出审计项目组B.由项目组之外的其他注册会计师复核C.定期对该业务实施独立的质量复核D.没有防范措施,练习,执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过（）A.2年B.3年C.4年D.5年,第六节为审计客户提供非鉴证服务,在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生不利影响。如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务。,一、一般规定,1、编制会计记录和财务报表；2、评估服务；3、税务服务；4、内部审计服务；5、信息技术系统服务；6、诉讼支持服务；7、法律服务；8、招聘服务；9、公司理财服务,二、非鉴证服务,承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响,为审计客户提供编制会计记录或财务报表对独立性的不利影响,为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响,会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性的不利影响,会计师事务所为审计客户提供内部审计服务的类型（新增）监督内部控制检查财务信息和经营信息评价经营活动的效率和效果评价对法律法规的遵守情况提供了对独立性产生不利影响的内部审计服务如果会计师事务所为审计客户提供了下列内部审计服务（该服务承担了管理层职责），而在年报审计中又利用内部审计工作，则没有任何防范措施能够将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平,涉及承担管理层职责的内部审计服务主要有制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针指导该客户内部审计员工的工作并对其负责决定应执行来源于内部审计活动的建议代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果执行构成内部控制组成部分的程序，如复核并批准对雇员数据访问权的更改负责设计、执行和维护内部控制提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围,避免承担管理层职责同时满足的条件,审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员），始终负责内部审计活动客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议,评价对独立性不利影响的因素相关财务报表金额的重要性与这些财务报表金额相关的认定层次的错报风险对内部审计服务的依赖程度不得为公众利益实体提供的内部审计服务与财务报告相关的内部控制财务会计系统对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露,承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的不利影响,【例题7多选题】下列事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的是（）。A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户A公司的60%的股份B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事务所的审计客户，但其与事务所的审计客户B公司同为X公司的子公司C.在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录【正确答案】ABD【答案解析】选项C属于财务报表审计过程中与审计客户管理层沟通的问题。,练习,如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不应被视为对独立性产生不利影响的有（）A.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统B.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分C.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件D.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议,练习,在审计过程中，如果客户要求事务所提供下列技术支持，在不承担管理层职责的前提下，不对独立性产生不利影响的服务的有（）A.编制会计记录或财务报表B.解决账户调节问题C.分析和积累监管机构要求提供的信息D.将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表,第七节收费,收费对独立性的不利影响,或有收费,或有收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。,1.如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。2.会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。3.无法消除威胁的情况：或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的；或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的；非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关。,收费应当考虑的因素,专业服务所需的知识和技能,所需专业人员的水平和经验,每一专业人员提供服务所需的时间,提供专业服务所需承担的责任,一般收费标准,每一专业人员适当的小时费用率或日费用率,同业平均水平,资产规模,审计工作量,职业道德现状,独立性!,人才培养,CHAPTER6案例与思考,案例：红光实业,1“红光实业”的上市过程红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，1997年6月在上海证券交易所上市，代码为600083。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业，该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。,经成都市体改委(1992162号文批准，1993年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人以定向募集方式设立本公司。经中国证监会证监发字1997246号文和1997247号文批准，红光公司于1997年5月23日以每股605元的价格向社会公众发行7，000万股社会公众股，占发行后总股本的3043%，实际筹得41亿元资金。,红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收人和利润总额情况如下(单位:万元),从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”中，我们可以发现，该公司是一家“前途光明灿烂”的电子企业。同时，按照招股说明书的格式要求，红光公司还提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字:,2、中国证监会的调查结果,红光实业1997年6月初股票上市发行，募集了41亿元资金;当年年报披露亏损198亿元、每股收益为-086元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果:,3相关的法律诉讼与结果红光因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，198年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院诉讼红光公司管理层；2000年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光公司管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院指控以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员被分别判处3年以下有期徒刑。,4、中介机构,目前，国有企业改组上市过程中必须涉及到的中介机构主要有:资产评估事务所、会计师事务所、券商、律师。其中，资产评估事务所负责对拟上市公司的资产、负债等进行价值评定；会计师事务所对上市公司上市前三年的经营业绩和财务状况进行审计验证；券商将负责上市申请的全过程，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行；律师主要负责对相关文件发表法律意见。按照事后经中国证监会披露的资料看，红光实业上市过程支付的各项费用为14%万元，其中，支付给中兴信托投资有限责任公司8山万元、中兴企业托管有限公司(后者为红光公司的财务顾问)100万元、成都资产评估事务所10万元、蜀都会计师事务所30万元、四川经济律师事务所23万元、北京市国方律师事务所扔万元。中国证监会事后的处罚包括:没收上述中介机构在红光实业上市过程中的全部收入；对中兴信托罚款200万(为业务收入的25%)、中兴企业托管50万(业务收入的50%)、成都资产评估事务所20万(业务收入的200%)、蜀都会计师事务所60万(业务收人的200%)、四川省经济律师事务所20万(业务收入的200%)、国方律师事务所60(业务收入的200%)；吊销中兴信托股票承销和证券自营业务许可，暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，此外，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。,讨论一,张立注册会计师在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方电子公司聘请张立进行年度报表审计时，对其提出了一个要求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务，并出具审计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天，不仅不付审计费用，而且，会计师事务所还要赔款。如果提前，公司可以额外加付审计报酬。张立同意了这一条件。为了及时完成任务，张立临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于张立手上还有一个项目没有完成。因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们应如何核对账册、检查凭证等，然后就请他们自己去客户的现场进行审计，还指派了一个学习成绩较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限，张立将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在二周之内，递交给了东方电子公司。,请分析：张立违背了哪些注册会计师职业道德基本准则？,讨论二,审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续讨帐。,分析：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司向A公司催讨这一差额款？,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。（2009年注会试题）,讨论三,【答案】（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其主要近亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其其他近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。,思考与讨论,一、单项选择题,1.ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是()。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日,1.【答案】C【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。,2.X公司委托U会计师事务所执行其2009年度的年报审计业务，同时还要求U会计师事务所对其计算机信息系统运行的有效性进行鉴证。双方已签署了两份鉴证业务约定书。为保证年报审计的独立性，U会计师事务所正在考虑进行适当人员和时间安排。在以下安排方案中，你认为最不能接受的安排是()。A.两项鉴证业务由同一组人员执行，其中，计算机信息系统运行有效性鉴证安排在1月份，年报审计安排在4月份B.由两个独立的鉴证小组分别执行计算机信息系统运行有效性鉴证和年报审计业务，其中，年报审计在1月份进行，计算机信息系统运行有效性鉴证在3月份实施C.派出两个独立的鉴证小组同时实施X公司的计算机信息系统进行有效性鉴证和年报审计业务D.撤销已签署的计算机信息系统运行有效性鉴证业务约定，以保证年报审计的独立性,2.【答案】A【解析】计算机信息系统属于注册会计师进行风险评估的内容，在年报审计中无法回避。如果两项业务在不同的时间由同一鉴证小组执行，必然产生自我评价，从而影响后执行的鉴证业务的独立性，A就属于这样的情况。,3.U会计师事务所的A注册会计师作为电器制造商X公司2009年度财务报表审计小组的外勤负责人，正在执行外勤审计工作。在此期间，经X公司有关人员的特批，A注册会计师以X公司内部职员优惠价从X公司购买了整套的家用电器。出具审计报告后，U会计师事务所才得知这一情况。为消除对独立性的影响，U会计师事务所正在考虑采取补救措施。其中，你认为最适当的是()。A.要求A注册会计师立即退还所购电器并在职业道德档案中予以记录B.要求A注册会计师按正常价格补交款项并另派人员重新执行外勤审计C.勒令A注册会计师辞职并另派人员重新审查其所审查过的业务D.向X公司监事会报告这一情况，讨论对独立性造成的影响,3.【答案】B【解析】A、D中的措施都不足以消除已对独立性造成的不利影响；B中“另派人员重新执行外勤审计”属于适当而彻底的措施；C：A注册会计师作为外勤负责人，除了亲自审查业务外，还负责其他工作，仅派人重做他所审查的业务上不足以消除他对这些其他工作影响。,4.如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响重要程度的下列因素恰当的是()。A.评价主要近亲属在客户中的职位B.评价该成员在审计项目组中的工资水平C.评价主要近亲属在客户工作的时间D.评价该成员在审计项目组中工作的时间,4.【答案】A【解析】评价不利影响的重要程度主要从主要近亲属和审计项目组成员两个方面，即评价主要近亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。,5.A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2009年度财务报表审计小组的业务骨干。2010年4月，在审计工作完成后，U会计师事务所得知A曾X在公司从事财务工作，而且A在此次审计中负责检查的会计科目与其工作期间所登记的科目相同。假定你是U会计师事务所的负责人，你认为在下列()情况下，可以不派其他注册会计师对A的工作进行复核。A.2009年上半年在X公司登记固定资产明细账B.2008年下半年在X公司登记主营业务收入明细账C.2007年上半年在X公司登记管理费用明细账D.2006年下半年在X公司登记应收账款明细账,5.【答案】C【解析】A中科目属于资产负债表项目，A注册会计师构成了自我评价，严重影响了独立性，不派他人复核无法将对独立性的影响降低到可接受程度；B中科目虽不在2009年度财务报表中反映，但在对2009年度主营业务收入进行截止测试(主要是指2009年年初的收入中是否包括了2008年末的收入)时会涉及到A注册会计师自己的工作，难以避免自我评价；情况C与B相似，但截止测试一般仅涉及到相邻年份，因此避免了自我评价，对独立性的影响已降低到可接受程度；D：检查X公司3年以上应收账款时无疑会涉及到2006年度登记的应收账款，构成自我评价(除非有证据表明X公司没有3年以上应收账款)。,6.X公司是U会计师事务所的审计客户。2009年，X公司因财务人员短缺，向U会计师事务所提出以下人员借调请求。其中，U会计师事务所无需采取维护独立性的措施既可认为对由于自我评估独立性的影响已在可接受范围内的情形是()。A.临时借调A注册会计师一天，参与X公司对已到期的持有至到期投资的账务处理B.临时借调B注册会计师三天，对X公司协作单位的营业收入实施由X公司指定的具有审计性质的程序C.每月第一天借调C注册会计师，根据财务资料向债务单位寄发上月月末顾客对账单D.临时借调D注册会计师参与X公司内部审计，以便会计师事务所在实施年报审计时利用内部审计的工作,6.【答案】B【解析】A、C都是准则所不允许的非鉴证服务；B中工作内容不属于对X公司的审计范围，不对独立性造成不利影响；D中情况因为U会计师事务所要利用内部审计的工作而造成对独立性的不利影响。,7.U会计师事务所以前的业务助理人员小张、注册会计师小王、主任会计师大李、部门经理大赵现在分别在U会计师事务所的客户X、Y、Z、V公司任职。在以下所列情形中，不影响U会计师事务所继续与客户签约的情形是()。A.小张在X公司总经理秘书的专职助理，专门负责搜集、整理资料B.小王在Y公司任总经理的财务秘书，该总经理共计聘用专职秘书8人C.大李在Z公司任董事，但不分管与财务相关的工作D.大赵在V公司担任财务主管,7.【答案】A【解析】A：为支持秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，相关决策均由鉴证客户管理层作出通常无损于独立性；B、C、D：会计师事务所的前合伙人或员工在客户担任董事(不管分管哪个方面)、秘书(不管有多少秘书)、财务部门管理人员等，对独立性造成的影响是本质性的，没有措施可以将这种影响降低到可接受水平。,二、多项选择题,1.如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列()防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。A.其他近亲属尽快处置全部经济利益B.将该成员调离审计项目组C.会计师事务所终止该业务D.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作,1.【答案】ABD【解析】选项C是会计师事务所不能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平的做法，不属于消除或降低不利影响的措施。,2.按照职业道德的规定，会计师事务所在执行审计以外的其他鉴证业务时无需考虑以下()方面的情况，因为审计以外的其他鉴证业务没有针对这些方面提出专门要求。A.客户的关联实体B.家庭和个人关系C.客户是否属于公众利益实体D.是否向客户提供非鉴证服务,2.【答案】CD【解析】C、D都专门是针对审计业务提出的要求。A选项中的关联实体在其他鉴证业务中，如果项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关联实体与评价事务所独立性有关时，应予以考虑；B：审计和审阅业务均要求，如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与客户的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务所的正常和程序进行咨询。,3.如果会计师事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。注册会计师应评价不利影响存在与否及