建筑业 营改增”培训完全版

,“建筑业营改增”培训主讲人：汪星,2016年4月7日,营改增的基础工作,1、电力建筑企业一般纳税人登记了吗？2、电力建筑企业开票系统装了吗?3、电力建筑企业增值税专票领了吗？4、电力建筑企业简易征收项目开出去的专票，对方可以抵扣吗？5、电力建筑企业此次营改增涉及企业所得税和个人所得税吗？6、电力建筑企业发票怎么衔接？7、电力建筑企业总、分公司一般纳税人问题如何决断?8、电力建筑企业纳税申报期限是多少？9、电力建筑企业外购服务、商品抬头开个人可以抵扣吗？,最新政策,（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。（二）根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局（以下简称省国税局）可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。（三）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。,总局【2016】23号公告,（四）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。（交什么税？）。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。,财税201643号,经研究，现将营业税改征增值税后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据有关问题明确如下：一、计征契税的成交价格不含增值税。二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税,小汪案例：张某购入2016年5月1日前开工的100平方米住房，属二套房，总价400万元，请计算应该缴纳的契税，契税税率2%。营改增前：4000.02=8万元营改增后：4001.050.02=7.62（万元）,总局2016年第26号,1、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额2、个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税3、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。4、营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。,目录,第一章营改增前期准备工作,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,第四章建筑业“营改增”操作实务,1,2,3,4,第五章营改增后稽查实务与筹划应对,5,第六章营改增后进项税额的和发票管理,6,建筑业对营改增最关心的问题,建筑公司营改增后会不会增加税负？建筑公司具体有哪些发票能抵增值税？营改增对建筑公司的经营管理有哪些具体的要求？,第2个问题,第1个问题,第3个问题,1、税负会不会增加？注意在1分52秒的位置李克强总理4.1日来国家税务总局讲话.mp42、总理关心经济、民生。,建筑业对营改增最关心的问题,第一章营改增前期准备工作二、营业税与增值税不同增值税是价外税,提供电力建筑服务取得销售款111万元营业税制下：收入=111万增值税制下：收入=111/(1+11%)=100万元销项税额100*0.11=11万元外购建材：50万元营业税制下：成本=50万增值税制下：成本=50/(1+17%)=42.74万元进项税额42.74*0.17=7.27万元应交增值税=11-7.27=3.73万元,5%变成11%,房地产行业,建筑行业,金融业,生活服务业,3%变成11%,5%变成6%.,5%变成6%,明升暗降,1、房地产行业会增税吗？原来的营业税是全额征收营改增后的增值税是差额征收200000.05=1000万(20000-12000)1.110.11=792.79万元减少了多少税收？207.21,政策依据,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。财税201636号文,建筑服务，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。财税201636号文,政策依据,2、生活服务业会增税吗？,生活服务业,5%变成6%,一般纳税人,小规模纳税人,DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents,DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents,（2015年销售515万元以下的）为3%,2015年销售515万元以上的）为6%,3、金融业会增税吗？5%变成6%100000.05=500万元100001.060.06=566万元不是增加了1%；是增加了0.66%增值税=销项-进项=566-Xx=66万元,4、建筑行业会增税吗？营业税是3%营改增后的增值税是11%“包清工，甲供材，老项目”的还是可以选择3%征收如果包工包料的，增值税税率是11%，但是要注意，建筑材料购入时的可抵扣的税率17%10000.03=30万元10001.030.03=29.13万元,建筑工程老项目，是指：一是建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。二是未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程,以清包工方式提供建筑劳务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料、并收取人工费、管理费用或者其他费用的建筑服务,建筑行业,3%变成11%100000.03=300万元100001.110.11=991万元不是增加了8%；是增加了6.91%增值税=销项-进项=991-x=300 x=691万元因为外购的建材可以抵扣17%的进项税额所以69117%=4064.71万元,10000各种杂费（水利基金、其他杂费）100001.06各种杂费（水利基金、其他杂费）,建筑公司营改增后会不会增加税负？,建筑公司具体有哪些发票能抵增值税？,营改增对建筑公司的经营管理有哪些具体的要求？,增值税与营业税的区别原理,增值税：对C+M征税营业税对C+V+M征税,基础的基础,免征增值税收入？不征增值税税收入？零税率?（怎么开票？）,不征增值税项目,1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,增值税与营业税的区别是否重复征,营业税改征增值税试点实施办法,第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。（类推企业所得税）财税2016年36号,基础的基础（建筑业如何选择）,小规模纳税人一般计税办法建筑新项目/建筑老项目一般纳税人简易计税办法建筑老项目包清工甲供材,什么比税负更重要,其实比税负更重要的是什么？小心无意踏上犯罪的道路。,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令杨立虎原职：安徽瑞泰药业有限公司法人代表涉及罪名：虚开增值税专用发票（2013）牛丽英原职：太原迎宪焦化开发有限公司法人代表涉及罪名：虚开增值税专用发票（2014）张丽萍原职：上海倍福来集团有限公司涉及罪名：虚开增值税专用发票（1999）赵汝恒原职：惠民县鲁洁纺织有限公司董事长、法定代表人涉及罪名：虚开增值税专用发票（2012）,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,刑法的规定：第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释第一条具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。普票虚开40万,哪张火车票是真的？,刑法修正案（八）,依照刑法第二百零五条之一的规定，犯虚开普通发票罪的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前述规定处罚。,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,有没有,算不算虚开,营改增前整改,梳理并控制,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,卖方未按本合同约定开具、送达增值税专用发票的，应按买方要求采取重新开具发票等补救措施，同时，买方有权要求卖方支付合同总价【】%的违约金，违约金不足以弥补买方损失的，卖方还应予以赔偿；情节严重的，包括不限于出现卖方未按合同约定开具、送达发票次数达【】次的、卖方违约给买方造成严重损失的、买方违约致使合同无法继续履行等情况，买方可终止合同，卖方应赔偿买方因此遭受的全部损失，卖方在买方终止合同之日起两年内不得参加买方及其关联公司相同产品的采购活动。卖方违反国家法律、法规、规章、政策等规定开具、提供发票的，卖方应自行承担相应法律责任，并承担如下违约责任：1、卖方应按买方要求采取重新开具发票等补救措施；2、卖方应向买方支付合同总价【】%的违约金，违约金不足以弥补买方损失的，卖方还应予以赔偿；3、卖方已经提交履约保证金的，买方将不予退还；4、买方终止合同，卖方在买方终止合同之日起两年内不得参加买方及其关联公司相同产品的采购活动。卖方提供的增值税专用发票没有通过税务部门认证，造成买方不能抵扣的，卖方应向买方支付未通过认证发票中载明的税款金额作为违约金。违约金不足以弥补买方损失的，卖方还应予以赔偿。卖方未按买方要求支付违约金的，买方有权终止合同。,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,180天管理报销期限调整,政策规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,想哭哭不出来：尊敬的广东国家税务局局长：您好！我司（中山惠通之星汽车销售有限公司）在2013年12月份有两份“梅赛德斯-奔驰（中国）汽车销售有限公司”2013年6月份开具出来发票，进项税额达200多万，逾期申报抵扣，发现问题后马上与市局联系，并于当月提交资料到省局审批。在长达半年的焦急等待中，我的心里非常痛苦，为什么工作不能再仔细一点，犯下这样的大错，怎样都赔不起给公司造成的损失。局长大人，请您行行好，百忙之中抽一点时间来看一下我公司提交的这份材料，并请尽快帮我审批，错在个人，跟公司无关！我发誓这辈子都做财务工作，这辈子都不会再犯此错误！此致敬礼！,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,第一时间发起报账流程：要求业务经办部门在收到增值税扣税凭证当天即时发起报账流程；超30天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起30天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行通报处罚超60天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起60天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行考核处罚；超120天处罚：超过增值税扣税凭证/发票开具日期120天的原则上不允许发起报账，如各单位确实需发起报账流程的，至少需要经过公司业务分管领导和财务分管领导签字审批后进行；超期未认证处罚：对于超期无法认证的增值税扣税凭证，各单位应制定相应的考核办法，对责任人进行经济处罚；丢失发票处罚：对于丢失增值税扣税凭证的情形，各单位应制定考核办法，对当亊人进行经济处罚；发票流转：公司内部增值税扣税凭证的传递，应做到有效交接；（武警看守）,第一章营改增前期准备工作一、营业税与增值税不同以票控税以票抵税,PPT模板下载：,认证成功一定是真票吗？可能是“虚”票开票公司月底作废（虚开发票的三种类型企业）,第一章营改增前期准备工作二、营业税与增值税不同增值税是价外税,第一章营改增前期准备工作二、营业税与增值税不同增值税是价外税,增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。应交税金=销项税额-进项税额（真的吗?)计税原理1、只对货物、劳务、服务中新增价值征税2、实行税款抵扣制度，对前一环节已纳税款进行扣除3、税款逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者,第一章营改增前期准备工作三、营业税和增值税的区别（2）,营业税是价内税、增值税是价外税个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。营业税改征增值税试点过渡政策的规定网上很多人心态比较浮躁,政策依据,住宅小区建筑容积率在1.0以上;单套建筑面积在120平方米以下;实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格l.2倍以下。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%（契税）(财税200621号)文件,第一章营改增前期准备工作三、营业税和增值税的区别（2）,营业税2000.05=10万元增值税2001.050.05=9.52万元少交税金=10-9.52=0.48万元,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,1、税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,PPT模板下载：,2、营改增后小规模纳税人与一般纳税人判断标准营改增后纳税人年销售额500万以上工业企业年销售额50万以上商品批发零售企业年销售额80万以上兼营多种业务的如何计算？年销售额如何判定？销售额到了不去申请一般纳税人会很惨！多个分公司分别计算还是合计计算？（子公司？）,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。对供应商有什么要求？（是否处于强势地位、建筑、交通）供应商成为一般纳税人对建筑业有什么好处？是否要求所有的供应商都是一般纳税人？,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,PPT模板下载：,2011年10月26日2012年1月1日开始，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点（什么型）国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年9月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）（为什么）2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。,（二）增值税在我国发展历史,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,PPT模板下载：,我国“营改增”的路线图,2011年,2012年,2013年,2014年,2015年,2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点,2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法,北京市正式提出试点申请,2012年1月1日上海正式实施试点,北京等八省9月1日正式实施试点,全部完成,全国8月1日正式实施试点,1月1日铁路及邮政,2016.5.1,6月1日电信业,（二）增值税在我国发展历史,1.解决了营业税重复征税问题【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？甲方应缴纳的营业税=1005%=5万元乙方要缴纳的营业税1205%=6万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元,55,（二）“营改增”意义,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,1.解决了营业税重复征税问题,（二）“营改增”意义,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？甲企业如果80万购入该设备，可以获得进项=80/1.17*17%=11.62万元甲方应缴纳的增值税（销项税）=（100-80）/1.17*17%=2.91万元乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.91万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税5.82万元。,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,PPT模板下载：,2.拓展了试点行业和企业的市场空间（1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.（2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。以运输业为例，营改增后运输业实际税负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。,（二）“营改增”意义,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般纳税人企业，下游企业则可以直接多抵扣4%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在上游，获利的却是下游”。上海、北京的减税测算数据比较大，而部分企业减税感受却不深，其实就是这个道理。(建材运费？）,（二）“营改增”意义,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,可以抵扣进项的发票（注意要原件）（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：（财务人员注意风险点）进项税额=买价扣除率（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,（三）营业税改增值税发票认证与管理,过路费,（五）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%,财税201647号,小汪案例分析：甲公司属于一般纳税人，2016年5月至7月因生产经营，发生过路费150万元，其中高速公路过路费100万元，其他道路通行费50万元，则可以抵扣的进项税额为100（1+3%）3%=2.91万元50（1+5%）5%=2.38万元合计可以抵扣的进项税额=5.29万元,1、哪些可以抵扣？哪些不能抵扣？、集体福利、个人消费不能抵扣、旅客运输服务（海陆空、人力运输、航天运输）（不能人为扩大）、贷款服务（含手续费）、餐饮服务餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动旅游服务怎么办？,哪些可以抵扣、排除法,、居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。、娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）,不得抵扣项目,电力企业可以抵扣的项目,安保、6%物业费、6%水费、13%或3%电费、17%电信基础服务、11%电信增值服务、6%绿化服务、6%外购建材、17%,电力企业可以抵扣的项目,会议费、6%住宿费、6%汽油费、17%过路费、3%，5%，11%咨询费、6%律师费、6%劳务派遣费、6%低值易耗品、办公用品、17%,电力企业可以抵扣的项目,租赁费：17%，11%，5%,1.5%汽车（含轿车、货车）：17%不动产：11%，5%,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,增值税发票为什么要严格管理？1、可用于出口退税（出口骗税）2、可以抵扣进项税额（人为买卖的可能）,（三）营业税改增值税发票认证与管理,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,发票认证的两种办法1、抵扣联扫描认证（税局或企业自行联网认证）2、免认证（要认证吗？）,（三）营业税改增值税发票认证与管理,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,1、获得“虚”的发票（增值税专用发票）2、获得“阴阳票”（增值税普通发票）（人保）,建筑业可能存在的涉票风险,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,案例：温州王某为牟取巨额的开票手续费，自2011年以来注册5家企业，编造虚假进项税额抵扣，同时对外承接大量的开票业务收取4%-5%的手续费，大肆向浙江、广东、福建等省开具虚假发票，涉及虚开金额7.88亿元，税额1.34亿元，均无真实交易。杭州的柯某作为受票方，涉及虚开金额400万元，税额68万元被依法调查。考虑到“票流，物流，资金流”三流的流转过程对查证违法虚开的事实起至关重要的作用，为了给被调查对象形成强大的心里压力，检查组决定将询问放到公安机关场所进行，一举突破柯某的心里防线。根据柯某介绍，发票是某塑料市场的许某提供给柯某，因柯某经常向许某购买原材料，柯某全部款项也打到温州王某的企业，柯某认为是正规发票就可以了，不知道柯某是向王某买的发票。,案例解析,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,根据国税发【1997】134号第二条之规定，进项税额不得抵扣，追缴税款68万元，并加收滞纳金8万元，并处60%的税务行政处罚40.8万元，并移司法机关，提起刑事诉讼，另许某已经逃逸，已经被网上通缉，公安机关尚在缉捕中。,案例解析,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,1、选择正规的供应商2、三流合一,如何预防？,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,某市套开发票案：湖州某国税局接到宁波国税局协查通报，发现湖州某企业发票记账联金额200元，发票联金额78800元，经分析存在套开的嫌疑，简称阴阳票、大头小尾。经专安案组和公安联合讯问犯罪嫌疑人张某，到晚上10点，张某只承认套开了60份发票，其余的发票概不承认，经过一系列的政策攻心，到晚上12点，张某终于承认所有犯罪事实，总共套开发票近3000万元，给国家造成税款损失600万元，最终张某被判处有期徒刑5年。购买方的二十多户企业全部补缴税款，并处罚款。,案例解析,增值税税率和征收率,第二章建筑业营改增的基本情况及税率,试点前发生的业务。1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税（清税风暴）。,财税201647号,一、劳务派遣服务政策一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。,小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。,小汪案例解读：甲劳务派遣公司为一般纳税人，2016年6月为乙公司提供劳务派遣服务，收到乙公司支付的服务款100万元（其中支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金90万元，剩余10万元为甲公司的管理费），甲供因生产营业，当月取得进项税额1万元，甲公司如何开票，申报纳税？,解读一：甲公司选择一般计税方法，开具100万元增值税专用发票给乙公司，乙公司可以全额抵扣5.66万元，甲公司当月销项税额=1001.060.06=5.66万元当月应纳税额=5.66-1=4.66万元。解读二：甲公司选择差额简易征收，甲公司开具90万元的普通发票、10万元的增值税专用发票给乙公司，乙公司可以抵扣进项101.050.05=0.48万元，甲公司因选择简易征收，当月进项税额不得抵扣，当月应纳税额=0.48万元。,2、外购房产可以抵扣11%或5%某公司2017年外购房产，购入价11100万元，该房产公司税率11%，适用一般计税办法111001.110.11=1100万元111001.050.05=528.57万元以某一幢楼为考虑,一、营业税改增值税对建筑业经营架构的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,PPT模板下载：,合理的纳税筹划可以减税。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会建筑费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,1、固定资产、无形资产、不动产不要专用于福利项目。食堂、乒乓球室、羽毛球室（稽查风险）2、外购的产品要分清楚用途外购的水果、礼品，用于食堂，会议室招待客户？送给办理业务的客户？,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,固定资产、无形资产、不动产不要专用于免税项目。外购的货物、服务如果属于免税项目，进项税额不得抵扣无法划分的进项税额（安保、物业、水、电、电信基础服务、电信增值服务、绿化服务、会议费、住宿费、汽油费、过路费、咨询费、律师费、印刷费、劳务派遣费、低值易耗品等）,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,第二十八条不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,例：某建筑公司应税收入、简易征收项目而无法划分不得抵扣的进项税额为1000万元，其中应税销售额20000万元，免税销售10000万元，则不得抵扣的进项税额=1000（1000030000）=333.33万元当月如购入不动产、固定资产、无形资产获得进项税额1000万元（既用于一般计税方法、又用于简易计税方法），进项转出多少？,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,不要被名义税率忽悠,增值税税率是名义税率，供货商可能一分税款都不用缴纳。营业税才是实际税率外购材料开票需要加17个点吗？,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,PPT模板下载：,营改增前：城建税和教育费附加是营业税的10%营改增后：城建税和教育费附加是增值税的10%如果增值税税额下降则城建税和教育费附加也下降去国税交？,二、营业税改增值税对建筑业整体税收负担的影响,城建税和教育附加怎么办,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,1、收入会下降2、成本也会下降3、营业税可以在企业所得税前扣除，而增值税不可以4、导致企业营业利润可能会上升、导致企业所得税多缴,三、营改增后对企业考核的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,PPT模板下载：,集团统一采购再分给下属公司总公司分公司增值税企业所得税母公司全资子公司增值税企业所得税2014年第109号母公司非全资子公司增值税企业所得税（风险非常大）,四、营改增对集团企业采购的影响,第三章对建筑业的账务处理及税收影响,财税2014109号,对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理划出方企业和划入方企业均不确认所得。,集团资金的统一调拨总公司分公司增值税企业所得税母公司全资子公司增值税企业所得税2014年第109号母公司非全资子公司增值税企业所得税（风险非常大）,财税【2016】年36号,第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,优惠政策,集团资金的统一调拨统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给建筑机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息（免征）统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给建筑机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。,集团物业（商管）公司,相关费用如何获得进项税额？实务中如何操作,账务处理,增值税会计处理：会计科目：应交税费账户中设置“应交增值税”，“未交增值税”和“增值税待抵扣增值税”三个二级科目应交税费应交增值税应交税费未交增值税在应交税费应交增值税2级科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税额”、“转出未交增值税”；“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏,账务处理,“进项税额”：可以抵扣的进项税额“已交税金”：当月缴纳本月增值税额“减免税额”：减免的增值税额“转出未交增值税”：月终转出应缴未缴“销项税额”：销售货物或应税劳务应收取的增值税额“进项税额转出”：“转出多交增值税”：月终转出多缴增值税“增值税留抵税额”待抵扣进项税额“简易征收”,“进项税额”的账务处理,国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”,案例1,甲公司从乙公司外购电力设备一批，用于一般计税方法的工程项目，设备含税价1170万元，另需支付丙运费11.1万元（含税价），假设乙公司和丙公司都是一般纳税人，甲公司在当月获得了乙公司和丙公司提供的增值税专用发票，电力设备增值税税率17%，运费增值税税率11%，款项全部付清。借：原材料1010(11701.17+11.11.11)应交税费应交增值税（进项税额）171.1贷：银行存款1181.1,案例2,甲公司从乙公司外购电力设备一批，用于简易征收的工程项目，设备含税价1170万元，另需支付丙运费11.1万元（含税价），假设乙公司和丙公司都是一般纳税人，甲公司在当月获得了乙公司和丙公司提供的增值税专用发票，电力设备增值税税率17%，运费增值税税率11%，款项全部付清。借：原材料1181.1贷：银行存款1181.1假设用于一般计税方法，但是没有取得专用发票呢？,案例3,假如在外购时还未确定是用一般计税还是简易征收怎么办？先进项税额抵扣，将来如确定采用简易征收的，进项税额转出借：原材料1010(11701.17+11.11.11)应交税费应交增值税（进项税额）171.1贷：银行存款1181.1借：原材料171.1贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）171.1,“销项税额”的账务处理,销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，红字会计分录。,案例四（销项税额）,乙建筑公司当月按照完工进度确认含税销售收入1110万元，按一般计税方法计算增值税，开具专用发票并收到甲公司支付的工程款1110万元。借：银行存款1110贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）110,（减免税额）,企业发生技术维护费，购入税控设备，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。,案例五（减免税额）,乙公司当月成为一般纳税人，购入税控设备490元（含税价），并支付年费330元（含税价）。取得增值税普通发票。借：管理费用820贷：银行存款820借：应交税费应交增值税（减免税额）820贷：管理费用820财会201213号,“已交税金”（预缴时用）,案例六乙公司在外地(A)市有建设工程，当月在(A)市预缴增值税100万元借：应交税费应交增值税（已交税金）100贷：银行存款100,“转出未交增值税”,月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目；,案例七,乙公司当月应交增值税明细情况如下:销项税额1000000进项税额500000减免税额820已交税金200000当月应交299180,账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）299180贷：应交税费未交增值税299180缴纳税款时：借：应交税费未交增值税299180贷：银行存款299180,应交税费待抵扣增值税,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,乙公司2017年5月外购写字楼，含税价11100万元，获得专票进项税额1100万元，分两年抵扣，第一个月抵扣60%，第十三个月抵扣40%。请问假如乙公司全部项目都是简易征收，可不可以抵扣？请问第一个月抵扣多少金额？下次抵扣什么时候？借：固定资产10000应交税费应交增值税（进项税额）1100贷：银行存款11100,同时转出40%暂时不得抵扣的进项税额借：应交税费待抵扣增值税440贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4402018年5月借：应交税费应交增值税（进项税额）440贷：应交税费待抵扣增值税440,重新装修时需要注意,纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。国税总局2016年第15号公告,下家不要专票我们怎么抉择,一、下家甲方要不要专票，还是要普票对我们税负来说没有必然影响。二、我们自己的税负取决于是采用简易征收还是一般计税方法。例如：乙公司替甲公司提供电力建筑服务，因甲公司的项目是老项目，甲公司选择5%简易征收，对于我们乙公司而言，就是我们开给甲公司的发票，甲公司不能抵扣。我们乙公司可以选择3%或11%，因甲公司不需要抵扣，我们只需开给甲公司普通发票即可。我们选择什么类型的发票开给下家，和我们公司的税负没有必然的关系。,案例8,某工程属于430之前开工，甲房产公司选择简易征收5%，乙公司为甲供提供电力建筑服务，乙公司选择一般计税方法，开普通发票给甲公司总价款11100万元，同时乙公司在不增加采购成本的基础上可以获得进项税额1000万元，则应交增值税为1100-1000=100万元请问开什么发票?甲公司抵扣多少进项税额？,案例9综合计税,乙公司当月有三个工程项目，其中A项目选择一般计税方法，当月销项税额1000万，获得进项税额900万元，B项目项目选择一般计税方法，当月采购建材发生进项税额200万元，未发生销项税额，C项目选择简易征收，开具发票（含税价1030万元），上月留抵进项税额50万元，请问当月应交增值税多少？,第四章建筑业“营改增”操作实务,1、企业所得税纳税人汇总纳税的认定分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。2、增值税汇缴？总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（怎么选择对企业有利？企业法律形式是否改变？）,增值税汇缴（母子公司）,两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。财税201636号第七条集团纳税制度，是指在增值税制度安排上，允许具有共同控制性质的多个独立纳税人合并纳税。集团纳税制度可以减少税务机关直