长期借款与应付债券

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。,第五节长期借款,长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。（一）取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。,（二）发生长期借款利息利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”指1年或以上。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,(三）归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。,【例】某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，208年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录.,（1）207年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（2）207年初，支付工程款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（3）207年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息时：借款利息=10000009=90000（元）借：在建工程90000贷：应付利息90000（4）207年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（5）208年初支付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000,（6）208年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000912）8=60000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000同时：借：固定资产1150000贷：在建工程1150000（7）208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息：（1000000912）4=30000（元）借：财务费用30000贷：应付利息30000（8）208年12月31日支付利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（9）209年1月1日到期还本时：借：长期借款1000000贷：银行存款1000000,一、应付债券的种类,1、按有无抵押或担保分抵押债券（有担保债券）信用债券（无担保债券）2、按是否记名记名债券不记名债券（息票债券）,第六节应付债券,3、按发行价格分平价债券溢价债券折价债券,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,二、应付债券的发行,1、相关规定公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决议；向国家证监会提出申请；公告债券的募集办法符合公司法规定的债券发行条件载明规定内容并签章发行可转换债券，还需符合股票的发行条件,发行方式,包销,代销,直接发售,2、发行方式,三、应付债券的会计处理,按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节,（一）发行债券时,企业发行债券时：溢价发行:借银行存款等（应按实际收到的金额）贷应付债券面值（按债券票面金额）利息调整（差额）,（二）期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）,注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。(1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息,（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整应付利息,期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率,（三）长期债券到期时,长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券（面值、应计利息）”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券（利息调整）”，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。,【例】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10432700元甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表8-1所示。,表81利息费用一览表单位：元,根据表10-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000利息调整432700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等521635应付债券利息调整78365贷：应付利息6000002