税务会计-增值税

第四章增值税、消费税法律制度,增值税基本原理,第一节增值税一、增值税的纳税人（一）纳税人,（二）纳税人的分类:一般纳税人和小规模纳税人提示：一般纳税人判断定双标准：（1）质量标准：会计核算健全；（2）数量标准：年销售额达标。,小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但基于一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。增值税一般纳税人资格实行登记制（原来需要进行认定）。纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（三）扣缴义务人境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,二、增值税的征收范围（一）提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务必须是有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。（二）进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。,（三）销售货物1.一般销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。提示：一般增值税的“销售”，必须符合两个条件；（1）货物的所有权转移；（2）必须有偿的转移。,2.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）（1）将货物交付他人代销；(何时交？)（2）销售代销货物,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。,（4）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位正确答案BCD,【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有。A.用于个人消费B.用于投资C.用于集体福利正确答案AC,3.混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。,（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,4.兼营行为（1）兼营是指纳税人的经营中既涉及到销售货物和加工、修理修配劳务，又涉及到销售服务、无形资产和不动产的行为。【解释】掌握兼营业务必须和混合销售结合起来学习。二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。,小结及习题4,4.增值税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。,（4）缝纫业务，征收增值税。（加工业务）（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。,（6）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。（销售电力）（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（8.）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。（销售货物）（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税（加工服务）,三、增值税的税率（一）增值税税率与征收率,（一）税率1.17%（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。,2.13%设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。,3.零税率纳税人“出口”货物，税率为零；提示：零税率和免税区别。出口货物和应税服务免税仅是指在免税环节不征收增值税，其相应的进项税额不能抵扣，也不能退还。而零税率是指对规定的出口货物和应税服务除了在出口环节不征税外，还要对该产品和应税服务在出口前已缴纳的增值税进行退税，使该出口货物及应税服务在出口时完全不含增值税，从而以无税产品进入国际市场。,（二）征收率不得抵扣进项税额1.3%（1）小规模纳税人：“除销售自己使用过的固定资产”外的应税行为（2）一般纳税人下列销售行为：寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）典当业销售死当物品；（死当销售）,3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：县级及以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土。,【注意1】上述六项内容是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税，不得抵扣进项税。【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。,2.减按2%【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。,【例题判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（）正确答案答案解析本题考核增值税低税率。根据增值税暂行条例的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。,（二）销售使用过的固定资产和旧货的税务处理,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4正确答案B一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206（1+3%）2%4万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3（1+3%）2%0.2万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1（1+17%）17%5.1万元；应纳税额4+0.2+5.19.3万元。,小结及习题5,四、增值税应纳税额（一）一般纳税人当期销售税额的计算增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。1.销项税额销项税额=销售额税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、以及其他各种性质的价外收费。但不包括收取的销项税额。,价外费用不包括下列项目：(1)向购买方收取的“销项税额”。(2)受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。(3)同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,【记忆提示】收税得讲理，交易中合理的代收款项，确实不是企业的收入，则不作为价外费用。【注意】在考试中一旦判定该项收入为价外费用，则该价外费用为含税销售额需进行价税分离。【解释】销售额是否含增值税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。未明确的情况下，注意以下原则：看发票类型：普通发票中的价款肯定含税；专用发票中的“销售额”肯定不含税“价外费用和逾期包装物押金”视为含税收入；零售额、零售价一定含税；,小规模纳税人的销售额一般含税（税务机关代开发票除外）。含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（1+13%或17%）【总结】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170正确答案C本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。,【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税正确答案AC销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括包装物租金，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不包括在销售额内。,视同销售货物销售额的确定3.视同销售行为无销售额，税务机关依下列顺序确定销售额：（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,（3）组成计税价格，公式如下：不征消费税的货物组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本（1+成本利润率）；注：成本利润率按10%计算。征收消费税的货物组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）注：成本利润率参见消费税章节（不用记）,【解释1】组成计税价格公式推理过程：（1）组成计税价格=成本+利润+消费税（2）组成计税价格=成本+利润+组成计税价格消费税比例税率（3）组成计税价格（1-消费税税率）=成本+利润（4）组成计税价格=（成本+利润）（l-消费税比例税率）,【解释2】“成本”分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本。【解释3】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。【解释4】另外，纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。,混合销售的销售额的确定。为货物的销售额与服务销售额的合计。兼营销售额的确定。纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888答案C本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000（110%）17%=18700元。,特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣方式销售。定义，关键看销售额和折扣额是否在同一张发票上。同一张发票上可以按折扣后的销售额征收增值税，否则不得从销售额扣除折扣额。（2）以旧换新一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。即：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰例外）。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（）元。A.13077B.14530C.15300D.17000答案B。以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。增值税销项税额=502000（117%）17%=14530元。,【例题单选题】某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。A.6800B.5200C.3400D.2600正确答案C对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税（40002000）1017%3400（元）。,（3）还本销售方式销售：定义采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。提示：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额正确答案BC,（5）直销方式销售。直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。,（6）包装物押金纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额；对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。【注意】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。【注意】销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，如白酒，而收取的包装物押金，无论是否返还，会计上如何核算，都并入当期销售额，征收消费税、增值税。销售啤酒、黄酒收取的包装物押金：1年以内，未过期，不并入销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒收取的包装物押金：任何时候均不并入销售额计征消费税。（从量征收，只是啤酒包装物押金影响定额税率）,逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。包装物押金是含税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税收入，再计算税款与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，如白酒，而收取的，无论是否返还以及会计上如何核算，都并入当期销售额，征收增值税。销售啤酒、黄酒收取的包装物押金：1年以内，未过期，不并入销售额征收增值税。,【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列关于包装物的增值税处理正确的有（）。A.随同货物销售而出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税B.一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税C.白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税D.啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税正确答案AC,（7）销售退回或折让一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。同会计处理【注意】未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。（8）外币销售额的折算。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内不得变更。,小结及习题6,（二）增值税进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额抵扣方法：从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率,买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4）纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣2016年5月1号后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1号后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（为什么分2年？融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（6）纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对帐单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2.不准抵扣的进项税额用于简易办法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。“非正常损失”的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,2.不准抵扣的进项税额非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形,一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额,有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣的进项税额，也不得使用使用增值税专用发票。（1）一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,扣减进项税额的规定。（）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生增值税暂行条例实施细则和营业税改征增值税试点实施办法规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生增值税暂行条例实施细则和营业税改征增值税试点实施办法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值*适用税率其中：固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,扣减进项税额的规定。（）纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。,转增进项税额的规定。按照增值税暂行条例和营业税改征增值税试点有关事项的规定不得抵扣且未抵扣增进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途改变，用于允许抵扣增进项税的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值/（+适用税率）*适用税率注：上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,进项税额抵扣期限的规定。增值税专用发票：专用发票开具之日起180日内到税务机关认证。认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣海关完税凭证先比对后抵扣：开具之日起180日内申请稽核比对。纳税人应在税务机关提供比对结果当月申报期内申报抵扣。【注】发票由于客观原因认证或比对后未申报抵扣的，经税务机关审核，允许继续申报抵扣。客观原因包括由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣等情形。,增值税期末留抵税额原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳税人“营改增”试点之前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。,【考题多选题】（2014年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额抵扣的有（）。B.用于个人消费C.用于集体福利D.用于对外投资正确答案BC答案解析本题考核进项税额的抵扣。集体福利（选项C）或个人消费（选项B）的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为34000元，发生运输费用2000元，取得税收缴款凭证上注明的增值税额为220元；向农业生产者购入免税农产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对；购进和销售产品适用的增值税税率为17%，运输费用的增值税税率为11%，购入免税农产品的扣除率为13%。则下列关于准予抵扣的进项税额中说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为34000元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为51000元,【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为34000元，发生运输费用2000元，取得税收缴款凭证上注明的增值税额为220元；向农业生产者购入免税农产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对；购进和销售产品适用的增值税税率为17%，运输费用的增值税税率为11%，购入免税农产品的扣除率为13%。则下列关于准予抵扣的进项税额中说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为34000元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为51000元正确答案ABCD答案解析选项C为3000013%=3900元，选项ABCD均正确。,【考题判断题】（2013年）纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（）正确答案答案解析本题表述正确。,【考题不定项选择题】（2013年改）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供汽车销售、维修服务。2013年1月甲公司有关经营业务如下：（1）进口越野车一批，取得海关进口增值税专用缴款书，注明增值税为170万元。（2）购进维修用原材料及零配件，取得的防伪税控增值税专用发票注明的金额为680万元，税额为115.6万元。（3）支付进货运输费用，取得的铁路运输税收缴款凭证上注明的运费为5万元，增值税税额为0.55万元。（4）销售小型客车取得含税销售额9360万元，销售小型客车零配件取得含税销售额18.72万元。（5）销售汽车内装饰饰品，取得含税销售额175.5万元。（6）对外提供汽车维修服务，取得含税销售额117万元。已知：该企业适用的增值税税率为17%，增值税专用发票，专用缴款书，运输发票均通过认证，上月末留抵的进项税额为16万元，根据上述资料回答下列问题。,1.甲公司当月允许抵扣的增值税进项税额是（）。A.购进维修用原材料及配件的进项税额B.上月末留抵的进项税额C.进口越野车的进项税额D.支付进货运输费用的进项税额正确答案ABCD答案解析选项AD取得增值税专用发票可以抵扣，选项B上月末留抵的进项税额本月可以抵扣，选项C取得进口增值税专用缴款书可以抵扣。,2.甲公司当月发生的下列业务中，应按照“加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税的是（）。A.提供汽车维修服务B.销售小型客车零配件C.销售小型客车D.销售汽车内装饰饰品正确答案A答案解析选项BCD均属于销售有形动产。,3.甲公司当月允许抵扣进项税额的下列计算中正确的是（）。A.170（万元）B.170+0.55=170.55（万元）C.170+115.6+0.55=286.15（万元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（万元）正确答案D答案解析上月留抵的进项税额当月可以扣除，选项C错误，选项D正确。,4.下列关于甲公司当月各项业务应缴纳的增值税销项税额计算正确的为（）。A.销售小型客车应纳增值税9360（1+17%）17%=1360（万元）B.销售小型客车零配件应纳增值税18.72（1+17%）17%=2.72（万元）C.销售汽车内装饰饰品应纳增值税175.5（1+17%）17%=25.5（万元）D.对外提供汽车维修服务应纳增值税117（1+17%）17%=17（万元）答案ABCD解析选项ABCD均属于含税销售额需要换算为不含税销售额的情形，因此选项ABCD的计算均正确。,小结及习题7,【考题不定项选择题】（2014年）（部分）甲商店为增值税一般纳税人，主要从事副食品批发、零售业务；2013年11月发生如下业务：（1）向枣农收购一批红枣，农产品收购发票上注明买价30000元，该批红枣一部分用于销售、一部分无偿赠送关联企业、一部分用于职工个人消费；（2）销售烟酒商品取得含增值税价款409500元，另外销售食品袋收入2340元；（3）将自制一批糕点作为职工福利，成本是7020元；已知：增值税税率17%。成本利润率10%。农产品收购发票通过认证。要求：根据上述资料，分析回答下列小题：,1.甲商店收购红枣增值税进项税额税务处理的下列表述中，正确的是（）。A.用于职工个人消费部分的允许抵扣B.用于销售部分的农产品的允许抵扣C.全部不允许抵扣D.用于无偿赠送关联企业部分的允许抵扣正确答案BD答案解析外购货物用于个人消费，不得抵扣进项，选项AC错误。,2.甲商店销售烟酒商品增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）元。A.409500+2340（1+17%）17%=69955B.409500（1+17%）17%=59500C.40950017%=69615D.（409500+2340）（1+17%）17%=59840正确答案D答案解析企业销售烟酒商品同时收取的食品袋价款需要作为价外费用计算确认销项税额，而且价外费用应当视为含税价格进行价税分离。,3.甲商店自制糕点增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）元。A.7020（1+10%）（1-10%）17%=1458.6B.7020（1+17%）17%=1020C.7020（1+10%）17%=1312.74D.702017%=1193.4正确答案C答案解析将自产糕点用于职工福利，需要视同销售确认销项税额，没有同类货物销售价格的，按照组成计税价格确定计税依据，组成计税价格=成本（1+成本利润率）=7020（1+10%）。,（二）小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人执行简易征收办法，征收率为3%应纳税额=销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）注意：小规模纳税人不得抵扣进项税额,【教材例】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元；购进商品取得增值税普通发票注明金额2万元，增值税为0.34万元。已知征收率为3%。计算该商店当月应纳增值税税额。【答案】应纳增值税税额5.15（1+3%）3%+1.03（1+3%）3%=0.18（万元）,【单选题】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.240B.298C.435D.494正确答案D本题考核小规模纳税人应纳税额计算。题中的销售收入是含税的，所以增值税16960（13%）3%494（元）。,（三）进口货物应纳税额计算1.不分一般纳税人和小规模纳税人2.采用组成计税价格，无任何抵扣（1）一般货物组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税（2）应税消费品组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）完税价格定义关税如何计算？,【考题单选题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.11717%=19.89（万元）B.（117+11.7）17%=21.879（万元）C.117（1+17%）17%=17（万元）D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7（万元）正确答案B。甲公司应缴纳的增值税税额=（关税完税价格+关税）增值税税率=（117+11.7）17%=21.879（万元）。,【例题单选题】某公司为增值税一般纳税人，2012年12月从国外进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为100万元。已知进口关税税率为26%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。则该公司进口环节应缴纳的增值税是（）万元。A.17B.21.42C.28.7D.30.6答案D（1）关税税额=10026%=26（万元），应纳消费税税额=（100+26）（130%）30%=18030%=54（万元），组成计税价格（100+26+54）=180（万元），应纳增值税税额=18017%=30.6（万元）,五、增值税税收优惠（）问题：国家为什么要制定减免税规定？1.鼓励；2.照顾（一）法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售的自己（指其他个人）使用过的物品。注：这个“其他个人”就是咱日常生活中所指的“自然人”，不是企业、单位、个体户等团体组织,小微企业免税规定(1)增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含)的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。(2)增值税小规模纳税人兼营营改增应税服务的，应当分别核算营改增应税服务的销售额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税。(3)增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。,其他有关增值税减免税的规定(一)纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。(二)纳税人放弃免税权，36个月内不得再申请免税,六、征收管理（）（一）纳税义务发生时间（结合会计处理收入的确认理解）（09年单选、14年判断）一般规定：收讫销售款或者索取销售款凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物“并”办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无约定日期则为货物发出的当天4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单则为发出代销货物满天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。【注意1】先开发票的，为开具发票的当天。【注意2】试题中只表述一般情况而不对特殊情况进行说明的，视为正确选项。【注意3】某项收入是否应当计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。,【考题判断题】（2014年）采取委托银行收款方式销售货物时，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。（）正确答案答案解析本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取委托银行收款方式销售货物时，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天正确答案A,（二）纳税地点1.固定业户（1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。（2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其“机构所在地”主管税务机关补征税款,（二）纳税地点3.进口货物向报关地海关申报纳税。.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机构申报缴纳其扣缴的税款。,【例题多选题】关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有（）。A.纳税人发生视同销售货物行为的，纳税义务发生时间为货物移送的当天B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务C.固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有外出经营活动税收管理证明的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税D.固定业户的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税正确答案AD,（三）纳税期限（略）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。【提示】增值税的纳税期限与消费税相同，比营业税多了1日和3日的规定。1.1个月或1个季度期满之日起“15日内”申报纳税；2.1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起“15日内”申报纳税并结清上月税款。3.纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起“15日内”缴纳税款。,增值税专用发票的使用规定（）（14年判断）是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证、稽核比对专用发票及其相应的数据电文。（一）联次增值税专用发票的基本联次为“3联”。包括发票联、记账联、抵扣联。记帐联是销售方用来记帐的依据，抵扣联和发票联是交给购货方用的，购货方用抵扣联拿到税务局去认证后单独装订成册，然后购货方用发票联记帐。,（二）一般纳税人不得领购开具增值税专用发票的情形一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。、有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。、有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：（）虚开增值税专用发票（）私自印制专用发票；（）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（）借用他人专用发票；,（）未按规定开具专用发票；（）未按规定保管专用发票和专用设备；（）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（）未按规定接受税务机关检查。有上述情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票。,专用发票的使用管理：、专用发票开票限额。专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。,、增值税专用发票开具范围一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的；（3）销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产适用免税规定的；（4）小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的。,【注意】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。、专用发票的开具要求（）项目齐全，与实际交易相符（）字迹清楚，不得压线、错格（）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章（）按照增值税纳税义务的发生时间开具,【考题判断题】（2014年）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品可以开具专用发票。（）正确答案答案解析本题考核增值税专用发票的开具。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票；（2）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（3）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（4）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,【例题单选题】根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。A.向消费者个人销售应税货物B.向小规模纳税人转让专利权C.向一般纳税人销售房地产D.向一般纳税人销售应税货物正确答案D答案解析根据增值税法律制度的规定，选项AB两种情形不允许开具专用发票，选项C不属于增值税征税范围。,营业税改征增值税一、纳税人1.在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,（二）纳税人分类及标准纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,（二）纳税人分类及标准年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（三）扣缴义务人中华人民