第八章-个人所得税法

第八章个人所得税法第一节个人所得税概要一、概念：个人所得税是自然人取得的各种征税收入作为征税对象征收的所得税。二、特点：(1)以个人为计税单位；(2)实行分率征税制度；(3)定额与定率结合，内外有别的费用扣除法；(4)计税方式多样性；(5)计税简便；(6)根据特殊情况特别处理的灵活政策三、作用：1 .有利于增加财政收入和完善税收体系2 .有利于调节个人收入差距3 .有利于维护我国的国际地位和经济权益4 .有利于经济的稳定第二节个人所得税的征收制度个人所得税的纳税义务人(一)个人所得税纳税人：中国国内有地址，没有地址但在国内居住一年以上，没有地址但住不到一年，但在中国国内得到的个人。(二)居民纳税人和非居民纳税人的判定标准；1、居民纳税人：(1)判断标准：有一个住所标准和居住时间标准就成为居民纳税人住址标准：“中国国内有住址”是指由于户籍、家庭、经济利益的关系，习惯性地居住在中国国内居住时间标准：“在中国国内居住一年”是指纳税年度内，在中国国内居住365天，计算居住天数时，暂时出国视为在中国居住，不扣除在中国居住的天数。(二)承担的纳税义务：承担无限的纳税义务。 所得税收入，无论来自中国国内的哪里，来自中国国外的哪里，都要在中国国内缴纳个人所得税。2、非居民纳税人(1)判断标准：为我国国内无住址、无住址或在国内居住不到一年的个人，非居住者纳税判定条件同时具备以下两个条件我国国内没有地址在纳税年度内，不在我国居住或不在我国居住不到一年(2)承担的纳税义务：承担有限纳税义务，它只是来源于中国国内的收入，向中国缴纳个人所得税。二、收入来源的确定(1)工资、工资收入以纳税人工作、受雇的公司、企业、事业单位、机构、团体、部队、学校等单位的所在地为收入源。(2)生产、经营收入以生产、经营活动的实现地为收入来源。(3)劳务报酬收入以纳税人实际提供劳务的地方为收入来源。(4)不动产转让所得，以房地产所在地为所得来源地的动产转让所得，以实现转让的地方为所得来源地。(五)财产租赁收入以租赁财产用地为收入来源地。(六)利息、股息、股息收入以支付利息、股息、股息的企业、机构、组织所在地为收入来源。(7)特许权收入以特许权使用地为收入来源。三、应纳税所得项目十一项收入是应纳税收入工资收入。工资、工资收入是指个人通过工作或雇佣而获得的工资、工资、奖金、年末工资、劳动分配、津贴、补助金以及与工作或雇佣有关的其他收入。(二)个人工商店的生产、经营收入；包括个人工商店、个人独立企业、合作企业从事生产、经营活动所获得的收入。(三)对企业事业单位的承包经营、租赁经营收入。个人承包经营或租赁经营及转租所得收入(四)劳务报酬收入。指个人独立从事各种非雇佣劳动者获得的收入(共计29项)。(五)稿费报酬。以书、报纸的形式出版、发表的收入。以图书报纸的形式出版、发表的翻译、审阅、书画收入：计入劳务报酬收入因工作原因出版在本业刊物上的作品收入为工资、工资收入，出版在外业刊物上的作品收入为稿酬收入(六)版税收入。指个人取得专利权、商标权、着作权、非专利技术和其他专利权的使用权的所得。(七)利息、股息和红利所得。个人持有债权、所有权取得的(八)财产租赁收入。 (仅限有形财产的使用权转让)个人租赁建筑物、土地使用权、机械设备、车船和其他财产。(九)财产转让收入。 (指有形财产的所有权转让)个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机械设备、车船、其他财产。(10 )偶然收入不扣除任何费用。个人获奖、当选、当选和其他偶然收入(十一)通过国务院财政部门确定征税的其他收入。四、税率采用超额累进税率和比例税率两种形式五、减税规定(一)免除个人所得税的项目(十九项)一、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上机关和外国组织发行的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等奖金。2 .国债和国家发行的金融债券的利息。3 .国家统一规定支付的补助金、津贴。 (两院：中国科学院和中国工程院院士特别津贴每人每年一万元)是指按照国务院规定支付的政府特别津贴、院士津贴、资深院士津贴和按照国务院规定免除个人所得税的其他津贴、津贴。4 .福利费、抚恤金和救济金。5 .保险赔偿。6、按照国家统一规定发给干部、员工的安家费、退休费、退休工资、退休工资、退休生活补助费。7 .以义勇为奖金。8 .在储蓄机构内从事预扣代理的税务人员取得的预扣利息手续费的收入，免除个人所得税。(二)暂时免除征收个人所得税的项目1、外籍个人以非现金形式或实报销售形式取得的住宅补助金、饮食补助金、转移费、洗衣服费。2 .外籍个人按合理标准取得的国内、外国出差补助金。3、外籍个人收取的返乡费、语言培训费、子女教育费等，经当地税务机关审批后是合理的部分。4 .个人举报违法犯罪行为并得到调查的奖金。5 .个人办理预扣税手续费。6 .个人转让个人达到5年以上，是唯一家庭居住住宅获得的收入。7 .延长退休、退休期间的工资免除退休工资和个人所得税。8 .外籍个人从外商投资企业领取的股息、股息收入9 .股份分割改革中非流通股股东以对价方式支付给流通股股东的股票、现金等收入，暂时免除流通股股东应支付的个人所得税的征收。10 .个人根据规定标准取得的拆迁补偿金，免除追加个人所得税。11 .个人单张有奖发票奖金收入不超过800元(含800元)的，暂时免征个人所得税的个人单张有奖发票奖金收入超过800元的，按个人所得税法规定的“偶然所得”税目征收个人所得税。12 .从2006年6月1日起，根据保险营业员佣金的展示成本，免除个人所得税。 佣金的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税和附件后，按税法有关规定征收个人所得税的追加内容保险营业员佣金由展示业的成本和劳务报酬构成，“展示业的成本”是营销费，根据现在保险营业员展示业的实际情况，展示业的成本在佣金中的比例暂定为40%。13 .第二届高等学校教育名人奖免除个人所得税(人均资金2万元)第三节课税额的计算应纳税额=应纳税收入适用税率-速算扣除数应纳税额=应纳税所得适用税率一、应纳税收入的规定个人所得税的计税根据是纳税人取得的应税所得额。 应纳税所得额是个人获得的各项收入减去税法规定的扣除额或扣除额。(一)费用扣除标准；应税项目扣除方法扣除标准工资工资收入每月每月减免2000元，追加减免费用每月4800元个人家庭的生产经营收入每年一次从每个纳税年度的收入总额中减去成本、费用、损失、税金企业对事业单位的承包经营、租赁经营收入每年一次按纳税年度的收入总额减少必要费用，每月减少2000元，每年减少24000元劳务报酬、稿费、版税收入、财产租赁收入按度实施定额和定率扣除一次收入4000元，定额800元一次收入 4000元，定率扣除20%元财产转让所得按度转让财产的收入扣除财产的成本和合理费用(出售财产时按规定支付的相关费用)。股息收入、偶然收入和其他收入按度没有费用扣除，每次收入是征税所得(二)额外减免费用适用的范围和标准；1、额外减免费用范围：在中国国内的外商投资企业和外国企业工作，领取工资、工资的外国人员应聘在中国国内企业、事业单位、社会团体、国家机构工作，领取工资、工资的外国专家在中国国内有地址，在中国国外工作，领工资和工资的个人财政部规定的工资、取得工资收入的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞参考上述追加减免费用标准执行。2 .附加减免费用标准。上述适用范围内人员每月工资、工资收入减少4800元。3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参考上述追加减免费用标准执行。公式：应纳税额=(每月收入额-4800 )适用税率-速算扣除数。(三)确定每次收入；明确规定了7个应纳税所得项目应税项目下列规定劳务报酬收入(一)只有一次收入的，以获得其收入为一次。(二)属于同一事项连续获得收入的，以一个月内获得的收入为一次。稿费的收入(1)同一作品的再版所得作为另外的稿费征税(2)同一作品在报纸上连载出版后(或反之)，作为两次稿费征税(3)同一作品在报纸上连载获得的收入，把连载完成的所有收入加起来一次性征税(4)同一作品出版和发表时，预付或分期支付稿费的，必须合并一起计算(5)对同一作品增加印刷数追加稿费的情况下，连同以前发表出版时取得的稿费一起征税。(6)两人或两人以上一起写书，按每人取得的稿费分别计算税金。特许权使用费收入把通过转让某项使用权得到的收入作为一次财产租赁收入每月收入一次红利股息收入、偶然收入和其他收入每次支付利息股息股息所得收入为一次，每次获得收入(四)应纳税收入的其他规定。1 .个人将其收入通过中国国内社会团体、国家机构捐赠给受教育和其他公益事业重大自然灾害的地区、贫困地区，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠的金额不超过纳税人申报的应纳税收入的30%的部分，可以从该应纳税收入中扣除。个人通过非营利性社会团体和国家机构全额扣除农村义务教育的捐款。2、个人收入(不包括偶然收入，由国务院财政部门确定课税的其他收入)用于资助的，全额在下个月、下次或当年征收所得税时，可以从课税收入中扣除，不足扣除额的不得转入扣除额。3、个人取得的应税收入包括现金、现货和有价证券。二、征税额的计算(一)工资工资收入(掌握)公式：应纳税额=应纳税收入适用税率-速减除数=(每月收入-2000元或4800元)适用税率-速算扣除数(二)个人工商店的生产、经营收入；1、公式：应纳税额=应纳税收入适用税率-速算扣除数=(年收入总额-成本、费用和损失)适用税率-速算扣除数(三)对企业事业单位的承包经营、租赁经营收入。税额=年收入总额-所需费用(每月2000元) 适用税率-速算扣除数(四)劳务报酬收入；一次收入不足4000元时，应纳税额=(收入-800)20%4000元以上的话，应纳税额=收入(1-20%)20%，20000元以上时，应纳税额=收入(1-20% )税率-速算扣除数(五)稿费报酬。一、一次收入不足4000元的；课税金额=(一次收入-800)20%(1-30% )2、一次收入在4000元以上的；征税额=每次收入(1-20%)20%(1-30% )(六)版税收入一、一次收入不足4000元的；应纳税额=(一次收入-800)20%两次有四千元以上的收入征税额=每次收入(120% )的20%(七)利息、股息、红利所得课税金额=每次收入的20%(5% )(8)财产租赁收入：注意按顺序扣除个人租赁房地产，支付所得税时从收入中一次性扣除以下费用(一)财产租赁中缴纳的税(营地、城、教、房、印)(有纳税证明书)(2)纳税人承担的该租赁财产的实际费用的修缮费用(以每次800元为限，不能一次扣除的下次继续扣除，直到扣除结束)。(三)税法规定的费用扣除标准(800元或20% )一次收入在4000元以下时：税额=月收入-允许扣除-修理费用(仅限800元)-800元 20%一次收入超过4000元的；税金=每月收入-允许扣除-修理费用(以800元为限) (1-20%) 20%从2001.01.01开始，个人按市场价出租居民住宅，税率为10%(九)财产转让所得；应纳税额=(所得总额-资产成本-适当费用) 20%财产的原值意味着：(一)有价证券是购买价格以及购买时按规定支付的相关费用(二)建筑物为建造费或购买价格及其他相关费用(三)土地使用权、取得土地使用权所支付的金额、土地开发费用及其他有关费用(四)机械设备、车船为采购价格、运费、安装费及其他相关费用(五)其他财产，见上述办法确定。合理费用是指出售财产时按规定支付的相关费用。 (考虑营地、城市、教育等)偶然所得应纳税额=(偶发收入-捐款额)适用税率(20% )(十一)其他收入应纳税额=每收入额20%(十二)征税额计算中的几个特殊问题1 .个人取得每年一次的奖金计税方法从2005年1月1日开始，按当月取得的每年一次奖金除以12个月，用该商数确定适用税率和速算扣除数的税收计算方法征收。将当月取得的年度奖金除以12个月，用该商数确定适用税率和速算扣除数。按上述适用税率和速算扣除数对员工个人当月获得的每年一次的奖金征税。A .发放一次年终奖金的当月员工的工资收入低于税法规定