购买法和权益结合法的比较

购买法与权益结合法的比较两种方法的比较主要差异购买法权益组合法合并到净资产中的会计价值计量公允价值帐面价值是否包括商誉包括不包括利润合并的时间合并后合并本期比较特性的两种方法的比较购买法权益组合法大多数企业合并时，购买才是可见的合并价格参与了合并当事人基于公允价值的确定，因此该会计相关性更强价格形态不影响大多数企业合并的购买本质与取得一般资产的会计方法一致权益结合、利益共享、风险共享符合企业合并的概念符合历史成本原则和持续经营假设处理简单，操作容易，可靠性更高买方按账面价值记帐，被买方按公允价值，价格标准不一致易于管理企业合并或销售合并资产调整报告数据比较对财务报表影响的两种方法项目购买法权益组合法合并同年资产负债表根据公允价值整合到参与整合企业的资产和负债中根据账面价值合并到参与合并企业的资产和负债中确定商誉不识别商誉利润表合并后，仅将该年的收益合并后合并到企业中将参与合并企业的整个年度的利润合并到合并企业中合并的直接费用全部计入当期损益合并后资产负债表所有者权益高所有者权益低资产总额高资产总额低利润表成本，高成本成本，低成本利润低利润比较高1.对合并资产负债表的影响根据收购法，综合资产负债实际上是与投资企业合并的企业资产、负债的公允价值之和。根据权益法合并的企业资产和负债仍然反映在账面价值中。并购企业净资产的公允价值往往高于账面价值，因此按照收购法合并的资产通常高于权益法。根据购买法合并的股东权益是投资企业的权益。根据权益法，收购目标企业不会在记录合并业务时计入收购企业权益项目的账面价值，而是以股票的票面价值和股票溢价发行收入帐簿，收购企业的留存收益通常直接添加到收购企业的留存收益中。另外，根据卖关法合并的企业的留存收益不能合并，只能调整票面价值，缴纳资本。根据权益法，合并企业的留存收益包括在实施合并的企业中，可以用于发行股息。2.对合并损益表的影响在合并年度，权益法将企业的年度损益包含在合并企业的收益表中，而收购法仅将合并后实现的收益包含在收益表中，因此，只要合并年初没有发生，收购企业有收益，通过权益法处理的收益总是大于收购法处理的收益。因此，购买对象企业可以立即对增加利润产生效果。合并后，根据年度购买法，折旧费用和商誉摊销增加。权益法规定的费用成本低，收益相应高。对于合并成本，权益方法是用作管理成本或减少资本积累的方法。根据收购法，合并直接费用增加合并企业的净资产成本。3.差异分析权益法对实施合并企业财务报表产生了有利的影响，避免了高资产折旧标准和商誉的出现，避免了资产价值重估引起的每股净收益的稀释，认为每期收益比收购方法带来的收益相对高，给读者带来了企业增长的感觉。尤其是股票合并的时候，企业以股权集合购买的情况很多，合并收益很高。权益法按帐面值而不是收购成本定价，因此无需摊销商誉，秘密准备和折旧减少，为业务带来高收益。当期企业以公允价值出售账簿上的低估价资产，可以立即获得收益，这不是企业赚来的利润。管理层可以在年末合并其他盈利企业，操纵企业的利益。因此，外国往往严格限制权益法的使用。本文为了有效地分析企业财务报表信息，只讨论了新标准下的采购法、权益法对合并财务报表的差异及其对合并报表的影响，并分别从投资环境、利润操纵、合并决策优化等方面分析了优缺点。【关键词】采购法权益组合法合并财务报表的差异与分析会计最重要的作用是提供决策信息，财务会计报表是企业向外部提供的会计信息的核心部分，它不仅为企业内部管理者提供服务，还为与企业外部企业利益相关的所有方面提供服务。财务经理在执行会计报表合并业务时，经常会选择购买和权益组合法。实际上，收购法和权益法是企业合并业务的会计处理方式，根据理论基础，对合并本年度和以后年度的会计报表有很大影响，合并对帐单的会计处理方式也有很大差异。这两种方法的适用范围各不相同，各有优缺点，长期以来对它们都有争论。以下是对基于新标准的采购法、基于权益法的合并财务报表的差异以及对合并报表的影响的分析。这样可以向各位同事求教。一、基于购买法和权益法的企业财务报表合并差异分析权益组合法和收购法基于这样的假设：随着企业参与合并的双方合并，股权交换形成的权益不是资产的联合，而是资产的交易，合并后新企业中股东的股权相对不变。也就是说，两个或更多的运营主体对一家联合企业或集团公司进行经营活动的资产做出了贡献，这是经济资源的联合。如果相同的合并业务采用不同的处理方法，反映的财务状况和运营绩效可能会有所不同。(a)价格标准的差异。根据购货法，企业编制的合并财务报表被认为是企业母公司从子公司购买全部净资产，因此会计评价标准发生了变化，因此资产和负债按公允价值入帐，超出帐面价值的部分被视为商誉。权益组合法规定，合并企业的资产、负债和权益必须按账面值度量，在价格上涨期间，由于账面值通常低于公允价值，因此有资产的未实现审计，没有购买价格和相关溢价，因此保留了原始会计估价标准，合并企业可以出售这些资产以增加合并年度的收益。如果继续使用这些资产，则折旧费用和摊销费用与实现收益相比，权益合并法的收益可能大于购买法的收益。(b)商誉确认的差异。购买法按公允价值记录取得的资产和负债，确认商誉。根据购货法，企业编制的合并财务报表中的资产、负债、权益的相关帐户馀额应以公允价值计量，如果合并成本超过资产、负债公允价值的差额，则应视为商誉，并根据预计使用期限或10年以下的期限摊销。根据新的企业会计准则第8 号资产减值规定，合并企业应每资产负债表日期对商誉残值进行减值测试，根据账面价值和可收回金额低的原则进行测量，并提出损坏损失准备金，不允许以后收回。根据权益的结合法，没有必要确认商誉。(c)留存收益计量的差异。根据收购法，合并企业实现的收益应包括合并后实体的年度总收益和合并后收购实体实现的收益，但不包括合并后合并时的留存收益。这表明，合并企业的留存收益有可能因合并行为而减少，但没有增加的可能性。根据权益法，并购主体的年度收益和留存收益包括在合并企业中，但并购主体合并之前实现的留存收益必须将合并当事人全年实现的收益全部反映在合并收益表中。另外，如果并购对象会计政策或方法不同，还应进行追溯调整。综上所述，基于公允价值计量的购买法更真实地反映了合并企业的资产、负债和权益，但商誉确认存在单边股，目前情况下更难确定公允价值本身。对于权益结合法，历史成本计量原则的采用虽然保守，但信息用户可以更直接地了解每个合并主体的历史运营和资产质量，从而使运营更容易。上述差异会引起财务报表信息的差异，因此投资者不仅要重视会计报表中反映的信息，还要注意公司处理合并业务所使用的会计方法。二、购买法和权益法的差异对合并报告的影响企业的财务经理都综合分析了合并前后资产负债表、损益表、现金流量表等财务报表，在分析的基础上，对企业的财务状况、盈利能力、分配政策、现金流等变化情况提出了总体评价和经营建议。(a)资产负债表。一般来说，基于收购法的合并资产负债表资产总额应大于基于权益合并法的合并报告资产总额，主要是因为收购法采用公允价值计量模型，形成了新的评估基础，合并企业通过将每项合并主体资产、负债的公允价值入帐，在通货膨胀压力下变更净资产的价值，并形成了以后可用于摊销合并企业合并资产负债表中反映的调整收益的商誉。对于权益合并法，根据历史成本计量原则，每个合并主体资产、负债的帐面值应保持不变，不进行调整或创建商誉，因此应保持波动较小的相对稳定状态。(b)利润表。根据购买法的合并收益表包含合并企业和合并主体后产生的损益，权益组合法包含全部损益。此时合并收益表的影响因素是合并主体合并后的收益。合并之前，如果合并主体实现的收益为正数，则权益合并方法更好。相反，购买法更好。第二，合并后的年度，根据购货法的合并主体每年必须摊销或折旧商誉和公允价值计量产生的资产升值部分，因此，对合并收益相应形成扣除，可能影响盈利能力。另外，根据抛售法，企业每年都要支付对商誉的损坏损失准备金，这可能成为操纵利润的新手段。合并的直接成本是在权益合并法下合并的当前期间的成本，在购买方法下增加企业净资产成本或商誉的金额，从而在两种方法下产生当期利润差异。但是，与合并的跨页金额及其摊销相比，此差异的影响较小。也就是说，根据权益合并法实施合并企业的收益包括整个年度在合并时实现的收益，而不管实际合并发生的日期如何。根据收购法，合并企业的收益只包括未来并购企业可以实现的收益，合并时权益组合法下的收益大于收购法下的收益。在被合并企业有亏损的情况下，结果正好相反。(c)现金流量表。与购买方法相关的合并现金流反映在合并现金流报表中，合并企业获取的资产净值的工序市值是投资活动产生的现金流，收购价格的收购付款(不包括现金付款)用作资金活动产生的现金流。这里需要注意的是，合并年度现金流报表仅包括合并企业合并后产生的现金流，因此与合并后年度现金流报表相比，只能存在口径问题。对于权益合并方法，合并的现金流反映了每个合并实体现金流的实际总计，没有口径问题，但必须追溯调整合并前年度的现金流报表。三、购买法与权益相结合的企业合并报告的理性选择(a)基于实际金融环境的考虑。对投资者、债权人和其他利益相关者来说，企业的投资者是企业风险资本的提供者，是企业外部最重要的会计信息用户。财务会计报表信息作为投资者，判断投资风险和投资报酬，确定投资方向，考虑经营管理者的工作执行情况。近年来，在国家监管政策的影响下，银行信贷规模逐渐压缩，各商业银行的企业贷款资格审查更加严格，许多中小企业对此陷入了两难境地。在这种情况下，银行部门要检查企业流动资金的使用情况，分析企业银行贷款的物资保障程度，研究企业资金的正常需要量，了解银行借款返还和信用规律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用，因此，企业良好的财务状况成为信用金融的关键，是银行信用决策的重要依据。如上所述，虽然收购法比权益组合法更少，但资产和净资产总额更高，每股净收入和净资产收益率更低，收购法下的企业收益指标远低于权益组合法，影响了银行对信贷资金的支持。另一方面，在国内现有的股权金融环境下，收购法远比股权结合法的不利之处明显，证券监督机构对企业的盈利性指标非常敏感，相关法律中也充分说明了这一点。根据国家有关规定，在上市公司的对外报告中，净资产收益率对能否通过sfc的融资审查起着关键作用，权益组合法可以起到戏弄这一指标的作用，与购买法相比，成为上市公司的优化。(b)利润操纵下的考虑。财务报表数据的信息质量取决于企业管理当局的职业道德。众所周知，企业是为了盈利。但是有利可图的方法和方法各不相同。有的人通过正当经营谋取利益，有的人通过其他操纵谋取利益。理论上，收购法与权益相结合的方法在防止企业利益操纵方面也存在相当大的缺陷，但成为缓解企业利益的突破口。以购买法为例，企业可能有利用公允价值计量模式及商誉受损损失准备金，故意低估合并企业的资产，或高估负债，创造美化合并后收益状况的条件，操纵财务指标的行为。使用权益合并法，企业可以不根据历史成本度量原则重估合并的资产、负债和权益，重置增值收益，销售合并后合并的当事人已增值但尚未反映在帐簿中的资产，从而夸大营业利润或营业利润，戏弄财务报表。(c)从并购决策优化的角度考虑。在收购合并决定的优化方面，收购法提高了管理层的信托责任感，评估了所属单位的经营性和各种经济政策的执行情况，在做出收购合并决定时，以股东价值最大化为基本原则，合理权衡收购合并价格，以谋取私利或提高自身价值，防止“价值破坏性”的恶保合并行为，从而有效地避免代理冲突。根据采购法，企业通常需要全面、实时地反映整体合并初始成本，如果管理层出于各种原因超出合理合并和收购的界限，则在个别报告或合并报告中反映为巨额商誉。在未来会计年度内，这些巨额商誉必将通过摊销大幅减少企业的年度账面利益，给管理层带来巨大压力，企业的经营、信用危机可能会迫使股价暴跌，严重的情况下退出。以公允价值计量为基础的购买法适用于公司治理及股权激励，权益合并法不能有效限制上市企业的管理行为，因此，最近美国等权益合并法另行禁止使用后，改编的国际会计标准协议会也在最近发行的国际财务报告准则第3号合并会计（征求意见稿）中取消了权益合并法。因此，购货法成为世界两大会计标准系统综合会计处理的唯一指定方法。四、结论总之，企业财务报表的合并通常由报告分析师完成。但是，财务报表是根据相关规定、制度、准则等由企业的财务分析师编制的，在对财务报表的认识、解释力和判断力、掌握财务分析理论和方法的深度和广度等诸多方面存在差异，因