企业内部控制评审——概念、方法和案例分析.ppt

企业内部控制评论的概念、方法和案例分析、吴益兵博士、企业内部控制评论、一、内部控制建设背景和水平内部控制建设背景的内部控制缺陷的二级、内部控制框架和技术三、内部控制监督的逻辑和理解四、内部控制案例分析，为什么谈企业内部控制的“基本规范”和“合作指导”，过去二十几个在大败局多个案例中，从来没有一代的企业家们缺乏现实的控制感和控制艺术，恐怕是最致命的弱项背融控制不了华晨，唐万新控制不了德隆，区雏军控制不了科龙宋如华无法控制汤普，李经纬和赵新无法控制他们发起的健力宝和三九等，所有悲剧都蕴藏着惊人的一致逻辑。 人们开始发现这个世界，企业失控和失控。 企业内部统制规范公布的背景是，一直以为国有企业有“不败金身”，在任何情况下都可以火热再生。 但是，2000年以来，一家国有大型企业发生了巨额投资损失，例如，中航油(新加坡)部分国有企业派生出金融投资的损失，例如中国三大航空公司的航空油期货，在很长一段时间里，我们觉得中国民营企业“不灭小强”，生命力极其旺盛。 在2007年经济危机下，有一家不知名的报纸，去年第一季度有6.6万家民营企业随潮破产，第二季度就不再报道了。 (政府最关注的是税收、就业)中国经济高速发展了30年，像高速行驶的破车一样，随时可能零散地报废。 企业在，公司级别管理缺陷-预付款帐户：改善提案，发现问题，风险可能发生的条件，风险概要，预付款风险-购买预付款金额大(4.82亿日元)，预付款供应商的评价系统的剩馀风险评价不足：高，供应商建议公司建立预付款供应商的评价体系。 评价指标为：历史合同的执行情况被监查的财务报表供应商主要负责人的综合素质(学历、职业道德、不良习惯、家庭状况等)供应商综合状况(生产状况、库存状况、工人对工厂的评价)市场评价状况(产品质量、市场、银行信用规模的紧缩经济增长无力供应商财务状况的恶化流程级缺陷-库存安全风险、改进建议、问题发现、可能发生风险的条件、风险概要、销售流程管理风险：发货销售方式中没有书面收据。 提单的发行人与提单专用印鉴保管人是同一人。 剩馀风险评价：高； 未入款发货和提单制一人的非法行为，擅自发货。 签发提单，必须基于财务部门发行的书面收据。 提单的发行和盖章提单专用印鉴的部门必须分开。 经营者会遇到很大的经济压力。 经营者面临着强烈的诱惑，怀着幸运的心理，多样性内部控制缺陷-资产管理风险、改善提案、问题发现、风险可能发生的条件、风险概要、资产管理能力风险-2010年末的库存周转率指标比2009年降低了50%。 剩馀风险评价：中，库存资产周转效率低，资金使用效率低。 经济形势不好，销售困难的情况。 商品价格大幅下降。 对建议公司制定安全库存制度，适度准备的被动库存，要提高销售能力，提高库存周转能力。 企业内部控制回顾、一、内部控制的背景和层次二、内部控制框架和技术内部控制管理框架指的是技术控制战略三、内部控制的逻辑和理解四、内部控制的案例分析、风险事项、风险、未来的不确定性对企业实现经营目标的影响。-国资委中央企业全面风险管理指引风险的三个要素：目标、不确定性、影响、222222222222222222风险管理战略可以分为风险负担、风险避免、风险转换、风险控制的内部控制措施。 所谓风险负担，是指对企业面临的风险采取被动接受的态度，来承担风险带来的结果，对于损失小或者发生概率极低的风险，一般来说，可以采取风险负担战略的风险负担没有任何控制措施例如，某企业对生产中的障碍物造成的损失采取风险负担战略，同时定期比较障碍物的量和产品的量，对于发现异常情况时必须变更风险管理战略的风险， 企业只能采用风险负担，认识到的风险有很多不能控制的因素，对于这一部分风险只能采用风险负担的企业的重大风险，企业一般不能采用风险负担战略，风险负担，风险回避是指企业避免、停止包括某个风险在内的商业活动和商业环境避免风险的例子：禁止潜在顾客在政治不稳定的地区进行生产经营活动，禁止各业务部门在金融市场进行投机，只能遵守期限，其中潜在顾客因退出某市场、拒绝激烈竞争和与信用差的交易对方进行交易而停止生产。 风险转换是企业将风险转移到第三方，或者将一个风险转移到另一个风险，保险：保险合同规定保险公司对规定的损失支付补偿，作为交换，在合同开始时向保险公司支付保险费的非保险型风险转换：将风险造成的财务损失负担转移到非保险机构例如，所谓劳动者健康安全风险高的工作、风险转换、风险控制，通常是指通过控制风险事件的发生因素、环境、条件等，减轻风险事件发生时的损失，实现降低风险事件发生概率的目的，来影响某个风险的因素风险控制可以通过控制一个或多个这些因素来实现目的，主要是风险事件发生的概率和发生后的损失。在室内使用不易燃烧的地毯时，在山上禁止吸烟、建设水库防洪、设置质量检查防止次品发货等风险控制的对象一般是控制风险，很多运营风险，如质量、安全和环境风险、法律风险中的合规性需要对冲还是应该在海外投资？ 投资应该维持多少？高资产债权率？风险优先级承担多少风险，以风险优先级边界作为警告指标，市场在什么时候出现，应该追加投资或一定退出？ 资产负债率高到什么时候，我们需要停止投资吗？风险优先级和风险容忍、企业内部控制回顾、一、内部控制的背景和水平二、内部控制的框架和技术三、理解内部控制的管理逻辑和被管理背景的逻辑内部控制的定义的系统内部控制缺陷的理解四、内部控制的案例分析、中国企业内部控制法律的发展历史、1997、 2001、2002、2003、12月30日中国人民银行发行加强金融机构内部控制的指导原则，财政部从2001年开始提出在新形势下加强公司内部会计监督的要求，发展了一系列内部会计控制规范，中国注册会计师协会应财政部的工作，为规范注册会计师开展内部控制审查工作明确工作要求，保证执行质量，2月9日公布了内部控制审核指导意见，9月27日中国人民银行为商业银行内部控制指引，12月29日，中国证券监督委员会为证券公司内部控制指引，1月8日，中国银行业监督委员会为商业银行内部控制评价试行办法，2004，5部委的内部控制体系：整体框架， 企业内部控制基本规范，企业内部控制应用指导，组织结构发展战略人力资源社会责任企业文化资金活动购买业务资产管理销售业务研究和开发工程项目担保业务外包财务报告，全面预算合同管理内部信息传达信息系统，企业内部控制评价指导，企业内部控制审计指导，内部环境类，控制活动类， 控制手段类、内部控制的定义、COSO内部控制的定义：内部控制是组织实体的董事会、管理者、其他人参加，为实现各种目标提供合理保证的过程。 五部委员会内部控制的定义：本规范中所说的内部控制是企业董事会、监事会、会计层和全体员工实施的实现控制目标的流程。 上纳所的内部控制指导是内部控制的定义：内部控制是指上市公司(以下简称公司)为了保证公司战略目标的实现，管理公司战略制定和经营活动中存在的风险的相关制度安排。 这是公司董事会、管理层和全体员工参加的活动。 人员： Who，任务和范围： What，目的： Why，五部委内部控制体系：要建立和实施基本构想、原则和目标、企业有效的内部控制，应包括五项要素，内部控制应由企业董事会、监事会、社长层全体共同实施，综合原则：复盖各项业务和事项重要原则：关注重要业务事项和高风险领域。 平衡原则：相互制约、相互监督、运营效率并存。 适应原则：适应企业，适应情况的变化。 成本效率原则：比较实施成本和预期利益。内部控制的作用：不正当三角理论(系统缺陷-巴林)、机会、借口、压力、地方：北京某地方的事件值：十几套商社的身份：由于基层员工处理银行贷款，红堡公司以个人名义购买了房间，但房地产证明书完成后，试图回收房地产朝阳法院判决驳回红牛公司的诉讼请求。 红牛公司想作为员工买公司的房间，但是喜欢廉价，最后没想到会为员工买私人房间。 公司说员工品行不正确，这个世界不好。 其实，这个世界上人的内心太险恶，只是不能责怪家很有魅力。买房子从来是件大事，你没有朗干坤的房奴几个，红牛给了你这么好的机会，这不是强迫员工工作的。 个案、合规目标：“小会计”转动2亿元，2004年10月18日，北京市第一中级人民法院审理了国家自然科学基金委员会会计薄板侵占公款的案件。 19952003年8年贪污和挪用26件，约2亿元，占财团整体年管理经费的1/10。 死刑缓期执行，剥夺政治权利，没收所有个人财产。 总统府中的人：对容貌不高、一个人沉默寡言的她主张自己在中国第一个有钱的案例，根据贵州茅台订正前的2010年年报，公司董事、监事、高级管理层的年收入为1542.89亿元，实际收到了495.5亿元。 公司董事长袁仁国税前年的报酬为276.8214亿元，实际领取的为100.65亿元，董事总经理刘自力税前为161.4792亿元，实际领取的为12.6亿元，董事副总经理吕云怀实际领取的报酬为221.46亿元，实际领取事件再生： 4月8日，白酒巨头贵州茅台(600519.SH )发布年报订正公告，公告上级管理层薪酬单位应元，而不是公告中的“万元”。 这种乌龙的年报堂堂正正地出现在白酒大公司的年报中。 订正后，公司董事、监事、高级管理层年收入为1542.89万元，实际领取额为495.51万元。 订正前后，一字之差，公司高管报酬瞬间损失1542.73亿元。 但是贵州茅台年报的错误不仅仅是今天。 2004年和2007年的年度报告中也出现了很多错误，戏剧性的是，公司自2001年发售以来，10年间共发表了3次年度报告订正公告，累计的错误达到60多个，茅台时隔三年再次出错。 案例： 2010年十大乌龙舞，2010年上市公司的年报乌龙舞事件出现得这么多，真奇怪，极为罕见。 其中包括计量单位的遗漏、小数点的遗漏、会计师的意见的遗漏、股票销售限制的比例的错误，甚至可以写公司会长的名字，这也不奇怪。 乌龙一：最“不可靠”的明星公司贵州茅台-年报乌龙斯平均三年一次的累计错误有60多次，案例： 2010年十大乌龙斯年报，乌龙斯二：最“无心”的永丰纸业十年的订正公告今年“掉黑”二股主3600 已经在3月发表年报，永丰纸业向投资者提交的成绩单不理想，营业收入增加了，但净利润减少了。 成绩虽然不怎么样，恒丰纸业年报出版了乌龙。 根据公司发布的变更公告，公司的2010年年报和无限制销售条件股东的股份持有数有错误，但注册会计师的名字错了。 公告有两个错误。 一是2010年公司营业收入达到11亿1700万元，比去年同期增加4.97%，每股收益为0.42元，比去年同期下降。 如果年报第22页的前10名无限制销售条件股东因为公司员工脱落而持有股份，则chinaaccessperinvestmentcompanynlimited无限制销售条件股东的数量为400万股，修改后的实际持股数为4000万股。 第二，年度报告第41页，“三、审计意见”的中国注册会计师人员错误，把中国注册会计师刘晓改为朱子武。 查往年年报和公告记录，记者发现恒丰纸业经常错过错误和信息。 在2004年年报中，公司也失去了控股股东。 除2010年年报这次错误外，恒丰纸业发售10年以来，还修改过10次年报和季报的记录。、案例： 2010年十大伍伦斯年报，伍伦斯三：最“失三落四”公司的三爱富子公司内蒙万豪从财务报告合并范围“失”，事件再生：三爱富(600636.SH )伍伦斯事件独特：制定年报时， 只要把已经成为子公司的内蒙古三爱富万豪氟化学工业有限公司(以下：内蒙万豪)作为合营企业登记了年报，之后经过一个月的时间才进行了订正，内蒙万豪终于根据堂堂正正的年报，“关于日常经营的相关交易”的科目中，内蒙根据之后的年报，内蒙万豪作为合营公司根据权益法计算。 但是，最近一个月后，三爱富根据2011年4月15日发表的公告，公司发表的年报的内容没有把公司的子公司内蒙万豪列入公司财务报表的合并范围。 年报报道，内蒙万豪期末净资产为8，8，124.25万元，本期净利润为1，1921.08万元。 合并报告后，三爱富各指标均取得显着增长。 修订后，三爱富到2010年12月末营业收入达到30.96亿元，比上年增加47.25%，净利润为1亿3千万元，比上年增加66.73%其中，归属母公司所有者的净利润为4599万元，比上年增加143.69%。 案例： 2010年十大乌龙年报，乌龙四：最“无厘米”公司淮柴动力经营范围惊“员工食堂”，事件再生：淮柴动力(000338.SZ月31日发表年报。 2010年公司营业总收入632.80亿元，利润总额92.45亿元。 归属于母公司股东的净利润为67.82亿元。 基本的每股收益是4.07元。 但是，以整车和关键部件上升为核心业务的维柴动力在年报中在经营范围指标书中出现了“员工食堂”一项，有“凉菜”一词。 年报第二节公司基本情况简介“公司控股股东情况”部分，公司经营范围为“事先许可经营项目：