企业废业存在的税收问题及建议

企业废业存在的税收问题及建议 摘要由于长期得不到应有的重视，我国企业废业环节存在着许多税收问题，税收流失严重。主要的形式是：企业欠税难以清缴，纳税人不办理废业而“走逃”，不能及时收缴税收管理票证，企业账面形成大量的存货，企业清算未按规定进行，资产重组税收流失严重，税务检查流于形式，执法存在着随意性。建议采取的措施包括：完善企业废业税收管理制度，做好制度的执行工作，明确执法责任，加强部门协作，借助中介机构力量。 关键词企业废业；税收问题；建议 中图分类号F812文献标识码A文章编号1006-5024(2011)04-0170-03 一、企业废业存在的税收问题 辖区“重要少数”类的大企业一般相对稳定，废业一般都会涉及到企业整合、并购等资产重组事宜，由于这类业务相对复杂、涉及的法律和专业知识非常多，基层税务机关能够胜任这方面工作的人员有限，所以，尽管比较重视，但管理漏洞也大量存在，税收流失较多；而“次要多数”的中小企业开业、废业频繁，废业环节的税收管理工作又长期得不到重视，税收流失严重。具体问题如下： (一)“欠税”难以清缴。在废业企业中，一部分纳税人在终止纳税义务时不到税务机关办理有关停业手续，而是停业后直接就不再到税务机关申报纳税，使经营期的部分税款和领购的发票成为管理中的死角。从实践角度来看，多数企业废业都是因经营出现了困难，企业已经失去了继续经营的价值，有的企业资不抵债，负债累累，账面上可供执行的财产所剩无几，所欠税款难以收回，企业已经名存实亡，欠税、罚款、滞纳金等一直挂在账上收回无望。也有的企业利用废业逃债逃欠税。这类问题基本上发生在经营困难，企业只剩下一些不值钱的资产，已经无力偿还欠税的情况。当然也不排除有的企业通过非法运作转移财产、淘空企业的情况。但从税务机关的角度来看，企业真亏损还是假亏损需要进行鉴别，把那些账亏实赢的企业找出来，将欠税清理收缴入库。 (二)纳税人失踪或变向失踪。依照税收征管法实施细则规定：“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在注销工商登记前，申请注销税务登记；税务登记注销前，应当结清税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”但是，总有一些企业不按规定程序办理废业。归纳起来有以下几种类型。一是不办废业变成“走逃户”。一些纳税人尤其是企业规模较小的纳税人，决定注销企业时怕被查出问题或嫌麻烦，不办废业手续就一走了之；或者在办理注销过程中遇到了税收问题也一走了之；或因拆迁等原因，经营场所需要搬迁，未按程序办理擅自消失。二是只注销税务登记不停止经营业务形成“假废业”。一些商贸企业只注销税务登记证，不注销银行账户，表面上办理了废业，逃脱了税务机关的监管，实际上仍在经营。三是通过注销旧企业注册新企业实现“脱胎换骨”。即先将原企业废业，注册新的企业，更换了企业名称、法人代表、经营地点等，消化掉原企业存在的一大堆涉税问题，达到逃避法律责任、逃避纳税义务的目的。 (三)不能及时收回涉税票据及证件。根据税收征管法实施细则规定，纳税人不按规定办理注销税务登记，税务机关应责令其限期改正，并处以相应的罚款。纳税人在办理注销登记前，要缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，结清应纳税款、滞纳金和罚款等。一般纳税人(企业)通常都有三种票据：普通发票、增值税发票、税收缴款书。这些票据有着法律上的严肃性。然而，不少企业废业时人去楼空，票据无人管理，既没有交回，也没有人保密，票据丢失、违法使用的情况也很多，后果十分严重。企业的涉税证件一般包括：税务登记证正本、副本，发票购票证(专用发票和普通发票)，一般纳税人年检证明，办税IC卡等。实际上，在企业申请废业时许多已是证件不全，个别法人代表和会计擅自扣留证件，存在着用这些证件从事非法活动的风险。 (四)账面大量结存存货形成逃税。财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知(财税2005165号)规定：“一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税”。这条规定应该这样去解读，即对因正常原因造成企业废业时的账面存货所含的增值税应按上述“两不找”的规定处理。然而，实际工作中，基层税务执法人员几乎对所有废业企业账面有存货的都套用了这条规定，这样就会使人为控制存货甚至虚构账面存货逃税的不法企业顺利逃脱。究其原因，最根本的是企业存货价值大，原材料半成品、产成品种类繁多，仅凭一两个工作人员根本不可能在短期内盘点清楚，而且有的企业生产经营的货物无市场参考价格，只能凭企业说多少就是多少，只盘点数量根本没有意义，也不可能保证企业存货账实相符。结果多数企业存货应实现的税金随着企业的注销而流失。原企业的法人代表摇身一变重新注册了新的法人企业后，再故伎重演。如此往复，一些不法分子正是利用这种恶意注销的方式进行逃税，导致国家的税款大量流失。 (五)企业清算未按规定进行。企业所得税法及实施条例规定，企业应当在办理注销税务登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。按现行的税务管理体制，企业废业清算稽查由征管机关进行，税收综合征管软件中设置有废业清算的流程，由税收管理员实行属地管理。由于税收管理员属于综合管理岗位，稽查往往并不是其长项，一般都缺少综合稽查的经验，不具备资产评估方面的专业知识，导致清算工作大打折扣，通常仅对有无欠税进行核实，并不是真正意义上的企业清算，结果一般都是视为无问题而批准企业的注销申请，甚至连最基本的清算所得税申报都未办理。即使有的地方基层税收管理机关组织人员进行了清算，但因为部分企业在申请注销时对相关资产故意不做处理，也没聘请专业人员，税务人员无从确定资产的可变现净值，多数情况下只能以原始价值为基础，使得企业清算所得为零，当然也就没有所得税。即便有些地区的企业废业清算时聘请了税务师事务所等中介人员，这些机构人员因为受企业雇佣，处处为企业着想，最终的评估结果也可想而知。 (六)资产重组税收流失严重。大企业的废业通常都伴随着资产重组和企业产权变更，由于企业产权变动税收问题复杂，给税收监管工作造成了很大的困难，承担税收之债责任的财产也在这一搏弈过程中流失。 1.导致增值税的流失。在企业废业过程中，许多存货产权的变更，根据税法规定应按视同销售征收增值税。然而，由于实际当中对企业资产出售和产权转让的界定困难，造成一些本属于视同销售货物的情形，由于证据不充分最终只能按企业产权转让认定，从而逃避了 增值税、城建税、教育费附加等。 2.造成营业税的流失。企业在废业过程中通常会伴随着房屋产权、土地使用权发生转让的问题，根据营业暂行条例规定，应按转让收入的全额或差额缴纳营业税。但在企业废业清算过程中，由于税务机关不能及时掌握这些财产转让的证据，或纳税人有意掩饰这部分财产的转让活动，给人以企业发生并购或改制的假象，从而造成税款流失。 3.引发所得税的流失。企业废业清算过程中，由于税务部门没有直接参与整个清算过程，而企业也很少聘请专业的清算机构，使清算过程造成低估财产价值，高估费用的情况普遍存在，造成因清算期间清算收益为0而使企业所得税流失。同时，有多个投资人的有限责任公司或合伙人企业，通常在清算过程中通过关联交易等低价出售存货、高报损失，导致最终报税的红利大幅缩水，从而造成针对股息、红利征收的个人所得税流失。 (七)税收检查流于形式。企业废业检查由征管局进行，一般都是检查申请废业前两年的账，但大部分申请废业的企业经营的后期业务量非常少，而且很多企业为了能应付检查工作，故意拖延申请废业时间(一般都拖后1、2年的时间)。在这段时间里，企业按月报税(当然都是空表)，使最终的废业检查期间企业业务量很少，基本检查不出任何问题，结果只是履行检查手续而已。毫不夸张，这种企业通过延长未经营时间从而规避了废业时对其经营年度的税收检查，几乎成了业内的潜规则。同时，即使有些地区已经发现这一问题并延长了废业检查的时间(如改为查前3年的账，或查倒数第2年和倒数第3年的账)，但由于检查过程中，普遍存在的税务人员重检查程序轻检查内容的现象，即满足于对征管系统工作事项流程的终审完结，而忽视对企业具体经营状况，如货物交易、往来账款、存货等真实性的详实核查，检查中有依经验和感觉判断的现象，联动开展检查的意识不强。 (八)税收执法存在随意性。我国税收征管法律体系的特征之一就是赋予实际执行机关较大的自由裁量权。从根本上说，用好这些税收上的自由裁量权不是一件容易的事，不单需要税务人员业务熟练、把握政策能力强，更要求执法人员要有一颗平常心，做到秉公执法、大公无私。然而在实际工作中，一些企业废业时遇到了麻烦，就千方百计的想办法、找关系，采取各种不正当的手段，或是托人说情，或是利益诱惑，不达目的不罢休，最终总会有一些意志力薄弱，平时对自己要求不严的税务执法人员以权谋私，对发现的问题大事化小，小事化了，甚至为企业出谋划策，帮助企业逃脱责任，使该入库的税款不能入库，该处罚的得不到处罚，拿国家利益做了交易。而企业废业税收管理和稽查也就成了执法随意性的重灾区，主要表现在只进行形式上的检查、走走过场，省略了一些重要程序，该罚款的不罚或少罚，该收的滞纳金不收或少收，该入库的不入库。 二、几点建议 (一)做好企业废业税收管理的制度建设。我国现行的企业废业税收管理法规制度，许多仅是原则性、纲领性的规定，还不能适应加强税收管理的需要，还有很大的该完善的空间：一是健全外部各部门信息交换和内部各部门合作方面的法规；二是完善企业废业税收管理各项工作的标准；三是健全执法责任及失职追究方面的法规，即针对重要的管理环节规定执法责任、失职的认定、责任的追究制度；四是依法简化废业税收管理程序，即将一些易于流于形式的环节改进或去掉，而强化有实质内容的程序。 (二)做好企业废业税收管理制度的执行工作。必须建立起制约机制，并辅之以计算机网络等信息化手段和严格的内部监督机制，将与企业废业管理关联性强的分户基础税源管理工作、废业环节的存货盘点、企业清算等工作纳入相互制约、互相监督的执行机制。重点工作包括：一是抓好准备工作，注重前期分析；二是抓好执行工作，注重分类管理，即对重点业户或重要事项实施重点管理，对其他事项实行一般管理；三是抓好后续管理，注重新的税源。 (三)落实好企业废业环节的税收执法责任。目前的企业废业税收管理工作涉及面广，涉及的部门和人员多，但每个部门或人员都只对一些形式上的内容负责任，一旦出现问题容易发生互相推诿的情况。这主要是职责不清的原因造成的，应将企业废业税收管理工作划分成不同的岗位交叉管理，明确每个岗位的具体责任。详细划分职责，加强内部监督考核，严格按程序办事，规范废业企业的税收管理工作。 (四)构建部门信息共享及协作机制。为避免税收管理人员进户重叠管理的现象发生，尽量克服国税、地税两套税务机关各自为政的负面影响。应通过建立国、地税部门之间的协作机制，实现相互支持和合作；通过建立国、地税部门之间信息数据交换机制，实现信息共享；提高征管资源的利用效率，将沉淀的税源信息变成财富。 (五)借助于社会中介的力量。可以偿试将一些申请废业的中小企业的业务，如存货盘点、经济业务核实等内容交给税务中介来完成，并由中介机构承诺对后果负责，这样既可以在一定程度上缓解企业废业税收管理工作量大的压力，又能使税务人员抽出更多的时间抓一些