第2章金融资产

2020/6/12,1,第二章金融资产,2020/6/12,2,主要重点,1金融资产的主要内容及其分类的判断2金融资产初始成本的确定3、交易性金融资产处置损益的计算4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法；5可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别6金融资产转移的判断标准,2020/6/12,3,一、金融资产的分类(P27)(选择题）,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产,2020/6/12,4,思考：下列金融资产应该分为哪一类？,（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。分为交易性金融资产（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。分为持有至到期投资（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。分为交易性金融资产,2020/6/12,5,（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。分为长期股权投资（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。,2020/6/12,6,关于两类限售股的分类1、股权分置改革过程中持有的（1）具有重大影响以上作为长期股权投资（2）重大影响以下作为可供出售金融资产2、企业持有上市公司限售股权，不具有控制、共同控制或重大影响的可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2020/6/12,7,上述分类一经确定，不应随意变更。（1）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；（2）其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（3）其他三类金融资产之间，也不得随意重分类。（4）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产,2020/6/12,8,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,2020/6/12,9,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(P27),2020/6/12,10,（一）分类1.交易性金融资产2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2020/6/12,11,（二）交易性金融资产的会计处理（选择题）1.取得交易性金融资产(1)初始计量1）按公允价值进行初始计量,2020/6/12,12,2）交易费用计入当期损益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。,2020/6/12,13,新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,2020/6/12,14,3)价款中包含:已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息,2020/6/12,15,【例题单选题】下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A交易性金融资产B持有至到期投资C应收款项D可供出售金融资产【答案】A,2020/6/12,16,（2）会计处理借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,2020/6/12,17,【例题单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105【答案】B,2020/6/12,18,2持有期间的股利或利息投资收益借：应收股利应收利息贷：投资收益,2020/6/12,19,3资产负债表日公允价值变动（与所得税相结合）（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（形成应纳税暂时性差异）,2020/6/12,20,（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（形成可抵扣暂时性差异）,2020/6/12,21,4.出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借）投资收益(或借)（差额）,2020/6/12,22,同时：将原计入公允价值变动损益的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）注意：对当期利润无影响,2020/6/12,23,【例】1.2007年5月20日，甲公司购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，每股买价20元,另支付交易费用10万元，乙公司在2007年5月15日宣告每10股派发现金股利2元，每10股派发股票股利2股。借：交易性金融资产成本1980应收股利20投资收益10贷：银行存款2010,2020/6/12,24,2.2007年6月20日甲公司收到股利。借：银行存款20贷：应收股利20收到的股票股利20万股作备查记录。,2020/6/12,25,32007年6月30日该股票每股市价为19元.借：交易性金融资产公允价值变动300（12019-1980）贷：公允价值变动损益3004.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每10股分派1元.借：应收股利12贷：投资收益12,2020/6/12,26,4.2007年8月20日甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款12贷：应收股利125.2007年12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为18元.借：公允价值变动损益120（12019-12018）贷：交易性金融资产公允价值变动120,2020/6/12,27,6.2008年1月3日以每股18.6元出售该交易性金融资产,交易费用为9万元。借：银行存款2223（12018.6-9）公允价值变动损益180贷：交易性金融资产成本1980交易性金融资产公允价值变动180投资收益243,2020/6/12,28,处置时的投资收益=处置时收到的款项-成本上例：处置时的投资收益=2223-1980=243持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项上例：持有期间的累计损益=20+12+2223-2010=245（按收付实现制）=10+12243=245（万元）。（按权责发生制）,2020/6/12,29,考题解析(2007年)甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益1000.16+960-860116(万元),2020/6/12,30,【例题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.5万元，其中包括支付的证券交易手续费0.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于3月22日宣告派发的2007年度现金股利每股0.2元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9.5元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.2元，支付证券交易手续费0.6万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。,2020/6/12,31,（1）甲公司2008年3月25日购入乙公司20万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.175.5B.176C.175D.171【答案】D【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为175.50.5200.2171（万元）。其会计分录如下:借：交易性金融资产成本1710000应收股利40000投资收益5000贷：银行存款1755000,2020/6/12,32,（2）甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。A11.9B12.4C16.4D31.4【答案】A【解析】购买股票时支付的费用应确认为投资收益0.5；收到的购买前乙公司已宣告发放的现金股利4万元应冲减应收股利；出售时应确认投资收益=（209.20.6）(175.50.54)=12.4(万元)。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=12.40.511.9（万元）。或应确认的投资收益=（209.20.6）+4-175.5=11.9,2020/6/12,33,三持有至到期投资(31)（结合合并报表）(一)定义是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,2020/6/12,34,1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,2020/6/12,35,（二）持有至到期投资的会计处理1.取得持有至到期投资1）初始确认金额=公允价值+相关交易费用2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息,2020/6/12,36,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,2020/6/12,37,【例题】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,2020/6/12,38,借：持有至到期投资成本1000应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.232007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,2020/6/12,39,（二）资产负债表日计算利息1.持有至到期投资为分期付息，一次还本债券(1)实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,2020/6/12,40,(2)实际利率(P34)是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,2020/6/12,41,【例题】2010年1月1日，甲公司支付价款l000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。要求：计算实际利率。设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1250）（1+r）=1000（元）这个计算式可以转变为59（P/A,r，5）+1250（P/F，r，5）1000,2020/6/12,42,当r9%时，593.8897+12500.6449229.4923+806.1251035.6171000当r12%时，593.6048+12500.5674212.6832+709.25921.93328983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55（万元），账务处理为：借：资产减值损失677.55贷：持有至到期投资减值准备677.55,2020/6/12,136,（4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：借：可供出售金融资产-公允价值变动400（12*100-800）贷：资本公积其他资本公积400（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司208年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2200920+200/100.6=68（万元）。,2020/6/12,137,六、金融资产转移,（一）金融资产转移的含义是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。,2020/6/12,138,（二）金融资产转移的确认和计量1、金融资产整体转移和部分转移的区分金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。,2020/6/12,139,2、符合终止确认条件的情形（1）符合终止确认条件的判断（选择题）,2020/6/12,140,企业以不附追索权方式出售金融资产;企业将金融资产出售,同时与买方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购;企业将金融资产出售,同时与买方签订看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权.,2020/6/12,141,(2)符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移满足终止确认条件的应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值,2020/6/12,142,金融资产部分转移满足终止确认条件的应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：终止确认部分的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）终止确认部分的账面价值。,2020/6/12,143,(3)符合终止确认的账务处理借：银行存款等科目（实际收到的对价）资本公积其他资本公积（转移可供出售金融资产公允价值变动额）坏账准备等（已提的金融资产减值准备）贷：可供出售金融资产应收账款等科目（终止确认金融资产的账面余额）贷或借：营业外收入（营业外支出）、投资收益等损益科目（差额）,2020/6/12,144,【例题单选题】甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司,价款为600000元,增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。A借：银行存款520000营业外支出182000贷：应收账款702000B借：银行存款520000财务费用182000贷：应收账款702000C借：银行存款520000营业外支出182000贷：短期借款702000D借：银行存款520000贷：短期借款520000【答案】A,2020/6/12,145,3、不符合终止确认条件的情形(1)不符合终止确认条件的判断（选择题）金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。,2020/6/12,146,企业以附追索权方式出售金融资产；企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购；企业将金融资产出售,同时与买方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。企业将金融资产出售,同时与转入方达成一项回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。,2020/6/12,147,(2)不符合终止确认时的计量继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。(3)不符合终止确认的账务处理借：银行存款短期借款利息调整贷：短期借款成本等科目,2020/6/12,148,4、继续涉入的情形（了解）（1）继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。,2020/6/12,149,（2）继续涉入的计量(1)继续涉入形成的资产：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产(2)继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。,2020/6/12,150,(2008年)甲公司207年的有关交易或事项如下：(1)205年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5，乙公司于每年年初支付上一年度利息。207年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付207年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于207年7月1日出售该债券的50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。,2020/6/12,151,(2)207年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司207年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)207年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款207年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。,2020/6/12,152,(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于208年出售所持全部债券投资。207年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于208年1月1日年债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。,2020/6/12,153,(1)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.因需要现金应将所