财产物资的收发增减和使用课件

,利润表复习题：,1.在利润表上，利润总额减去（）后，得出净利润。A.所得税费用B.增值税费用C.营业税金及附加D.销售费用2.下列各项中，不属于会计财务报表内容的是（）。A.资产负债表B.利润表C.科目汇总表D.现金流量表3.多选：利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（）A.主营业务收入B.投资收益C.营业外收入D.营业外支出4.多选题：下列不属于编制利润表的主要依据的有（）A.资产、负债甩所有者权益账户的本期发生额B.各损益类账户的本期发生额C.资产、负债及所有者权益账户的期末余额D.各损益类账户的期末余额,1,PPT学习交流,会计档案保管复习题：,1.企业月、季度财务报告需要保管的期限为()A15年B3年C25年D永久2.会计凭证、会计账簿的般保管期限为()。A15年B10年C20年D25年3.企业的库存现金日记账、银行存款日记账的保管期限为()。A15年B3年C25年D永久.4.多选：下列会计档案中，不需要永久保存的是()。A.会计档案保管清册B会计档案销毁清册C会计档案移交清册D年度财务会计报告（决算）5.单选：其他会计核算资料是指与会计核算、会计监督密切相关、由会计部门负责办理芝有关数据资料不包括()。A.银行对账单B存贮在磁性介质上的会计数据C.财务数据统计资料D生产计划书,2,PPT学习交流,第二节财产物资的收发、增减和使用,财产物资主要包括存货和固定资产。1、存货的概念：存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。3、固定资产的概念：是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。,3,PPT学习交流,（一）、原材料的概念原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,一、原材料,4,PPT学习交流,(二)购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,1.计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。,一、原材料,5,PPT学习交流,2实际成本法实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。,外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。,一、原材料,6,PPT学习交流,例：201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：,借：原材料A材料60200应交税费应交增值税10200贷：银行存款70400,（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。,一、原材料,7,PPT学习交流,例：某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50，000元，增值税8，500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。,（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资,借：在途物资B材料50500应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59000接上题，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料B材料50500贷：在途物资B材料50500,一、原材料,8,PPT学习交流,例：某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。,（3）货款尚未支付，材料已验收入库。应付账款,借：原材料C材料461800应交税费应交增值税（进项税额）78200贷：应付账款丁公司540000,一、原材料,9,PPT学习交流,例：某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。,（4）材料已验收入库，货款尚未支付，发票账单未到。,借：原材料D材料110000贷：应付账款暂估应付账款110000下月初用红字编制会计分录冲回：借：原材料D材料-110000贷：应付账款暂估应付账款-110000收到发票账单，货款100000元，增值税17000元：借：原材料D材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款甲公司117000,一、原材料,10,PPT学习交流,原材料采购业务的账务处理总结：,一、原材料,11,PPT学习交流,随堂练习：,1、外购存货的成本包括（ACD）。A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费,2、甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是：借：原材料A材料20500应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900,一、原材料,12,PPT学习交流,(二)领用原材料账务处理,根据A公司“发料凭证汇总表”的记录，2013年4月，基本生产车间领用C材料20，000元，辅助生产车间领用C材料5，000元，车间管理部门领用C材料2000元，企业行政管理部门领用C材料1，000元。相关会计分录：,借：生产成本基本生产成本20，000辅助生产成本人5，000制造费用2，000管理费用1，000贷：原材料C材料28，000,13,PPT学习交流,(三)发出存货的计价方法,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法（珠宝名画等）先进先出法（先买进的先销售）月末一次加权平均法（月末一次计算存货成本）移动加权平均法（每进一次货都结算出存货成本）计价方法一经确定，不得随意变更。,14,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,个别计价法按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,15,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。,例：采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为。50*1000+50*1050=102500,采用此方法核算存货的发出成本，在物价上涨的情况下，虚增企业的利润和存货账面价值。,16,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,月末一次加权平均法,存货单位成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本月初结存存货数量本月收入存货数量本月发出存货实际成本本月发出存货数量存货单位成本月末结存存货实际成本月末结存存货数量存货单位成本或：月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本。,特点：计算手续简便，有利于简化成本计算工作。但是，由于必须到月末才能结算本月的平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,17,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,月末一次加权平均法,例：丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。发出材料单位成本：（3000*10+9000*11+6000*12）/3000+9000+6000=11.17元B材料发出成本：11.17*（10500+6000）=184305元月末结存B材料成本：3000*10+9000*11+6000*12-184305=16695元,18,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,移动加权平均法,移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。,存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出数量*本次发货前存货单位成本月末存货结存成本=本月末库存数量*本月末存货单位成本,19,PPT学习交流,(二)发出存货的计价方法,移动加权平均法,例：丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。,3.5日购货后单位成本：（3000*10+9000*11）/3000+9000=10.75元3.10日发出B材料成本：10.75*10500=112875元3.10日结存B材料1500公斤：10.75*1500=16125元,3.20日购入材料后单位成本：（1500*10.75+6000*12）/1500+6000=11.75元3.25日发出材料成本：11.75*6000=70500元3.25日结存B材料1500公斤：1500*11.75=17625元,20,PPT学习交流,二、库存商品,库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等,借：库存商品甲产品100，000乙产品400，000贷：生产成本基本生产成本(甲产品)100，000基本生产成本(乙产品)400，000,（一)产成品入库的账务处理例201年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计l00000元，乙产品1000台，实际单位成本400元，合计l00000元。,21,PPT学习交流,(二)销售商品结转销售成本的账务处理【例l0一10】201年l2月31日，红星公司经统计，本月共销售给大力公司甲产品65件，已开具增值税专用发票，货款20000元，增值税3400，暂未收款，甲产品加权平均单价为230元。,1.确认收入：借：应收账款大力公司23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）34002.结转成本：借：主营业务成本14950贷：库存商品甲产品14950（65*230）,22,PPT学习交流,三、固定资产,一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度；3、有形资产,23,PPT学习交流,三、固定资产,（二）固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。,24,PPT学习交流,二、固定资产的取得（一）外购固定资产的核算1、外购固定资产成本的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。,25,PPT学习交流,2、外购固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产：企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。,借：固定资产10800应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500,26,PPT学习交流,（2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：1）购入时，按实际支付的价款等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；2）发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；3）安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。,27,PPT学习交流,例题：企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：1、支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程51200应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款597002、支付安装费借：在建工程4200贷：银行存款42003、设备安装完毕交付使用借：固定资产55400贷：在建工程55400,28,PPT学习交流,三、固定资产折旧的核算,（一）固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。,29,PPT学习交流,（二）固定资产折旧的规定,企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧：1、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；2、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,30,PPT学习交流,（三）固定资产折旧的计算方法企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧计算方法。折旧计算方法可以采用：1.平均年限法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法等其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。,31,PPT学习交流,（三）固定资产折旧的计算方法1.平均年限法,公式：年折旧率=1-预计净殖值率预计使用寿命月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率,32,PPT学习交流,例题企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2。采用平均年限法计算该设备的月折旧率和月折旧额,年折旧率（12）109.8月折旧率9.8120.82月折旧额2000000.821640元,1.平均年限法,33,PPT学习交流,习题：甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。请采用平均年限法计算该厂房的折旧率和折旧额。,1.平均年限法,34,PPT学习交流,习题解答：甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。请计算该厂房的折旧率和折旧额。,年折旧率：（1-2%）/20*100%=4.9%月折旧率：4.9%/12=0.41%月折旧额：0.41%*5000000=20500元,1.平均年限法,35,PPT学习交流,2、工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点，其基本计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,36,PPT学习交流,2、工作量法,例题企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额100000（15）5000000.19本月折旧额40000.19760元,37,PPT学习交流,2、工作量法,例题企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额100000（15）5000000.19本月折旧额40000.19760元,38,PPT学习交流,2、工作量法,习题：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。,39,PPT学习交流,3.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：年折旧率2/预计折旧年限100月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产账面净值月折旧率在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,40,PPT学习交流,例1：某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。年折旧率2/510040第1年折旧额8000040%=32000元第2年折旧额（80000-32000）4019200元第3年折旧额（80000-32000-19200）4011520元第4年年初固定资产的账面净值（80000-32000-19200-11520）17280元第4、5年应改为直线法计提折旧第4年、5年折旧额（17280-3000）27140元,3.双倍余额递减法,41,PPT学习交流,3.双倍余额递减法,某企业一台机器设备的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。,42,PPT学习交流,例2：某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限5年，预计净残值5000元，每年的折旧额年折旧率=2/5*100%=40%第一年应提折旧额=200000*40%=80000元第二年应提折旧额=（200000-80000）*40%=48000元第三年应提折旧额=（200000-80000-48000）*40%=28800元第四、五年应提折旧额=（200000-80000-48000-28800）-50002,=19100,3.双倍余额递减法,43,PPT学习交流,3.双倍余额递减法,课堂习题：某企业一台机器设备的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。,44,PPT学习交流,3.双倍余额递减法,习题解答：某企业一台机器设备的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。,年折旧率：2/5*1000000*100%=40%第一年折旧额：1000000*40%=400000元第二年折旧额：（1000000-400000）*40%=240000元第三年折旧额：（1000000-400000-240000*40%=144000元第四、第五年折旧额：（1000000-400000-240000-144000-4000）2,=106000元,45,PPT学习交流,年数总和法是指固定资产应提折旧的总额（固定资产原值预计净残值）乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：固定资产各年折旧率固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和100固定资产各年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率,4.年数总和法,46,PPT学习交流,例：企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额,4.年数总和法,第一年=（100000-4000）*5/15=32000第二年=（100000-4000）*4/15=25600第三年=（100000-4000）*3/15=19200第四年=（100000-4000）*2/15=12800第五年=（100000-4000）*1/15=6400,47,PPT学习交流,（五）固定资产折旧的账务处理1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门计提的折旧）在建工程（自行建造过程中计提的折旧）其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧,48,PPT学习交流,例题：某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：,借：制造费用15000管理费用6000贷：累计折旧21000,（五）固定资产折旧的账务处理,49,PPT学习交流,四、固定资产的处置固定资产处置的方式主要有：出售、报废、毁损等。（一）设置的账户借固定资产清理贷1转入出售和清理的1、出售固定资产取得的收入固定资产的净值2支付清理费用2、清理固定资产变价收入3、计提营业税3、收取保险公司赔偿款4、结转净收益4、结转净损失（转入营业外支出）（转入营业外收入）,50,PPT学习交流,（二）固定资产出售、报废、毁损的核算程序企业出售、报废、毁损的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，会计核算一般可以分为以下几个步骤：,1固定资产转入清理,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产,2发生清理费用或税费。借：固定资产清理贷：银行存款应交税费,3出售收入和残料等的处理。借：银行存款或原材料贷：固定资产清理,51,PPT学习交流,4保险赔偿的处理。借：其他应收款贷：固定资产清理,5清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况进行处理：（1）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理贷：营业外收入非流动资产处置利得（2）固定资产清理后的净损失，借：营业外支出非流动资产处置损失贷：固定资产清理”账户,（五）固定资产处置的账务处理,52,PPT学习交流,例题1：固定资产出售：企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税税率5，银行存款支付。编制相关会计分录：,1.固定资产转入清理：借：固定资产清理1700000累计折旧3