会计处理论文关于企业强制减排义务前后的碳排放权会计处理论文范文参考资料

会计处理论文关于企业强制减排义务前后的碳排放权会计处理论文范文参考资料 【摘 要】 目前因不同研究者从不同角度将碳排放权确认为不同的资产，从而导致碳排放权会计确认与计量的多元化。文章对我国企业有强制减排义务之前CDM项目产生的CERs的会计处理及将来有强制减排义务后拥有碳排放权的会计处理进行具体分析，并提出可行的处理倡议。 【关键词】 碳排放权； CERs； 会计确认； 会计计量 碳排放权是一种排污权，在京都议定书框架下， _为每个有强制减排义务的发达国家确定一个碳排放配额，并允许额度不够用的国家向额度富余或者没有强制减排义务的国家购买排放指标。这些国家再将 _分配给他们的排放配额分配给各个企业，企业取得排放配额就可以在正常生产经营活动中排污。由此可见，京都议定书框架下发达国家缔约方分配到的排放配额，表现为一种排放权利，该排放权的稀缺性使其能够进行交易，并具有市场价值。为使发达国家履行减排义务，京都议定书规定了联合履行机制（JI）、清洁发展机制（CDM）和国际排放贸易（IET）三种温室气体减排的国际合作机制，JI和IET建立了发达国家之间的碳减排交易市场，CDM建立了发达国家与发展中国家之间的碳减排交易市场。 在承担强制减排义务前，中国的碳排放权理由基本上都和CDM机制有关，当CDM项目通过审批程序在CDM执行理事会（EB）注册成功后，CERs就可以作为碳减排量资产进行核算并出售，目前CERs仍是我国碳排放权交易的主要类型。在承担强制减排义务前，我国企业的CERs与强制减排企业的碳排放权具有本质上的不同，所以我国通常将“碳排放权”改称为“碳减排量”。 我国学术界将碳减排量确认为资产已达成了共识，但对确认为何种资产尚未取得一致看法。张鹏（xx）、曾锴（xx）等认为CERs是为执行销售合同而持有的、可以在短期内变现的资产，应确认为流动资产存货（无形资产自然被排除在外）；王爱国（xx）、彭敏（xx）、邸利芳（xx）等则认为CERs类似于我国现行的土地使用权等，符合无形资产的定义，故将其确认为无形资产；毛小松（xx）、王艳（xx）等认为CERs应确认为交易性金融资产；张小英（xx）等将其确认为可供出售金融资产；李晨晨（xx）通过区分具体的业务背景，将我国有强制减排义务之前的CERs确认为无形资产，之后的CERs则确认为交易性金融资产。 对于目前中国的CDM项目来说，碳减排量就是为了执行销售合同而持有，它的最终目的必定是出售，这也是研究者将CERs确认为存货的主要理由。但从“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等”的定义看，存货往往是生产过程中所必需的有形资产，而碳减排量是无形的，在我国非强制减排的大环境中，也不一定是生产过程中所必需的，因此将其确认为存货并不合适。 碳减排量（或碳排放权）是CDM项目企业拥有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，这与其他排污权类似，符合无形资产的定义，但企业持有无形资产一般和持有固定资产的目的一致，都是为了正常生产经营所需，且一般将其作为非流动性长期资产进行管理。目前CDM项目企业持有CERs的目的是为了最终出售，因此将其确认为无形资产也不合适。 将CERs确认为金融资产的观点认为其符合企业持有金融资产的目的。实际上我国的CERs是根据清洁发展机制项目运转管理办法（修订）（以下简称办法（修订）的规定执行的，办法（修订）中对CDM项目报批时CERs的价格、CERs批准后的购买方、购买量以及成交价的底线等都有明确规定，并没有完全将碳减排量拿到金融市场上去交易。另外，我国目前碳排放权市场非常不完善，所以确认为金融资产也不合适。 CERs签发后，在会计确认上首先需要回答确认为流动资产还是非流动资产的理由。流动资产是能在一年或一个营业周期内变现或被耗用的资产。第二承诺期的确定，意味着碳减排量被授权在xx2020年八年期内都有效，因此应将CERs确认为非流动资产。至于该非流动资产的科目设置，可以考虑得长远些，为我国2020年后可能的强制减排做准备。倡议专设“碳资产”一级科目，二级科目视情况而定，例如，对于签发的CERs，可设二级科目“碳排放权”；对于购置的碳固长期性资产，可设二级科目“碳固非流动性资产”等。 目前国外实务界主要采用历史成本对碳排放权进行核算，而较少采用公允价值计量。对于生产自用确认为无形资产的碳排放权，一般应当分别情况进行处理：1.对于购买或拍卖取得的无形资产，可以按照成本法进行初始计量；2.对于无偿分配获得的无形资产，可以按照公允价值法进行初始计量。对于按成本法进行初始计量的，在后续计量中应当按照企业的实际排放量对无形资产碳排放权进行摊销，这部分摊销额应直接作为当期损益，计入费用科目。对于确认为无形资产的碳排放权，其价值波动将不计入损益或者所有者权益。对于应确认为交易性金融资产的碳排放权，应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，并将公允价值的变动计入当期损益。当然，我国碳排放权交易市场发展完善后，公允价值计量将是最佳选择。 【主要 _】 1 吕能芳.我国碳排放权交易的会计处理研究J.重庆三峡学院学报，xx（2）：46-49. 2 张小英.刍议低碳经济下碳排放权的会计处理J.中国外资，xx，10（上）：136. 3 王军，滕晔，董影娜.碳排放权及其会计处理理由研究J.华北科技学院学报，xx（3）：90-92. 5 张彩平.碳排放权初始会计确认理由研究J.上海立信会计学院学报，xx（4）：34-43. 6 邸利芳，陈毓敏.基于CDM的碳排放权交易会计理由探讨J.财会月刊，xx，6（下）：52-54. 7 刘骁.低碳经济条件下的碳会计学发展J.国际经济合作，xx（5）：83-86. 8 李晨晨.不同市场成熟度下碳排放的会计确认与计量J.财会月刊，xx（36）：60-61.