项目2-1审计岗位操作技能VIP

任务一管理层认定与审计目标,项目二审计岗位操作技能,制作：邵丽,教学指引：,制作：邵丽,讲授法,学习目的：了解审计的总目标，明确管理层，治理层和注册计师的责任,学习目的：掌握财务报表审计目标及管理层对财务报表的认定,讨论法,演示法,重点：财务报表审计目标,难点：管理层对财务报表的认定,读书指导法,任务一管理层认定与审计目标,制作：邵丽,认定,计划,审计证据,审计工作底稿,审计抽样,信息技术,制作：邵丽,审计是一个系统过程（图1-1）,一、财务报表的编制,(一)财务报表的概念（略）(二)适用的财务报告编制基础财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，主要指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,二、财务报表审计的总目标P25,审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。（一）总体目标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,财务报表使用者之所以希望CPA对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：1.利益冲突。2.财务信息的重要性。3.复杂性。4.间接性。,(二)评价财务报表的合法性1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,(三)评价财务报表的公允性1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,(四)财务报表审计的作用和局限性由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,(五)目标的导向作用财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了CPA如何发表审计意见。,注册会计师、治理层、管理层的关系,注册会计师,治理层,双项沟通,沟通,沟通,聘任,管理层,财务报表,审计,监督批准,任免监督,编制,三、审计工作前提,制作：邵丽,(一)管理层和治理层的概念（略）(二)审计工作前提CPA执行审计工作的前提和基础是：管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息，允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,（三）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。（四）CPA责任与管理层和治理层责任的关系,（四）CPA责任与管理层和治理层责任的关系,1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,制作：邵丽,【例题2.】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。【答案】,【例题3.】注册会计师对财务报表的责任不包括（）A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D对出具的审计报告负责【答案】C【例题4】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）【答案】,制作：邵丽,制作：邵丽,三管理层认定与具体审计目标,认定,发生、完整性准确性、截止、分类,存在、权利和义务完整性、计价与分摊,发生及权利和义务完整性、分类和可理解准确性和计价,各类交易和事项的认定,期末账户余额的认定,列报的认定,四、认定与具体审计目标,管理层对财务报表的认定：,制作：邵丽,是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量和列报所做的明确或隐含的表达。,1、各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,小结：企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)一项错报可能同时违背多项认定。例如，2010年发生采购交易，应付账款没有入账2010年财务报表违背完整性认定，推迟到2011年初入账2011年报表违背发生认定，整体来看，违背了截止认定。,【例5单选】注册会计师发现X公司将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是（）。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【例6单选】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C,2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,制作：邵丽,制作：邵丽,【例7单选】下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是（）。A.将应付账款100万元记为1000万元B.将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元记入管理费用D.将营业成本30万元记为营业外支出【答案】A,制作：邵丽,【例8单选】注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是（）。A.存在B.权利和义务C.分类和可理解性D.计价和分摊【答案】D【例9多选】注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有（）。A.预付账款B.短期借款C.应付账款D.应收账款【答案】BC,制作：邵丽,【例10多选】下列实质性程序中，能够获取证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有（）。A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符【答案】ABD,【例11多选题】注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的“权利和义务”认定（）。A.检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有B.与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定C.结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响【答案】AC,制作：邵丽,【例12.】注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B实地检查固定资产C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确【答案】B,13.如果被审计单位将应记入账户的业务错记在同一会计期间的账户中，则以下说法中，（）是正确的。A.账户违反了完整性认定B.账户违反了存在认定C.被审计单位违反了分类认定D.注册会计师可以通过截止测试发现ABC,（三）与列报相关的认定与具体审计目标,练习,【例题14】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。,（1）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。,（2）实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其