税务会计课件第三章消费税会计

、第三章消费税会计，第三章学习目标，本章重点叙述消费税会计的确认、计量、记录和申报等问题。 通过本章的学习，必须掌握消费税会计的确认、计量、记录和申报，了解消费税的特征与增值税的关系，了解消费税设定的意义。 学习指导、学习要点：消费税的课税范围消费税课税额的计算(价格计算、数量计算、混合计算三种税金计算方法)及其会计处理。 学习难点：不同纳税环节应包括消费税额的计算及其会计处理。 第一节消费税税制要素，我国现行消费税是对我国国内生产、委托加工、进口的征税消费品单位和个人征收的税。 我国消费税的特征：征收范围是选择性征税环节单一性平均税率水平高，税负差异大的征收方法灵活，第一节消费税税制要素、消费税与增值税的关系、第一节消费税税制要素、第一节消费税的纳税人和纳税范围(第一)纳税人在我国国内生产、加工和进口条例中规定的消费品的单位第一节消费税税制要素、第一、消费税的纳税人和纳税范围(第二)纳税范围分布于四个环节：生产、加工委托、进口、零售、指定环节一次缴纳，其他环节不缴纳。 第一节消费税税制要素、第一、消费税的纳税人和纳税范围(第二)纳税范围的重要说明：在生产环节征收消费税的说明(1)一般：生产销售，将生产个人(2)视为生产行为：将购买的消费税非征税产品用消费税征税产品对外销售将购买的消费税低税率征税产品用高税率征税产品对外销售的情况。 一、消费税纳税人和纳税范围(二)纳税范围的重要说明：两个特别环节(一)零售环节：征收消费税的是金银珠宝，钻石和钻石珠宝，具体要求：两个特别环节(一)零售环节：征收消费税的是金银珠宝，钻石和钻石一、消费税纳税人和纳税范围(二)纳税范围的重要说明：两个特别环节(二)批发环节：只有香烟在批发环节加消费税从2009年5月1日开始，烟草在批发环节加价格税5%。 从2015年5月10日开始，烟草批发环节的消费税从5%提高到11%，按250元/箱征收从量税。两个特别环节(2)批发环节：只有香烟在批发环节征收消费税的相关内容如下：消费税纳税环节总结：第一节消费税税制要素，第二节消费税的税目和税率(1)税目消费税征税范围如下：生产、委托加工和进口征税消费品。 从消费税的征收目的来看，现在征税消费品有15种货物，也就是消费税规定了15个税目。 从2014年12月1日开始，对汽车轮胎、酒精的消费税被取消了。 从2015年2月1日开始，向电池涂料征收消费税。 第一节消费税税制要素、第二、消费税的税目和税率(第一)税目烟包括子目。 (1)烟草(包括进口烟草、白包烟草、手制烟草和未经国务院批准列入计划的企业和个人生产烟草)的生产、委托加工、进口环节征税、销售环节征税、烟草(3)烟草，第一节消费税、税目和税率(1)税目酒是粮食白酒从2014年12月1日开始，取消对酒精的消费税的征收。 注意： (1)啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒单位税额的差异区分标准为3000元/吨，包括包装物和押金，不包括重复使用的塑料固定箱押金。 (2)餐饮业、商业、娱乐业举办的啤酒店(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒必须征收消费税。 (3)调合酒有其他酒(10% )和白酒(20% )。 (4)葡萄酒消费税适用“其他酒”的次要项目。第一节消费税税制要素、第二、消费税的税目和税率(第一)税目化妆品包括各种美容、修饰类化妆品、高级护肤品和配套化妆品。 不含舞台、戏剧、电影演员化妆用的化妆油、装饰油、油画。 第一节消费税税制要素，第二，消费税税目和税率(第一)税目的宝贵宝石和宝石玉，包括用金、银、宝石玉等贵重物质和其他金属、人工宝石等制成的纯金和装饰、开采、打磨、加工的宝石玉。 外国人免税店销售的金银珠宝要征收消费税。 第一节消费税税制要素、第二、消费税的税目和税率(第一)税目爆竹、烟花不包含体育用的发令纸、爆竹药的引线。 成品油包括汽油、柴油、石脑油、矿物油、航空煤油、润滑油、燃料油七个目的。 航空灯油保留征收的变压器油、热传导系油等绝缘油类产品不征收消费税。 第一节不含消费税税制要素、第二、消费税的税目和税率(一)税目乘用车、中型轿车。 (一)电动汽车不属于本税目征收范围；(二)车身长度在7米以上，座位在1023座以下的商用巴士；(三)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 摩托车：包括两轮和三轮。 不征税： (1)最大设计车速不超过50Km/h、发动机缸总工作容量不超过50ml的三轮车不征收消费税。 (2)汽缸容量250ml以下的小型排气量的摩托车不征收消费税。 第一节消费税税制要素，第二，消费税的税目和税率(第一)税目高尔夫球和球包括高尔夫球、高尔夫俱乐部、高尔夫包(袋)。 高尔夫球杆头、球棒柄属于本税目的征收范围。 高级手表的高级手表是指销售价格(不含增值税)在一万元以上的各种手表。 帆船的长度在8米以上不到90米。 第一节消费税税制要素，第二，消费税的税目和税率(第一)税目木制一次性筷子实木地板以木材为原料。 电池(从2015年2月1日起，4% )包括一次电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 对无汞一次电池、镍氢蓄电池、锂一次电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免除消费税。 铅蓄电池在2015年12月31日之前征收消费税，2016年1月1日开始以4%的税率征收消费税。 涂料(从2015年2月1日开始，为4% )、第一节消费税税制要素、第二节消费税的税目和税率(第二)税率比例税率适用于很多征税消费品，税率为1%到56%。 定额税率仅适用于3种液体征税消费品，它们为啤酒、黄酒、成品油。 第一节消费税税制要素、第二、消费税的税目和税率(第二)税率白酒、烟两种征税消费品实施定额税率和比例税率相结合的复合税金计算。 如果从高适用税率征收消费税，纳税者兼任不同税率的征税消费品，销售一套不同税率的征税消费品(即使分别计算也从高税率开始)。 第一节消费税税制要素、第三、消费税的纳税义务发生时期、纳税期限与增值税的原理一致，内容也基本相同，在这里不重复。 只是，要注意委托加工的征税消费品，纳税义务的发生时间是纳税人发货的当天。 第一节消费税税制要素、第四、纳税人销售的征税消费品和自产的征税消费品，除国务院财政、税务主管部门另外规定外，应当向纳税人机关所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工业务，受托方所在地的主管税务机关代缴消费税的税金。 特殊：委托个人加工的征税消费品，向该机关所在地或居住地主管税务机关申报纳税。 进口的征税消费品，由进口商或其代理人向海关申报纳税。纳税人向外县(市)销售或者委托自产征税消费品的，征税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人销售的征税消费品，因质量等原因由购买者退货的，经所在地主管税务机关审查批准，可以返还征收的消费税，但不能直接扣除纳税额。 第二节消费税的纳税计算根据，第二节消费税的纳税计算根据，第一，销售额的确定(第一)销售额一般规定销售额纳税人销售课税消费品向购买者征收的所有货款和价格外费用。 全部货款包含消费税税额，但不包含增值税税额的价格外费用的内容与增值税规定相同。 第二节消费税的纳税计算根据，一、销售额的确定(一)销售额一般规定销售额，第二节消费税的纳税计算根据，一、销售额的确定(一)销售额一般规定包装物(一)包装物和产品销售。 (2)只领取押金(领取酒类产品的包装押金除外)，单独计算未到期的，该押金不得包含在征税消费品的销售额中征税。 但是，超过期限未被回收的包装物未被返还的情况，和已经征收1年以上押金的情况，包含在征税消费品的销售额中，按照征税消费品的适用率征收消费税。 (3)包装物定价与产品一起销售，领取押金。 (4)酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)收到的包装物的押金，无论押金归还和有无会计计算，都包含在酒类产品的销售额内，根据酒类产品的适用税率征收消费税。 第二节消费税的纳税计算根据，第一，销售额的确定(第一)销售额一般规定包装物的总结：包装物押金的税务处理，第二节消费税的纳税计算根据，第二节消费税的纳税计算根据，第一，销售额的确定(第二)销售额的特别规定纳税人通过自营非独立核算部门销售的自产征税消费品，零售部门的对外销售额和销售数量纳税人在生产资料和消费资料的交换、股票投资和债务偿还等方面的征税消费品，必须根据纳税人同类征税消费品的最高销售价格计算消费税。 第二节因消费税的纳税计算根据、第二、销售数量的确认而销售征税消费品的情况下，在征税消费品的销售数量上生产自制的自我征税消费品的情况下，用于转移征税消费品的数量。 委托加工征税消费品时，为纳税人回收的征税消费品的数量。 进口的征税消费品是通过海关鉴定的征税消费品的进口数量。第三节课税额的计算、征税消费税(五大问题)、第三、进口环节：组价、四、零售环节、批发环节、五、出口扣除税、第三节课税的计算、一、产销环节税的计算(一)直接对外销售税税的计算、第三节课税的计算、一、产销环节税的计算(二) 自产自产自产自纳消费税的计算用于本企业的连续生产征税消费品：消费税不用于其他方面：在转移使用时支付消费税的本企业的连续生产非建设工程、管理部门、非生产机构赠与、赞助、筹集资金、广告、样品、员工福利、奖励等方面。 第三节课税额的计算，第一，生产销售环节课税消费税的计算(二)自产自纳消费税的计算，自产自纳，销售，第三节课税量的计算，第一，生产销售环节课税消费税的计算，税价和税额的计算：没有用纳税人生产的同类消费品的销售价格计算税的同类消费品的销售价格的情况下构成税金价格计算式：构成税金价格=成本利润消费税课税消费税=构成税金价格比例税率，第三节课税额计算，第一，生产销售环节课税消费税的计算(第二)自产自纳消费税的计算构成税金价格和税金计算，第三节课税额计算一，生产销售环节的消费税的计算(二) 自产自缴消费税的计算组成税金价格和税额的计算：分组价格的成本利润率有几种适用情况： (1)从价格率中征收消费税的征税消费品，第三节课税额的计算，【例题计算问题】某汽车制造商将自产轿车(汽缸容量2.0升)转换为自产(固定资产)，其自动其应纳消费税的计算是，应纳消费税=1800005%=9000元，如果该汽车没有同种消费品的销售价格，其生产成本为15万元，其构成的计税价格是，消费税构成计税价格=150000(1 8%)(1-5%)=170526 (元)消费税=170526 增值税构成计税价格=150000(1 8%) 8526=170526 (元)增值税=17052617%=28989 (元)，另一方面，生产销售环节的征税的计算(二)自产自纳消费税的计算组成税价和税额的计算：组价格中的成本利润率有几个根据价格率征收消费税的征税消费品(2)根据量的常数征收消费税的征税消费品(3)根据复合税金计算方法征收消费税的征税消费品、第三节征税额的计算二、委托加工消费税的征税消费品的定义，委托方提供原料和主要材料，受托方用加工费和代理垫部分的辅助材料第三节征税额的计算，第二，委托加工的征税消费品税务处理(第一)委托加工的征税消费品的定义，受托人提供原材料生产的征税消费品，不属于委托加工的征税消费品的受托人把原材料销售给委托人，然后接受加工后的征税消费品的受托人以委托人的名义购买原材料生产的征税消费品。 第三节委托计算税额、第二、加工征税消费品的税务处理(第二)委托加工征税消费品的缴纳受托人，委托人完成交货的，由受托人代缴消费税。 受托人为个人(包括个人工商店)的，委托人应在回收加工征税消费品后，向所在地主管税务机关缴纳消费税。 受托人未缴纳消费税的情况下，委托人必须补缴税金。 补税的纳税计算根据是： (1)已经直接销售：按销售额计算税金；(2)未销售或不能直接销售：按分组价格计算税金(委托加工业务的分组价格)。 第三节纳税额的计算、第二、委托加工征税消费品的税务处理(第三)委托加工征税消费品的计算征税税额的受托人，没有按照受托人同类征税消费品的售价计算纳税的类似价格的，根据构成计算价格计算纳税。 第三节征税额的计算，第二，委托加工征税消费品的税务处理(第三)委托加工征税消费品的征税额的计算，从价格征收组价格，第三节征税额的计算，第二，委托加工征税消费品的税务处理(第三)委托加工征税消费品的征税消费品税额的计算，以免税农产品为原料， 受托方征收消费税，受托方征收消费税，第三节征税额的计算二，委托加工征税消费品的税务处理(三)委托加工征税消费品的征税额的计算复合征收组的价格，第三节计算征税额，二，委托加工征税消费品的税务处理(四) 委托加工征税消费品的直接销售(受托人的税金价格以下):不缴纳消费税的加价销售(比受托人的税金价格高的销售):缴纳消费税，允许扣除受托人代缴的消费税。第三节课税额的计算，第二，委托加工征税消费品的税务处理(第四)委托加工征税消费品的回收委托业务中双方的税务处理，增加：加工费17%，第三节课税额的计算，第三节课税额的计算，第三节课税额的计算，进口征税消费品税的计算(一)根据定额法计算税(二) 根据复合法计算税(三)根据定价法计算税的税额=构成计算税的价格的根据消费税税率计算税的价格=(关税、税、税价、关税)(一-消费税比例税率)、第三节税额的计算、第三节税、进口税、消费税、第三节税的计算三， 进口征税消费