第五章-----税收制度PPT课件

.,1,第五章税收制度,1税收制度的组成与发展2商品课税3所得课税4资源课税与财产课税,.,2,1税收制度的组成与发展,一税收制度的组成与发展二我国税制的演进（自学）,.,3,简单直接税间接税直接税直接税间接税并重,.,4,2商品课税,一商品课税的特征和功能二我国现行商品课税的主要税种,.,5,一商品课税的特征与功能,（一）商品课税的特征（二）商品课税的功能,.,6,（一）特征,1课征普遍2以流转额为课税对象3税负易于转嫁4征收管理成本低,.,7,功能获取财政收入,.,8,二我国现行商品税的税种,（一）增值税（二）营业税（三）关税（四）消费税,.,9,（一）增值税,1增值税的概念增值税是对增值额课征的税。,.,10,2对增值额的理解（1）理论上的增值额（2）税收实践中的增值额对一个商品而言的增值额对一个企业而言的增值额,.,11,A生产型增值税课税对象=收入总额流动资金支出B收入型增值税课税对象=收入总额流动资金支出固定资产折旧C消费型增值税课税对象=收入总额流动支出固定资产原值,.,12,3增值税的优点,（1）克服传统商品税重复征税,税负不公的弊端（2）对经济结构的调整保持中性作用（3）有利于财政收入的稳定（4）有利于对外贸易的发展,.,13,2005年国内增值税总的收入超过了1万亿元以上，占整个税收比重46%。2006年国内增值税、消费税和营业税三项流转税共完成19909亿元，增长20.2%，占税收收入的比重为52.9%，比上年下降0.8个百分点。2007年，我国增值税收入占全部税收收入的比重达43.6%。,.,14,3所得课税,一所得税的概念二所得税的特征与功能二我国现行所得税主要税种,.,15,（一）所得税的概念,所得税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得额是指社会成员从当年国民收入总额中分到的那部分份额。,.,16,（二）特征,1课征普遍、税源充足2税额与流转额的内部构成有关3、税负不易转嫁4、税收征管难度大、成本高,.,17,（三）功能,1筹集财政收入的工具2促进公平分配和稳定经济的杠杆,.,18,二我国现行所得税税种,（一）企业所得税（二）个人所得税（三）土地增值税,.,19,2006年，我国企业所得税和个人所得税共完成9533亿元，占税收收入的比重为25.3%。,.,20,2007年我国企业所得税、个人所得税收入共完成11955.47亿元，占税收总收入的比重为26.2%。,.,21,4资源课税与财产课税,一资源税与财产税的特征二我国现行资源税与财产税税种,.,22,一特征,（一）课税比较公平（二）具有促进节约的功能（三）课税不普遍，税源具有选择性，弹性差,.,23,二（一）资源税类,1资源税2城镇土地使用税3耕地占用税4土地增值税,.,24,二（二）财产税类,1契税2房产税3遗产税（待征）,.,25,第六章税收制度和税收管理制度改革,1工商税制改革2农村税费制度改革3税收管理制度及其改革,.,26,1工商税制改革,一税收制度改革的理论依据二世界税制改革的实践（自学）三我国工商税制改革方向（自学）,.,27,一税收制度改革的理论依据,(一)公平课税论（20世纪5060年代）-亨利西蒙斯,.,28,1亨利西蒙斯简介,西蒙斯信奉古典自由主义，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。他主张政治干预经济生活最小化，认为政府提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。认为理想的课税方法是既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。实现这种双重目标的课税方法，关键在于选择适当的税基。,.,29,2公平课税论的主要观点,（1）强调横向公平（2）将税收与财政支出分开考虑（3）强调税基的综合性和税收待遇的统一性（4）按纳税能力征税,.,30,所得=消费+应计净财富的变化黑西标准（H-S准则）-收入是指在一段时期内个人消费能力净增加部分的货币价值。这等于该期中的实际消费额加上财富的净增额。,.,31,主张对毛所得征税主张对所得税采用累进税率主张以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标,.,32,(二)最适课税论（20世纪70年代）-詹姆斯米尔利斯、威廉维克里,1含义-最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法筹集某些大宗税款的理论。,.,33,2内容,（1）直接税与间接税搭配（2）最适商品课税理论（3）最适所得征税理论,.,34,(1)直接税与间接税搭配,二者的关系是互补而非互相替代二者的搭配方式取决于政府的政策目标,.,35,(2)最适商品课税理论,逆弹性命题-需求弹性越大，征税的扭曲效应越大，越应少征税；需求弹性越小，越应多征税开征扭曲性税收,.,36,(3)最适所得征税理论,低边际税率最好的税率形式应呈倒U形,.,37,理论贡献,论证了信息不对称情况下征收扭曲性税收的不可避免性提出在税制结构优化状态下税制经济效率的衡量标准,.,38,3财政交换论-布坎南,（1）财政交换论的含义A国家付给个人的边际效用=个人因纳税而损失的财富的边际效用B纳税人根据所享用公共物品的效用承担相应的税负,.,39,（2）财政交换论的税制改革观点,A对政府的征税能力必须从宪法上予以限制B运用窄税基限制政府的权利、收入规模及无谓损失C宪法对政府可利用的税基性质进行限制有利于确保政府提供符合公民意愿的公共服务D宪法应限制政府制定税收差别待遇的权利E政府应该取消对资本的课税,.,40,“最适课税论”、“公平课税论”与“财政交换论”，并称为20世纪三大税制改革理论,.,41,第十二章国际税收,1国际税收的概念2税收管辖权3国际重复征税及减除4国际税收协定,.,42,1国际税收的概念,一国际税收的概念二国际税收的产生,.,43,国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得征税时所发生的国家之间的税收收入分配关系。跨国纳税人是指有跨国所得，并对两个或两个以上国家负有纳税义务的单位或个人。跨国所得是指在本国以外获得的所得。,.,44,二国际税收的产生,（一）国家税收-奴隶制封建制社会时期（二）国与国建立税收关系-自由资本主义时期（三）国际税收-垄断资本主义时期,.,45,2税收管辖权,一概念税收管辖权是指一国政府所拥有的税收征收管理权限。,.,46,二确定税收管辖权的依据,（一）属地原则（二）属人原则,.,47,三税收管辖权的种类,（一）收入来源地税收管辖权（地域税收管辖权）（二）居民（公民）税收管辖权,.,48,3国际重复征税及其减除,一国际重复征税的概念国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一笔所得征收相同或类似的税收,.,49,二国际重复征税的弊端,（一）有违税负公平原则（二）阻碍国际经济一体化的发展,.,50,三国际重复征税产生的原因,（一）不同税收管辖权的冲突（二）同种税收管辖权的重叠,.,51,四国际重复征税的减除,（一）克服国际重复征税的根本途径-协调税收管辖权-承认收入来源地税收管辖权优先,.,52,承认收入来源地税收管辖权优先的原因,收入来源地国家为投资者提供各种服务投资者必须遵守收入来源地国家的法律,.,53,（二）减除国际重复征税的措施,1低税法2扣除法3免税法4抵免法,.,54,（三）税收饶让,税收饶让是指实行居民税收管辖权的国家,对本国居民在国外所享受的税收减免优惠,视为在国外已纳税,准许从其应向本国政府交纳的税款中给予饶让抵免.,.,55,4国际税收协定,一国际税收协定的概念国际税收协定是指两个或两个以上国家为处理相互间的税收事务,签定的书面协定或条约。,.,56,二签定国际税收协定的依据,（一）经合发范本（1963年）关于对所得和资本避免双重征税的协定范本。（二）联合国范本（1979年）发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本,.,57,三国际税收协定的内容,（一）避免国际重复征税（二）税收国民待遇（三）防范跨国纳税人偷漏税（四）防范跨国纳税人合法避税,.,58,统计资料,我国每年因跨国纳税人偷逃个税，造成的损失约100亿元。国家税务总局日前启动首次税收“特赦”行动，对2004年6月30日前主动申报以前未缴税款的海外人士既往不咎，免于罚款和追究刑事责任。,.,59,统计资料,我国2005年外资企业的亏损面高达42.96，全国税务机关共对300余户外资企业进行了反避税调查，结案70户，调整税款4亿多元,.,60,第十二章国债,1国债原理2国债的政策功能和经济效应3国债的规模4直接隐性债务和或有债务,.,61,1国债原理,一国债的概念及特征（一）国债的含义指中央政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务。,.,62,（二）国债的特点,1有偿性2自愿性3灵活性,.,63,二国债的产生与发展,（一）个别现象-奴隶制、封建制社会时期（二）制度化、常规化-自由资本主义时期（三）调节经济的工具-垄断资本主义时期,.,64,（一）个别现象-奴隶制、封建制社会时期,战国时，周赧王懦弱无能，然心怀雄心。图谋合楚、燕等国之力攻打秦国，但虑军饷不足，乃向国内富者借贷，允以凯旋后倍利偿还。不料，未及与秦交战，周王已惧而撤归，而所贷之军饷已用罄。斯时，索债者日聚宫前嚣骂，使之胆战心惊，迫匿于宫中高台中，不敢下矣，后人遂将此台称为“逃债台”。,.,65,（二）制度化、常规化-自由资本主义时期,1经济发展对国债发行提出要求A经济发展对公共基础设施投资的要求B经济发展对扩张海外市场的要求,.,66,（三）调控经济的重要工具-垄断资本主义时期,1国债规模迅速扩张2国债成为政府调控经济的重要手段,.,67,2经济发展为国债发行提供条件,A封建人身依附关系的破除B社会财富的快速积累C现代金融体系的建立,.,68,二国债的种类、结构,（一）国债的种类1按举债的形式分类-借款和债券2按地域分类-内债和外债3按债券的流动性分类-可转让债券和不可转让债券,.,69,(二)国债的结构,1应债主体结构2国债持有者结构3国债期限结构,.,70,2国债的政策功能与经济效应,一国债的政策功能(一)弥补财政赤字(二)筹集建设资金(三)调节经济,.,71,(一)弥补财政赤字,1弥补财政赤字的手段2各种弥补赤字手段的比较,.,72,动用历年节余增加税收向银行透支发行国债,.,73,(二)筹集建设资金,国债是政府投资的重要资金来源,.,74,(三)调节经济,调节产业结构调节货币流通量,.,75,自2006年始,我国开始参照国际通行做法,采取国债余额管理方式管理国债发行活动,使得大量滚动发行短期国债成为可能,.,76,二国债的经济效应,(一)李嘉图等价定理1含义政府支出是通过发行国债融资与通过税收融资没有任何区别,即债务与税收等价.,.,77,2对李嘉图等价定理的评论,.,78,(二)国债的经济效应,1国债的资产效应(1)含义-国债发行会影响居民持有资产的变化.(2)资产效应对经济的影响-稳定经济经济萧条时刺激消费经济过热时抑制消费,.,79,2国债的需求效应,(1)扩大需求总量-中央银行购买(2)改变需求结构-商业银行居民购买,.,80,3国债的供给效应,(1)扩大供给总量(2)改变供给结构,.,81,3国债的规模,一衡量国债规模的指标(一)当年国债发行总额(二)当年国债偿还总额(三)历年国债余额,.,82,2005年共发行国债7022亿元,比1981年的49亿元增加6973亿元。国债余额到2005年底已超过3万亿元,约占当年GDP的17%。,.,83,二确定国债规模时应考虑的因素,(一)社会的应债能力1含义2衡量社会应债能力的指标(1)国民经济国债负担率(2)居民国债负担率,.,84,(二)政府的偿债能力,1含义2衡量政府偿债能力的指标(1)债务依存度(2)债务偿还率,.,85,当年债务发行总额债务依存度=X100%当年财政支出总额当年债务还本付息总额债务偿还率=X100%当年财政收入总额,.,86,(三)债务资金的使用效益,1债务资金的用途2债务资金的使用效益,.,87,东平渔港是国债建设项目，已于2002年6月竣工。在审计署驻广州特派员办事处对这个项目进行审计时发现，东平渔港建设过程中，95以上的已完成投资都是用现金支付。而且1800万元的国债资金，白条入账和无账可查的1300多万元。,.,88,四川省绵阳南郊机场是国债投资项目。审计署审计发现，该机场耗资8.99亿元，于2001年建成，因为客、货流量不足，年亏损额高达3800多万元。,.,89,4政府直接隐性债务和或有债务,一直接债务与或有债务含义(一)直接债务指政府在任何情况下都要承担的债务。（二）或有债务指由某一或有事项引发的债务。,.,90,二显性债务与隐性债务的含义,（一）显性债务指被法律或合同所认可的政府债务。（二）隐性债务指政府因公众和利益集团的压力而承担的道义上的负债义务。,.,91,我国国债的规模是否适度？如何防范财政风险？,.,92,第十三章国家预算和预算管理体制,1国家预算概述2预算管理制度的改革和建设3预算管理体制概述4中国分税制改革,.,93,1国家预算概述,一国家预算及其类别（一）国家预算的含义指一国政府经过立法程序编制的年度财政收支计划，是财政管理的工具。,.,94,（二）国家预算概念的内涵,1内容-财政收支计划2作用-政府管理财政资金的工具3形式-收支一览表4性质-法律文件,.,95,（三）国家预算的产生与发展,1产生时间-17世纪（英国）2背景-新兴资产阶级与封建统治集团斗争的产物3产生-议会制度的伴生物4作用-管理、监督工具（早期）；调节工具（现代）5发展-由简单到复杂,.,96,二国家预算的分类,（一）按预算组织形式分类1单式预算指国家财政收支计划通过统一的一个计划表格来反映。2复式预算指财政计划通过两个以上的计划表格来反映。,.,97,3两种预算组织形式的比较,（1）单式预算的优点-有利于全面反映财政收支全貌（2）单式预算的缺点-不利于不同性质财政资金的管理（3）复式预算的优点-有利于区别不同财政资金的性质，加强管理4不利于反映财政收支全貌,.,98,（二）按预算的编制方法分类,1基数预算指计划年度的预算分项支出数是以上年度各该项支出数作为基数，考虑新的财政年度的经济发展情况加以调整确定的预算编制方法。,.,99,2零基预算,指计划财政年度预算分项支出指标的确定，只以对社会经济发展的预测和对当年各部门应完成任务的审核为依据，不考虑以前财政年度各项支出的基数的预算编制方法。,.,100,3两种预算编制方式的比较,（1）基数预算的优点-简便易行、成本低（2）基数预算的缺点-不利于财政支出规模的控制（3）零基预算的优点-有利于财政支出规模的控制、提高财政资金使用效益（4）零基预算的缺点-成本高、效率低,.,101,三国家预算原则,（一）公开性原则（二）可靠性原则（三）完整性原则（四）统一性原则（五）年度性原则,.,102,四国家预算级次及预算管理权限,（一）预算级次-五级（二）预算管理权限-预算法,.,103,2预算管理制度的改革与建设,一编制部门预算-改按性质编制预算为按部门编制按部门编制预算是指各部门将其所属各司局、各基层单位所需各类不同性质的资金，综合为统一平衡的部门预算，财政部门只按部门的口径统一审核，批复预算，划拨资金。,.,104,二实行政府采购制度,（一）政府采购制度的含义指以公开招标、投标为主要方式选择供货商，从国内外市场为政府部门或所属团体统一购买商品或劳务的一种制度。,.,105,（二）作用,1提高财政资金使用效益2杜绝权利“寻租”行为,.,106,3预算管理体制,一预算管理体制的概念二预算管理体制的内容三国际通行的预算管理体制四转移支付制度-分税制的辅助制度,.,107,一概念指在各级政府之间划分财政收支范围和财政管理权限的根本制度。,.,108,二（一）预算级次的划分,1联邦制国家A联邦政