同期资料特殊事项文档和准备要求

特殊事项的文档的分类。特殊事项文档包括两类，一是成本分摊协议的特殊事项文档，如果企业签订了成本分摊协议，就要准备特殊事项文档。成本分摊叫CSA（cost sharing agreement），这部分实务中涉及较少。二是资本弱化的特殊事项文档。企业关联债资比超过标准的，需要说明关联债务符合独立交易原则，并准备资本弱化的特殊事项文档。关联债资比现在对于一般企业来说是2：1，企业关联债资比超过标准部分的利息是不允许扣除的。如果企业之间关联交易没有其他特殊目的，超出部分想做税前扣除，那么企业就需要准备同期资料。另外一种情况，如果企业超出标准的利息数额不是很多，不需要做税前扣除，那么企业只要进行纳税调整即可，不存在特殊事项文档的问题，企业是可以自行选择的。成本分摊的特殊事项文档包括九个方面，与国税发20092号文相比没有大的变化，唯一的变化是新增的第9条，预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。在实务当中有一些成本分摊协议在变形，比如2004年有一份针对上海贝阿尔卡特的文件，是比较符合成本分摊协议的税务安排。但除此而外，实务中几乎没有其他明确的实践案例，成本分摊协议被税务机关批准的可能性也很小，所以这部分企业稍微了解即可。如果企业准备要做这个事项，不要仅仅关注这次的文档要求，而要深入了解成本分摊的概念以及会带来的后果。因为要求实现整个知识产权的全球共享，而且年限要在10年以上，这个要求极其高，所带来的遵从成本或者合规成本会非常巨大。资本弱化也没有重大的变化，新增了第6条，非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。首先企业的债资比超过标准了，而且超过标准的那部分利息又想税前扣除，所以企业要去做特殊事项文档。这种案例在实务当中是存在的，比如说在一些经济比较发达的地方上海等，如果企业需要做这样的报告，可以获得税前扣除。资本弱化如何计算，要参照财税2008121号文和国税发20092号文的相应内容。其余一些条款是对于同期资料的整体性规定。第18条是关于豁免。第一，预约定价豁免，“企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围。”如果企业有预约定价安排，税务机关就要执行。因为既然税务机关已经认可这项和约，利润上来说税务机关没有权利再对企业所涉及到的关联交易来进行调查，那么企业也无须准备本地文档、特殊事项文档等资料。第二，境内关联交易豁免。企业仅与境内发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。原来的规定是如果企业外资股份低于50%，并且只与境内关联方发生交易，不需要准备同期资料。第19条是关于提交时间的规定，本地文档因为涉及到整个集团的信息，提交时间是会计年度终了之日起12个月内，也就是说2017年12月31号之前企业要交2016年度的主体文档。主体文档和特殊事项文档要求在关联交易发生年度的次年6月30号之前准备完毕，在税务机关要求之日起30天内提供。因为很多企业5月31号之前可能主要的精力放在汇算清缴、企 业所得税年度申报里面，这样后面一个月可能有精力来准备本地文档和特殊事项文档。第20条也是对提交时间宽限，如果企业存在不可抗力因素不能提供同期资料，应该在不可抗力消除之后30日内提供。第21条，同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源。第22条，同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章。所以税务机关并不需要一个中介盖章出报告的报表，而一定是企业盖章并且一定要有法人代表或者法人代表授权的代表签章。第23条是资料的保管，如果存在合并分立情形的，由合并分立后存续的企业来保存同期资料，而且同期资料保存的年限是10年。第25条，是一个鼓励性的条款。，如果企业准备了同期资料并及时的进行了关联申报，如果被税务机关调查要求补税，那么就要加收利息，但是这个时候利息只是基准利率，不需要加收5%。第26条，涉及港澳台地区的，参照本公告相关规定处理。第27是2016年及以后准备的同期资料或者做关联申报，就应该按照42号公告新的要求来进行相应的准备和处理。铂略接下来用表格的形式对同期资料合规义务进行梳理。同期资料主要分为主体文档、本地文档、特殊事项文档，为了保证同期资料的完整性，又加入了其他事项文档。主体文档的准备条件：一是发生跨境交易，并且集团已经准备了，二是关联交易超过10亿。内容包括组织架构、集团业务、无形资产和融资活动，财务税务状况主要是提供一些既有 的资料。主体文档本地文档条件（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。（二）年度关联交易总额超过10亿元。（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。（二）金融资产转让金额超过1亿元。（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。（四）其他关联交易金额合计超过4000万元。内容主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况：（1）组织架构；（2）企业集团业务；（3）无形资产；（4）融资活动；（5）财务与税务状况主要披露企业关联交易的详细信息：（1）企业概况；（2）关联关系；（3）关联交易（关联交易概况价值链分析对外投资关联股权转让关联劳务有关预约定价和税务裁定）；（4） 可比性分析；（5）转让定价方法的选择和使用本地文档的条件包括四个方面，履行资产所有权的转让金额是2亿，金融资产是1亿，无形 资产是1亿，其他包括劳务、无形资产使用权的转移，有形资产的使用权的转移、融资利息4000万。主要披露内容五个方面：企业概况；关联关系；关联交易，关联交易是重中之重， 包括关联交易的概况、价值链分析、对外投资、关联股权、关联劳务、预约定价的内容；可比性分析；转让定价方法，特别强调价值贡献和利润分配相匹配的原则。主体文档本地文档豁免企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。准备截止期在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕递交时限同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30 日内提供同期资料。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。主体文档的豁免，如果只是跟境内关联方的关联交易可以不提供主体文档。本地文档也是 如此。如果企业有预约定价安排，也不需要准备相应的本地文档。预约定价不豁免主体文 档的原因在于主体文档是集团性、全面性的文档，几乎没有预约定价可以把企业所有的有 形资产交易、无形资产交易、金融资产交易、其他交易全部包在内，这种情况是比较少见。所以预约定价可以豁免本地文档，甚至特殊事项文档，但是主体文档不大可能会被预约定 价豁免。这就是豁免当中的主体文档和本地文档的区别。准备截止日期也是有区别的，主 体文档由于要求的内容比较丰富，可能需要更多的协调，所以是12个月内准备完毕，本地文档则是在6月30号前完成。递交时限相似，都是30日之内要提交。主体文档本地文档格式要求同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章存放地点企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料保管期限同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年主体文档和本地文档的格式要求、存放地点、保管期限都是相似的。特殊事项文档对于成本分摊协议，条件是企业签订或者执行，企业就要做特殊事项文档准备。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化条件企业签订或者执行成本分摊协议的企业关联债资比例超过标准比例需要 说明符合独立交易原则的（超标准关 联方利息支出要企业所得税税前扣除）内容（一）成本分摊协议副本。（二）各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。（三）非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式，以及支付金额在参与方之间的分配方式。（四）本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况，包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式。（一）企业偿债能力和举债能力分析。（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析。（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化内容（五）成本分摊协议的变更或者终止情况，包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。（六）本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况。（七）本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式和对象，作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象。（八）本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整。（九）预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。（六）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。（七）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。（八）担保人状况及担保条件。（九）同类同期贷款的利率情况及融资条件。（十）可转换公司债券的转换条件。（十一）其他能够证明符合独立交易原则的资料。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化豁免企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以 不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档准备截止期本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕特殊事项文档豁免的条件与本地文档相同的，一是存在预约定价就不需要做特殊事项文档。二，如果只是境内关联方的交易，也不需要准备特殊事项文档。特殊事项文档的准备截止 日期也是跟本地文档是相似的。递交时限格式要求、存放地点、保管期限等等这些方面都 没有特别的地方。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化递交时限同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的， 应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的， 应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。格式要求同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章同期资料应当使用中文，并标明引用信息， 资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章存放地点企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料保管期限同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料除了国家税务总局2016年第42号公告里面提到的几个文档，还有另外散落在其他文件当中的两个文档，一是单一功能发生亏损需要准备的文档，二是转让定价跟踪期需要准备的文档。单一功能发生亏损是国税函2009363号文的规定：“跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融 危机的市场和决策等风险，如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损 发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。”因为这样的企业功能非常单一，受到关联方的控制程度非常高，理论上这种企业不应该有风险， 所以如果企业真的发生亏损，税务机关的接受度是比较低的。所以单一功能企业发生亏损， 需要准备同期资料，准备好了就必须要提交，而不是税务机关要求之日起30日内提供。转让定价跟踪管理是国税函2009188号中提到的：“2008年1月1日以后，税务机关对企 业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，提供跟踪年度的同期资料。”如果一家企业被税务机关进行转让定价调查，发现确实存在问题，企业被进行了特殊调整，那么转让定价调查，税务机关有权向以前年度追诉10年。10年之后有5年跟踪期，在这五年当中企业还必须要提供这五年的同期资料的报告，来证明关联交易不存在问题。单一功能发生亏损的内容在国税发20092号文中被废止掉了，所以应该比照本地文档。转让定价跟踪期的管理，现在也只能比照42号公告中的本地文档规定来准备；此外，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：（一）企业投资、经营状况及其变化情况；（二）企业纳税申报额变化情况；（三）企业经营成果变化情况；（四）关联交易变化情况等。单一功能和转让定价跟踪管理这两个其他文档比较特殊，没有任何豁免，准备截止日是6月20号，并且这两个文档是准备并提交，提交是企业的义务。其他文档单一功能发生亏损转让定价跟踪管理条件国税函(2009)363号：跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。国税函(2009)188号：2008年1月1日以后税务机关对企业实施转让定价纳税调整后， 应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，提供跟踪年度的同期资料，其他文档单一功能发生亏损转让定价跟踪管理内容鉴于2号文第三章“同期资料管理”被废止，应比照本地文档内容鉴于2号文第三章“同期资料管理” 被废止，应比照本地文档内容税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：（一）企业投资、经营状况及其变化情况；（二）企业纳税申报额变化情况；（三）企业经营成果变化情况；（四）关联交易变化情况等。豁免无无准备截止期6月20日前6月20日前递交时限次年6月20日之前报送主管税务机关企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。Part Eleven案例解析同期资料准备中的常见问题案例一，同期资料准备。背景：一家外商独资企业2016年跟境外的关联方发生了以下关联交易，1）2016年10月份，签订了一份技术许可合同。根据这份合同企业从2017年开始每年要向境外支付5000万的技术使用费。2） 该企业向境外关联方借款5亿，2016年预提了要支付的利息2000万。但是2016年年底的时候还没有支付。3） 常规的交易，关联的采购、关联的销售，总共有9.9亿。这个公司的简单定性是在整个集团里面主要负责生产，2016年最终的会计利润是负1000万。问题：A公司需要准备什么样的同期资料。分析：由于技术使用费是从2017年开始支付的，这个费用没有发生在2016年，所以不能属于2016年的关联交易。而关联方的融资利息2000万没有支付，根据权责发生制已经计入到2016年的成本费用当中，那就属于2016年的关联交易。另外跨境关联购销有9.9亿，这没有什么争议。这样关联交易总额是10.1个亿，即2000万的利息加9.9亿的采购和销售。另外A公司在集团内主要从事生产，而且2016年有亏损，所以可能是单一功能的企业。这样根 据上述分析，一，A公司关联交易总额是10.1亿，超过10亿，需要准备主体文档；二，有形资产所有权转让，其实就是原来的采购销售，关联采购销售金额是9.9个亿，已经超过了两个亿，所以同时要准备本地文档；另外如果税务机关对这个企业认定是单一功能的，但是 现在该企业发生亏损了，可能企业要证明，虽然出现亏损，但不是主观上造成的，可能有 更多的客观性因素，即企业要去准备其他文档。所以根据上述分析，A公司可能会准备主体文档、本地文档和其他文档。案例二，转让定价方法的选择（关于非品牌哥伦比亚咖啡豆和非品牌巴西咖啡豆的案例， 非常典型。）背景： 非关联企业 X非品牌巴西产咖啡豆 非关联企业 Y关联企业A和B之间交易的是哥伦比亚的咖啡豆，都没有品牌。非关联企业X、Y交易的是巴西产的咖啡豆，也没有品牌。这样选择可比非受控价格法进行分析就比较容易，当然要调整一些价值的因素。原本主要侧重于咖啡豆的差异是否给价格带来重大影响、哥伦比亚产的咖啡跟巴西产的咖啡是否截然不同。这一类价格的因素就需要进行调整，这是原来的分析思路，不需要进行利润的分析。但是在国家税务总局2016年第42号文，选择转让定价方法的时候，无论采用什么方法，企业都要说明对集团整体利润或者剩余利润的贡献。这样就意味着从可比非受控价格法方面看是没有问题的，企业的价格很合理。但是如果集团对利润分割不合理，侵蚀了A的利益，也可能会被纳税机关调整。可能还有其他的一些因素与本身价格交易没有关系，比如说这个公司整体历史更悠久、内部管理更科学、雇佣人员的素质更高，那么本企业应该获得更高的利润，就需要进行分析。Part Twelve同期资料准备中的风险提示同期资料准备要求新的规定给企业带来的风险包括以下几个方面：一，集团信息的大量披露；二，关联交易类型的全面披露；三，价值链分析；四，转让定价方法的选择；五，对外投资的披露；六，业务及产品财务数据的披露；七，涉税大数据的监测；八，国际税收情报交换。下面铂略进行具体讲解。1、集团信息的大量披露，在同期资料准备当中，信息披露更加的深入。主体文档里面大量增加了集团信息的披露，包括组织架构，各个实体对于整体利润的贡献，无形资产、融资的安排，每个企业的具体的财务的状况、纳税的状况，这样税务机关对于企业的全球利润分配一览无遗。那么税务机关在进行转让定价调查选择对象的时候，信息更加丰富，而且选择对象之后来进行调查，就有更大的主动权。之前税务机关处于信息的劣势，现在至少跟企业是相对而言平等的，税务机关在信息的掌握上拥有更大的主动权。2、关联交易类型的全面披露，特别是金融资产的披露。金融资产包括股权转让、应收账款、应收票据、其他应收款等可能产生隐形的交易的资产，比如延长应收账款的账期，来进行资金的融通，具有很大的隐蔽性。关联股权转让一直是税务机关关注的重点，而且现在通过信息的披露，税务机关更容易能获得关联股权的相关信息。本次文件特别强调了劳务和无形资产的交易，把劳务和无形资产放到更加重要的位置上。税务机关认为，劳务和无形资产现在更容易被企业采取作为进行利润转移的手段，而且劳务如何定性、如何定量是个问题，无形资产的经济所有权和法律所有权也是个问题，所以跨国企业更容易去做一些安排。而税务机关监管难度比较大。所以以后会产生越来越多这样真实的案例，需要引起企业对于劳务和无形资产的关注。3、价值链的分析，新增加的规定。价值链分析是中国税务机关对BEPS行动计划的主要主张之一，强调中国的企业应该在全球价值链当中获取合理的利润，价值链分析历史上第一次在我国税务总局的文件当中得以体现。中国税务机关一直要求中国的纳税人是全球价值链当中的一环，不能永远处于低端，或者企业的贡献和获得的利润不匹配，那么通过本地文档资料的要求，任何潜在的功能和利润不匹配的现象都有可能被发现。4、转让定价方法选择，增加新的要求。之前铂略用一个案例特别强调利润贡献跟价值链分析是一脉相承的。所以企业用任何方法的同时一定要附带说明获得的利润跟所做出的价值贡献是否匹配。5、对外投资，新增加的规定。国家税务总局2016年第42号文要足够的引起税务机关对国有企业和民营企业的关注，最主要的还是民营企业可能有动机、内在利益冲动，为了税收的利益去转移利润，有可能造成双重不征税或者整体的不合理的降低税负，所以新增了对外投资披露。“走出去”的企业要披露对外投资的概况、项目运营的情况、盈利的情况， 这是一个比较重要的变化。6、业务及产品财务数据披露，新增加的规定。这是把关联交易财务状况表放到了日常的关联业务往来报告表的部分。会要求更多的企业对业务和产品的数据进行分析，而不仅仅分析整体利润。要求分别进行披露，纳税人就有必要花费更多的精力来说明，每一个业务、每一个产品的交易都符合独立交易原则的，甚至可能会造成一些基础资料、基础核算体系的变化。意味着税务机关对转让定价的管理越来越精细化，不再是以前这种粗放式的。7、8是税收大数据和国际税收情况交换，税收大数据跟关联申报类似，同期资料会提供更多更详细的信息，而这些信息都会纳入到税务机关的数据监测系统当中，那么税务机关有更多的数据的来源进行分析，监查提交信息的企业有没有关联交易的问题，国际税收情报交换也是如此。BEPS是个全球行动，避税是一个全球性的问题，不是靠哪一个国家就可以管理好的，各国需要协同管理。BEPS行动计划，一方面需要各国互相协调税制，另外一方面需要实现信息共享。情报不再是主动索取式的，而是制定机制，信息直接交换，所以各个国家税务机关掌握的信息会越来越充分，更具有完整性。这就要求纳税人在准备同期资料的时候眼界不能过于狭隘，只盯着自己企业，忽视整个集团的利益，忽视全球性的国际税收监管。下面铂略提出一些基础的建议：（1） 企业要注意分析，一是要熟悉集团的情况、企业的情况，分析42号文带来的影响、最大的挑战等等。二是要通过功能风险分析，明确中国企业在价值链当中的角色和地位，结 合这个定位看看企业现在的业务和交易价格的安排是否。总结起来叫做定位和反思。三是， 分析企业的转让定价政策有没有反映到现在之前的定位，分析对于相关的重要关联交易合 同，对交易的结构实际情况进行审阅。在这一类分析当中要考虑中国税务机关这次提出来 的地域性的特殊因素，就是成本节约、市场溢价的问题。（2） 通过分析，企业要进行必要的调整。简单的调整就是在中国建立一个独立的运营中心， 可以集中管理跨境交易，减少合规性的风险，当然这是治标的方法。治本的方法是分析每个企业的定位，在价值链条里面输出的地位。重新根据价值贡献安排利润分配。调整也不能仅仅考虑转让定价因素，同时还要考虑综合性的因素，如商业的目标，法律税务各方面等等。（3） 基于详细分析及调整安排，企业要进行落实。比如同期资料是一种交易痕迹的记录， 那企业需要准备事实性资料，再对于事实性的资料进行深入的分析，形成说明性资料来辅助证明事实性资料。总结来说就是完善企业内部的资料。很多企业的资料不一定完全在财务部门，可能散落在法务、人事等一些业务部门，那么企业就要把资料集中起来。另外有些资料可能管理不系统，没有全局性，那么企业需要建立一些流程、清单、标准，便于管理。如果税务机关对企业提起转让定价调查，企业能提供比较规范的、完整的、合乎税务机关要求的资料，那么给税务机关的第一印象会非常好。（4） 统筹。新关联申报表的各表单之间存在多处勾稽关系，纳税人在填报时应参考填报说明中有关的“表间关系”项目，注意保持各表单信息之间的一致性。同时，还应注意审计 报告、关联申报表、同期资料以及相关合同备案数据、第三方数据等公开信息之间的逻辑 关系。比如很多企业非贸易付汇备案的一些资料与第三方数据的公开信息之间的对应关系、一致性，包括逻辑关系必须是完整的。由此事项得出要求，大集团公司要加强涉税信息的 管控，包括财务税务资料的本身，包括影响到财务、税务的其他相关的资料的统筹管理。总结通过两个模块的学习，铂略把42号公告分解成关联申报和同期资料管理。关联申报主要是一些比较常规的表格的提交，而同期资料会更加的深入，涉及到主体文档、本地文档、特殊事项文档，铂略又补充加入了其他文档里面的单一功能发生亏损和转让定价跟踪期管理的两个文档。铂略建议：1、企业要加强政策学习。因为42号文可能只有20几条规定，但这是经过长期的征求意见， 内部反复的调研写出来的文件。所以企业要深入的学习这个政策。2、转让定价体系完整性。42号公告是国家税务总局公告，转让定价的体系是非常完整的， 这份文件只是转让定价体系当中的一部分，企业不能孤立的看这个文件，而要放到整个转让定价体系当中去看。结合国税发20092号文以些没有完全修订的规定，比如转让定价特别纳税调整、预约定价、一般反避税的管理。转让定价体系不仅仅是42号公告这么简单， 企业一定要把42号公告放到整个转让定价体系去看重要性，现在42号公告是非常基础的文件，如果企业基础做不好，后面面临转让定价调查、预约定价等就没那么容易，且很容易被税务机关追踪到问题。3、集团税务管理的全局观，转让价调查不再侧重于单个企业的管理，以后可能更多的是集团性的转让定价调查，甚至是全球性的集团调查。那么企业在做基础资料的管理、申报当中一定要注意站在全局的角度来看待问题。总结来说，合规调整并重。企业先要满足税务机关合规性的要求，合规性上出问题是属于比较低级的问题。但是只符合合规性也不行，如果企业本身交易安排有问题，合规性做得越好，风险越大，所以调整也很重要。要由合规性的要求去倒推税务机关在这次的新的文件当中提出的一些新的要求、新的理念、背后所隐藏的一些目的。所以企业要深入分析， 只有经过专业性的分析，才能后续做出相应的调整，才能有目的性的准备资料和统筹安排各类涉税资料。所以合规和调整并重。企业的经营策略、业务状况要适应外部环境、内部环境的变化，不能僵化，建立一个动态性的调整机制。Part ThirteenBEPS行动计划及其在中国的发展管辖权管辖权1899年6月，普鲁士王国和奥匈帝国签署了第一个现代意义上的综合性国际税收协定。分公司假设100多年前的欧洲，法国的甲公司在荷兰进行了很多经济行为，产生了一定的利润。从税务征税权上看，甲公司的居民国法国会对其进行征税，它的东道国荷兰也要对这部分收入进行征税（在欧洲这种国家很多，而且在100多年前有一些国家还是联邦制国家，即使在同一个国家联邦内部不同的小国之间也是有征税权的。）所以就会产生一项经济行为产生的利润可能会被两个以上的国家征税，也就是所谓的产生双重甚至多重征税。这种情况非常不利于经济的发展，一些国家单边对国内法，或是双边通过一些协定来对双重征税的问题进行规则的设置。所以，1899年的6月，普鲁士王国和奥匈帝国签署了第一个现代意义上的综合性国际税收协定。税收协定的两个最重要作用：1、规定了税收管辖权的分配原则通过对分配规则的设置，比如上例中涉及的常设机构，利润、特权使用费等跨境征税权的安排的规则设定。2、明确了避免双重征税的方法比如上例中，荷兰对来甲公司源于荷兰的收入征税后，法国需要根据税收协定，用免税或抵免的方法，对甲公司被荷兰已经征过税的部分进行免除。在划分征税权以后，还牵扯到一个征多少税的问题，衍生出转让定价的问题。因此，最早的国际税慢慢发展出两套规则：税收协定及转让定价。经过数十年的发展，一些重要的国际机构国家，比如OECD、联合国等，一些国家，比如美国，都分别出台了自己的税收协定的范本和注释。针对转让定价，OECD是出台了转让定价指引，通过一些方法的运用，确定国家之间应该征多少税的问题。G20+OECD +19个发展中国家中国以OECD伙伴身份平等参与BEPS行动计划成本分摊协议Cost sharing AgreementRoyalties 特许权使用费Service fee服务费随着经济的发展，越来越多富可敌国的跨国公司出现了，铂略用双层爱尔兰、荷兰三明治结构说明一下这几十年国际税收遇到的问题。A集团的居民国是美国，在跨境的税收筹划安排中，在爱尔兰设置了一家知识产权（无形资产）的控股公司B。A集团公司在亚洲、欧洲、非洲的一些国家进行投资扩大经营。然后， 在这些国家的企业以支付服务费的形式，给另外一家爱尔兰公司C付款。由于爱尔兰的所得税税率比较低，为12.5%，所以很多美国公司都会把爱尔兰作为进入欧洲投资的一个通道。接着，从图中，可看到爱尔兰C公司以特权使用费形式，付款给荷兰公司D。因为欧盟内部的公司，即使是不同国家之间的特权使用费、利润的转换是免税的。通过这样的安排，可 以看到利润就从这些高税率的国家通过服务费、特权使用费转移到了知识产权控股公司。图中的两面国旗，涉及到另一个非常重要的国际税收概念：税务居民，爱尔兰对税务居民的有两个确认规则。第一个是注册地规则，比如某公司的注册地为爱尔兰，那么爱尔兰就对这个公司有征税权；第二个是实际管理机构规则，某家公司把实际管理地放在税率更低或是完全免税的避税地，例如百慕大，通过将公司的董事会、决策行为等都放在百慕大， 避免公司成为爱尔兰的居民公司，特权使用费其实就通过这个双层三明治的结构最终转移到避税地百慕大。此处，涉及到国际税收的另一个概念成本分摊协议。案例中，美国集团A与爱尔兰公司B同时参与了知识产权的开发，签订成本分摊协议后，未来这项共同开发的知识产权所带来的收益可以根据成本分摊协议中约定的规则和比例分摊收益。在这样的安排下，虽然集团A和公司B之间是关联交易，但是可以在物理上将利润留在爱尔兰或者是百慕大。通过这样整体的筹划安排，集团A大量的海外收入留在了爱尔兰或者百慕大，从而大大地降低了实际税率。这比较典型的一种安排，此外还有类似这样通过不同国家之间的税法的差异来进行不同的跨境安排，将利润转移到低税地或者无税地的安排。这样就造成了不论是居民国还是被投资的东道国的税收收入大量地流失，特别是在2008年的金融危机以后，各个国家都面临着非常严峻的财政情况。在美国、英国，这些跨过集团会被政府请去听证，然后政府从集团中得到的回馈都是认为自己是合法的。这促使所有相关的国际机构和国家重新审视目前所执行的国际税收规则是否出现了问题，导致税基侵蚀与利润转移（BEPS，Base Erosion and Profit Shifting）的发生。BEPS的时间表u G20财长和央行行长会议- 承诺通过国际合作应对BEPS 问题，委托OECD开展研究 u OECD 形成BEPS 行动计划 u G20财长和央行行长莫斯科会议审议通过BEPS行动计划 u G20圣彼得堡峰会采纳BEPS行动计划 u 完成7项行动计划 u 完成剩余8个行动计划报告 u FTA大会讨论执行问题/常设机构利润归属BEPS行动计划框架协调各国企业所得税税制重塑现行税收协定和转让定价国际规则提高税收透明度和确定性开发多边工具促进行动计划实施 BEPS行动计划是各个国家间税收的大合作，从图中看到，15想计划可以分成四大类。国家税务总局动作非常快，在OECD发布了最终的报告以后，旋即发布了报告的中文版，铂略在列出链接，供大家下载。链接：国家税务总局-最终报告中文版/n810219/n810724/c1836574/content.html中国在BEPS行动计划中承担的角色2014年11年16日澳大利亚布里斯班G20第九次峰会习近平“加强全球税收合作“打击国际逃避税“领导人公报采取措施确保国际税收体系公平“帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力“由上图可看出BEPS的一些特征，由此也知道了中国在这个行动计划要承担的角色，以及所处的立场。这个可能是中国最高领导人首次发表关于税收的声明，也代表着中国对整体国际税收的重视，以及在其中作用。逐条解析BEPS15项行动计划行动计划1-应对数字经济和电子商务带来的税务挑战l 各种电子商务/在线支付l 各种应用软件商店/云计算l 参与性网络平台/高频交易/在线广告- 加剧了BEPS的风险- 难以单独制定税收政策：结合CFC/常设机构/转让定价指引等计划-substantial economic presence test- 间接税(VAT)规则：基于消费者所在国（来源国）征收在行动计划1的报告中，对数字经济的历史进行了非常详细的描述，这也从侧面说明税务工作人员应当深入透彻的了解所在企业的商业模式。数字经济仅在境内就涉及分享经济、应用软件、云计算等概念，这在境内税务领域也是很多，会出现很多的挑战和难题。行动计划1在报告中并没有形成一些单独的成果，报告中更多的是数字经济所带来的BEPS 风险。行动计划1很重要一点是涉及间接税，其它行动计划更多协调的是所得税。对间接税征税权原则的确认，会影响到是否会对间接税产生双重征税，比如对电子商务，特别是其中的跨境B2C交易。行动计划1引用了OECD的增值税指引，确定了要基于消费者所在国征收的原则。行动计划2-消除混合型投资工具和法律实体带来的税务影响什么是混合错配 拟通过对财政部、国家税务总局关于企业境外所得抵免有关问题的通知（财税【2009】125 号）完善权益性投资和债权性投资的区别。混合错配（Hybrid）在欧洲是非常普遍的概念，但在国内可能比较新新颖。Hybrid是对一个所得性质的认定,是透明体还是实体，它是利用不同国家税制的差异，对同一实体的所得交易进行不同税务处理，从而产生国际的重复征税或重复免税的情况。报告列举了最典型的四种混合错配的情况，其中一种如上图所示。A跨国集团贷款利息A国协定不征税C控股公司C国 股息不征B国金融税利息可 工具抵扣B运营公司混合错配Hybrid假设欧洲的A国与B国它签订贷款协议， A国贷款给B国，B国要对A国支付利息，若两国之间有签订税收协定，需要根据税收协定缴纳特权使用费。现在，尤其是在欧洲，发展出种类繁多的金融工具，而对金融工具的定性，每个国家的法规也是不尽相同，就可能会产生上图右侧的情况。在刚才例子中插入一家在C国的C公司。 C公司对B公司使用了一种金融工具，这种金融工具在B国被认定为是债权性投资，则B公司支付C公司的是利息，但这种工具在C国认定为权益性投资，C国认定B公司分回的是股息。而在欧洲国家间存在参股免税（Participation Exemption）的规则，当控股公司对某家公司持有的投资的比例和时间达到了一定条件时， 被投资公司分回股息免税。在这样的情况下，B公司支付给C公司的这笔资金，在B国作为利息可以抵扣，在C国作为股息不征税，从图中可知，C国与和A国之间又签订了税收协定， 对C公司支付给A公司的利息不征税。由此，通过这样的安排，没有一个国家对这笔费用进行征税。这就是典型的通过混合金融工具进行筹划的一个案例，行动计划二就是通过协调A、C、B 国家之间的国内法消除这些不良的税务影响。行动计划3-强化受控外国企业CFC规则什么是受控外国企业CFC (Controlled Foreign Company)？ 定义CFC机制解析图例：不分配利润境 外 居民国利润利息特许权使用费等境内A公司若境内A公司对C、D、E公司直接投资，那么C、D、E公司就要给支付A公司利润、股息、特权使用费等费用，而这些费用在A国可能都需要交税。如图，在境内A公司与境外公司之间插入一家在低税率地的B公司，相关的费用则先汇回B公司，而不是A公司，由此会产生递延交税的税收利益。为了管理这样操作的公司，很多国家都出台了应对受控外国企业的法规，我国在特别纳税调整实施办法中第76条就引入了这方面的规则。这类法规更多的会影响到走出去的企业，通过税法规定，原本滞留在B公司没从物理上分配回A公司的利润，满足例如低于法定利率水平50%国家的标准，也可以对滞留的例如征税，这就是受控外国企业的规则。为什么要强化受控外国企业呢？假设境内A公司居民国为美国，美国在出台了CFC Rule的同时，又提供了很多的例外条款，这些例外条款使得打破CFC Rule非常简单，造成了BEPS 的情况，行动计划3就是更多地让这些国家修改国内法强化受控外国企业。行动计划4-利息扣除什么是资本弱化？定义：资本弱化，是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资） 比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。例：境外C公司境外D公司利息抵扣条件境外E公司债资比- 金融企业5:1 - 其他企业2:1低税地B公司财政部、国家利息税务总局关于企业关联方利息支境外出税前扣除标准境内有关税收政策问题的通知（财境内A公司利息税2008121号）债权性投资支付的利息可以税前抵扣，而权益性投资的分红、利润不可以税前抵扣。很多公司为了利用这样的抵扣会加大企业的债资比，从而出现资本弱化的情况。很多国家一般都会出台对利息扣除的限制，财税2008 121号中对资本弱化已经有了相关规定。行动计划4对利息扣除规定了最低标准，以及一些其它的扣除方法。行动计划5-有效打击有害税收实践什么是有害税收实践？比如我国会给予某些地区一些特别地方性优惠，在跨境、跨国的情况下，有害税收实践更多的是指免税或税率很低，缺乏透明度，同时对优惠的税制有一些特定的限制，造成在没有经济实质的状况下或没有研发附加值的情况下，将利润滞留在税收优惠地。行动计划5主要强调了要求企业税收优惠要有实质，尤其是享受无形资产开发方面的优惠时， 企业需要列示每年的花费、雇佣的人员数量，国家之间交换信息，确保信息的透明度。行动计划5的报告中列出了16种特别针对无形资产全部或部分不一致的税收优惠，其中包括我国对高新技术企业的优惠，所以，企业需要紧密关注行动计划5对税收优惠的评审结果，是否会对我国境内的高新技术企业享受税收优惠的规定产生影响。行动计划6-防止协定滥用我国企业应该比较熟悉行动计划6的内容，这方面我国是走在国际前沿的。防止协定滥用案例：中国与香港双边税收协定的相关规定在中国与香港的税收安排中，规定股息只征收5%的预提所得税，而在国内法中规定股息征收10%的所得税，这就是一些协定待遇。以往国内企业只需列举相关的协定规定，税务机 关可能就会征收企业低税率的税额，而近些年，国家税务总局了一系列的国内法，特别是 最近的国家税务总局公告2016年第42号，之后企业如果想要享受税收协定待遇的话，境外公司需要满足很多条件。比如，境外企业必须是当地的税务居民，拥有税务居民身份证明， 且不是受益所有人等。这些应对滥用协定的规定我国国内法中早有规定。 协定：在税收协定中纳入反滥用规定； 国内法：企业所得税法第47条（相当于PPT） 配套文件：拟进一步完善我国受益所有人认定规则（国税函2009601号、国家税务总局公告201230号）已经达成的共识： 在协定前言规定协定不得导致双重不征税； 在协定中写入利益限制条款Limits of Benefits(LOB) 在协定中写入主要目的测试条款Primary Purpose Test (PPT)行动计划6是期望直接通过税收协定中的税收安排防止协定滥用，达成了以下共识。同时，除了前文所述关于受益所有人的规定，其实企业所得税法的第47条就是一条类似一般反避税PPT的条款，2015年我国与智利签订的双边协定中，也设置了LOB。以及如 上图所示配套文件。由此可见，国内法在这方面已经把控的很好了。不过，走出去的企业， 可能对方国家会对母公司在中国的企业的实质和利益限制有更多的要求，所以需要特别关 注新的税收协定中是否会相关的条款，对企业自身的交易架构进行适当的实质性安排。计划7-防止人为规避常设机构的构成常设机构定义：当一个人或机构在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，该人员或机构为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。代理人因其代理行为需获取相应酬劳或佣4 金 。代理人对销售决策有主导作用。2代理人一定是只代理指定方的产品或服务。国内