企业年金基金

企业会计准则第10号企业年金基金，上海会计学院D宋德良博士，企业会计准则企业年金基金，一、企业年金与企业年金基金二。企业年金基金的主要会计特征三。企业年金基金资产四。企业年金基金的投资与运营五、企业年金的负债/收益费用6。企业年金基金净资产与年金福利支付。企业年金基金财务报表汇编，企业会计准则-企业年金基金，1。企业年金和企业年金基金(1)企业年金的概念是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保险制度(2)企业年金的特点(1)是一种企业福利制度，而不是社会保险或商业保险。(2)它是一种激励和补偿的制度安排(3)它是社会保障体系的一个组成部分(4)企业或员工承担企业年金计划产生的相关风险，企业会计准则企业年金基金，1。企业年金和企业年金基金(续)(3)企业年金计划的主要内容(1)参与者范围；(二)筹资方式；(3)员工企业年金个人账户管理办法；(4)资金管理方法；(五)计算和支付方法。(六)企业年金待遇支付条件；(7)组织、管理和监督；(八)暂停支付的条件；(九)双方约定的其他事项、企业会计准则企业年金基金、企业年金与企业年金基金(续)(四)企业年金组织架构、信托契约、委托合同、企业会计准则企业年金基金。一、企业年金和企业年金基金(续)(一)企业年金基金的概念是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资和经营收益形成的企业补充养老保险基金(二)企业年金基金的特征(一)是一种信托财产(二)，通过个人账户充分积累和管理。存入专用年金账户的年金基金(3)独立于相关当事人(4)年金基金在国家规定的范围内投资运营(5)当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产，企业会计准则企业年金基金。一、企业年金和企业年金基金(续)(3)企业年金基金管理的各方及其责任1。校长、企业及其员工。受托人。受托管理基金的年金理事会或法人受托人是负责编制年金基金财务报表的法人。客户经理。受受托人委托，管理基金账户的专业机构，建立基金企业账户和个人账户，记录支付和投资收益，计算年金福利。提供账户查询和报告，企业会计准则-企业年金基金，1。企业年金和企业年金基金(续)(3)参与企业年金基金管理的各方及其责任(续)(4)托管人。受托人委托保管年金基金资产的商业银行或专业机构负责基金的核算和估值，审查和复核投资管理人计算的基金资产净值。定期向受托人提交财务报表。投资经理。受受托人委托，投资基金，并与受托人核对会计处理和估值结果。中介服务机构，精算，法律，会计，评估等机构，企业会计准则-企业年金基金，1。企业年金和企业年金基金(续)(4)企业年金基金运营、投资管理、证券登记结算公司、国债登记结算公司等机构的基本流程图。清算银行、客户、受托人、受托人、受托人指定的专用账户、监管机构、账户管理人、资金流、信息流、企业会计准则-企业年金基金。主要会计费用(2)企业年金基金的会计要素基金资产、基金负债、基金收入、基金支出和净资产，企业会计准则企业年金基金，2。企业年金基金会计核算的主要特点(续)(3)企业年金基金按日或至少按周进行估值，并计算估值日的投资运营收入、基金净值和净值增长率(4)企业年金基金的受托人、受托人和投资管理人应按照各自的职责建立会计账簿。(5)企业根据年金计划缴纳的费用属于员工工资范围，适用企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则企业年金基金。3.企业年金基金资产(1)。企业年金基金的资产来源1。企业年度缴费不得超过上一年度工资总额的1/122。企业和职工的缴费总额一般不得超过上一年度工资总额的1/63。企业年金基金的投资和运营收入应当纳入企业年金基金和企业会计准则企业年金基金。3.企业年金基金资产(续)(2)企业年金支付流程、资本流程、信息流程、投资经理、客户、受托人、托管人、账户经理、企业和员工支付、总支付和详细通知、总支付和详细通知及验证、总支付通知、企业会计准则-企业年金基金，3。企业年金基金资产(3)企业年金基金资产构成(1)货币资金；(二)证券结算应收账款；(3)应收利息；(四)购买证券转售。(5)其他应收款交易金融资产(6)债券投资；(七)基金投资。(8)权益投资贷款和应收账款(9)其他投资(10)其他资产企业会计准则-企业年金基金，3。企业年金基金的资产(续)(4)年金基金的投资收益和营业收入的会计处理1。企业按企业年金计划比例计算的金额支付时，应当计入职工企业年金个人账户。同时，增加资产和净资产。2.当员工的个人缴费金额计入其企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产。3.企业年金基金取得投资和营业收入时，按照净收益率计入企业年金个人账户。同时，增加资产和净资产。企业会计准则-企业年金基金。四.企业年金基金的投资和运营(1)应遵循的原则审慎性、风险分散安全性、流动性(2)投资和运营范围短期债券回购债券、金融债券和信用等级高于投资等级的企业债券、可转换债券、投资保险产品、证券投资基金、股票等。企业会计准则-企业年金基金。四.企业年金基金投资运营(续)(三)投资比例规定1。银行活期存款、央行票据、短期债券回购等流动性产品与货币市场基金的比例不得低于基金净资产的20%。银行定期存款、协议存款、国债、金融债券、公司债券、可转换债券和债券基金等固定收益产品的比例不得超过50%。国债投资比例不得低于20%。3.股票、投资保险产品、股票基金等股权产品的比例不得高于30%，其中股票投资比例不得高于20%。企业会计准则-企业年金基金。4.企业年金基金投资运营(续)(3)投资比例规定(续)。企业会计准则-企业年金基金。4.企业年金基金投资运营(续)(4)企业年金基金投资运营流程：委托人、受托人、受托人、账户管理人、投资管理人、中国证券登记结算公司、中央国债登记公司、其他机构、清算银行、企业年金基金投资额度通知、企业年金基金投资额度通知购买股票、债券等已宣告但尚未支付的股息和利息，应当计入初始投资成本，并增加交易性金融资产；实际收到和分配的股息和利息抵消了初始投资成本，即抵消了交易金融资产。企业会计准则企业年金基金，第四卷。企业年金基金的投资和运营(续)(五)初始计量、估值日期和后续计量(续)2。估价日和后续测量(1)估价日应每天或至少每周评估一次，即每个工作日结束时或每周五确定为估价日。(2)在评估日评估的后续计量中，应采用评估日的公允价值进行计量，以调整原始账面价值，增加(或抵销)交易性金融资产。公允价值与原账面价值之间的差额，应当作为公允价值变动的收入。企业会计准则-企业年金基金，5。企业年金基金的负债、收入和支出(1)企业年金基金的负债(1)应付证券清算款；(2)支付给受益人的待遇；(三)应向受托人支付的管理费；(四)应向托管人支付的管理费。(五)应付投资管理人员的管理费；(六)应纳税款。(七)卖出证券回购。(八)应付利息；(9)应付佣金；(10)其他应付款、企业会计准则企业年金基金五、企业年金基金的负债、收入和支出(续)(二)企业年金基金收入1。存款利息收入按照本金和适用利率确定。证券买卖所得，应当根据证券买卖价格和卖空期间协议约定的利率确定。公允价值变动收入。在估值日，投资当日的公允价值与原账面价值之间的差额应当用于确定投资处置收入。在交易日，出售投资所得的价格与账面价值之间的差额应被用于确定企业会计准则-企业年金基金，5。企业年金基金的负债、收入和支出(续)(2)企业年金基金的收入(续)(5)弥补风险准备金损失等其他收入，投资管理费按实际发生额确定。按实际应付金额计入投资管理人的管理费，确认为负债(应付投资管理人的管理费)。投资管理人应当从当期收取的管理费中提取20%的风险准备金，存入专用账户，用于弥补企业年金基金的投资损失。当余额达到基金净资产的10%时，可能不再提取。年金基金以风险准备金进行补偿时，应当按照实际收到或者应收的金额计入其他收入。企业会计准则-企业年金基金，5。企业年金基金的负债、收入和支出(续)(3)企业年金基金的支出1。费用包括(1)交易费用(2)受托管理人管理费、受托管理人管理费和投资经理管理费(3)出售回购证券的费用(4)其他费用，企业会计准则-企业年金基金, 5。企业年金基金的负债、收入和费用(续)(3)企业年金基金的费用(续)(2)费用的特征(1)受法律法规的严格约束，受托人/受托人提取的管理费不高于基金净值的0.2%，投资管理费不高于1.2%；(2)账户管理费(5元/月/户)不是年金费用，由企业单独支付。(三)投资管理人从投资管理费中提取20%作为风险准备金，弥补投资损失，但当基金净值达到10%时，余额不再提取。企业会计准则-企业年金基金。(1)企业年金基金净资产为企业年金基金资产减去企业年金基金负债净资产的余额=企业年金基金资产负债净资产=当期净资产增加额-当期净资产减少额=期初净资产(本期收入从企业缴费和职工个人账户转出缴费)(本期支付的费用从受益个人账户转出)年金基金净收入=当期收入-当期费用，企业会计准则-企业年金基金，第六章。 企业年金基金净资产与年金给付(续)(二)企业年金给付的操作流程、委托人、受托人、受托人、投资管理人、账户管理人、受托人指定的专用账户、各种给付通知、给付结果通知、支票、委托金额扣款通知、给付或转移通知、资金给付或转移、提供最终账户数据或转移账户数据、给付或转移报告、给付或转移报告、企业会计准则企业年金基金，6。企业年金基金净资产与年金待遇支付(续)(3)年金待遇支付的会计处理1。净资产按应付金额减少，即货币资金(银行存款)减少或应付年金待遇(受益人)增加。同时，减记实缴年金基金。2.企业员工转岗导致个人账户转出的金额减少，净资产减少，即货币资金减少。同时，减记实缴年金基金(向企业和员工收取的款项根据收到的金额增加由于员工向企业转移而转入账户的金额，即货币资金增加，实缴年金基金增加)。7.企业会计准则企业年金基金应当编制并在企业年金基金财务报表中报告(1)财务报表类型(2)净资产变动表；(3)附注(2)编制企业年金基金财务报表的受托人是法定责任人，负责向受托人提交基金管理报告，其中年度基金财务会计报告必须经会计师事务所审计。七.企业年金基金财务报表的编制(续)(