管理会计学课件——上海交通大学Chapter_6决策分析—短期经营决策

上海交通大学继续教育学院，第六章决策分析-短期经营决策，上海交通大学继续教育学院，第一节生产决策，第一，生产决策的范围，(a)生产哪些产品或提供哪些人工，(2)生产多少产品或提供多少人工，(3)如何组织和部署生产，或基于劳动决策的生产上海交通大学持续教育院，第二，差异分析的意义和应用案例，差异分析：比较两种替代方案的差异收入和差异成本，确定哪个方案更好。 执行决策分析时，请仅考虑备选方案的预计总收入和预计总成本影响的因素。上海交通大学继续教育院，案例1:生产某产品的决策分析，假设某制药公司可以使用相同的机器生产a产品，生产b产品。如果机器的最大生产能量是10000机器时间，则生产这两种产品所需的机器时间和每个成本数据如下：摘要a产品b产品机器时间20机器时间25机器时间销售单价16元28单位成本：直接材料6元9元直接人工4元7元可变间接费用3元8元固定间接费用28元35元，上海交通大学继续教育院，要求根据上述数据进行对制药公司生产更有利的决策分析。1、使用机器的最大生产能量计算两个产品的最大产量：a产品=最大生产b产品=最大生产，上海交通大学继续教育学院，2，a产品和b产品的单位可变成本计算b产品的b=直接物料直接人工可变间接费用=6 4 3=13元b=直接物料直接人工可变间接费用=9 7 8 差异收益、因子、差异成本(，)、(，)、差异收益(，100，3100，500，13，(，)，400，24 ，上海交通大学继续教育院，案例2:分析零件是制造还是购买的决定，制造还是购买，共同固定费用总是发生，不取决于计划。通常，在自制方案中不需要考虑固定成本，但应考虑“专有固定成本”(属于相关成本)。分析时应考虑业务机会成本采购程序的预计相关成本，通常包括采购价格和订单、发运、处理和接收成本。上海交通大学继续教育院，例1:假设某洗衣机工厂每年需要3600个甲方，在市场上购买的话，每个购买价格为运输学费28元。工厂金工厂目前有生产这种零部件的剩余产能，会计部门与生产技术部门一起计算，各零部件的成本数据如下。直接材料14元直接人工6元浮动间接费用4元固定间接费用6元，上海交通大学继续教育院，还假定，如果金工厂不制造零部件，生产设备也没有其他用途。要求：对该工厂进行a部件是制造还是购买的决策分析。解决方案：这家工厂可以利用金工的剩馀产能，因此原始固定成本不会因制造而增加，也不会因购买而减少。因此，部件a的制造成本列表中的固定间接费用是无关的，不应包括在内。因此，差额分析如下：差额成本：制造方案：预计成本=(14 6 4)x3600=86400采购方案：预计成本=28x300=100800元，上海交通大学继续教育学院，结论：必须根据上述计算结果制造甲方。这个项目比购买项目节省14400元的费用。，上海交通大学继续教育院，例2例1资料显示，洗衣机工厂金工厂生产设备如果不自制，可以租给外工厂使用，月租1300韩元。在这种情况下，a部件制造或购买是否有利？解决方案：如果工厂决定自制，则放弃购买计划的潜在收益(年租金收益)必须以选定制造计划的机会成本衡量制造计划是否真的最佳。上海交通大学继续教育院，差异分析如下。差异成本：制造方案：总更改成本=(=(14 6 4)x3600=86400元采购放弃机会成本=1300 x12=15600元预计成本合计=102000元采购方案：总预计成本=28x300=代替采购解决方案：专有固定成本应作为制造计划中预计成本的一部分使用，因为共同成本和特性不同，并且属于决策相关成本。差异成本的差异分析：制造案例：预估成本=a bx=14000 24x3600=100400元采购方案：预估成本24x3600=100400元制造差异收入=400元，上海交通大学继续教育学院，结论，上海交通大学继续教育院，案例3:对是否进一步处理半成品、联产品或副产品的决定进行分析，注意：1，在进一步处理半成品或联产品之前发生的费用属于决策分析中无关的费用，无论变动成本或固定成本如何。2、问题的核心在于分析半成品或联产品加工后增加的收益是否超过增加的成本(可分离成本)。3、关于副产品是否应该继续加工的决定，如果仅分析副产品经过追加处理后的销售收入和报废处理费用节约的总和，是否超过“可分割成本”，上海交通大学继续教育院，例1假设一家公司每年生产10，000件半成品，销售单价46元，单位变更费20元，总固定成本150，000元。如果将半成品甲进一步加工为成品b，销售单价可能提高到80元，但需要额外的单位变动成本23元，独占固定成本80，000元。这是对该公司是生产半成品甲，还是进一步加工制成成品b的决定分析。上海交通大学继续教育院，解决方案：差额收益：完成产品b-半成品甲=(80 x10，000)-(46 x10，000)=340，000元差额成本：完成产品b-半成品甲=(23x10，000)，上海交通大学继续教育学院，实例2:假定公司可以在同一生产过程中同时生产a、b、c、ding的四种系列产品。其中，a，b两种系列产品可以在分离后立即销售，也可以继续加工后销售。产量、售价及费用的资料如下：上海交通大学要求对该公司是否需要进一步加工甲、乙两种产品进行决策分析。解决方案：甲、乙联产品差异分析表(见数219页)结论：1、甲联产品分离后继续加工销售，可以获得更多利润(5000韩元)。2，b产品最好在分离后立即销售。因为如果继续加工销售，反而会损失5000韩元。上海交通大学继续教育院，第三，贡献总利润分析的重要性和应用实例，贡献总利润分析：通过比较所选方案提供的总贡献总利润的大小，确定最佳解决方案的专门方法。注：在决策分析中，不能使用替代方案提供的总贡献总利润大小或按单位工时(机器时间)生成的贡献总利润大小作为选择标准，以按产品提供的单位确定总利润贡献大小来确定方案的优缺点。上海交通大学继续教育院，案例1:对某新产品开发的决策分析，实例1:假设某公司原设计生产能力为100，000机器时间，但实际利用率为原生产能力的70%，目前剩馀的生产能力已准备好用于新产品a或新产品b的开发。现有产品a和新产品a、b的数据如下：上海交通大学终身教育院，要求：基于上述资料开发什么样的新产品更有利的决策分析。(前提：销售标准)解决方案：该公司如果生产能力剩下，就不需要开发新产品和添加固定成本，因此原始的共同固定成本是无关成本，不需要考虑。可以使用贡献总收益分析，任何新产品能做出的总贡献总收益是最好的方案。上海交通大学终身教育院，贡献的总利润计算分析表，机器时间，上海交通大学终身教育院，结论：新产品a比新产品b贡献多3元，但开发新产品a似乎是有利的；但是联系产品数量计算了他们的总贡献总销售额后，开发新产品b的方案更好，共可以多捐250元。(5250-5000)，上海交通大学，例2:根据先例，该公司制造新产品a需要1200韩元的专用固定费用，以及解决方案：专用固定成本是相关成本，因此在决策分析过程中必须考虑。贡献总收益计算分析表(续)，上海交通大学终身教育院，结论：考虑垄断固定成本后，新产品a的总剩余贡献比新产品b多110元(3800-3690)，因此开发新产品a更有利。上海交通大学继续教育院，案例2:是否接受进一步订单的决策分析，企业可以利用剩余生产能力，在新产品开发之外，考虑是否接受客户的进一步订单。原则上，只要相对客户的初始价格略高于单位可变成本，并且能够补偿专用固定成本，就可以接受。上海交通大学继续教育院，如公司原10，000个单位，年设计生产能力，销售单价68元，实际平均单位成本的数据如下：直接材料20元直接人工16元间接费用中：固定成本12元单位产品成本56元，上海交通大学继续教育院，公司目前使用剩余生产能力35%现有客户之一要求为个体制造3000个a产品，产品风格有特殊要求，需要购买单独的专用设备，预计一年支付4000元专用费用。但是顾客每件只想出价46元。要求：根据上述资料，对该公司是否接受订单进行决策分析。上海交通大学继续教育院，解决方案：从传统会计的角度来看，接受这个订单是不合适的。对方出价46元，与单位成本56元相比，每个要损失10元。在此接受订购品的情况下，增加了每年4000元的专用固定费用，进一步扩大了亏损金额。但是从管理会计的角度来看，接受那个订单是在剩馀产能范围内，原始产品的固定成本，所以对这个决定的相关成本没有关系。应考虑专用固定成本，只要出价高于单位可变成本，并能补偿专用固定成本，就允许。上海交通大学继续教育院，贡献毛利计算分析表，上海交通大学继续教育院，结论：在接受追加订单方面，剩馀贡献者总毛利为2000元，因此该计划可以接受。，上海交通大学继续教育院，案例3:决定是否停止生产或转换亏损产品的决定分析，如公司今年生产a、b、c三种产品，按照年末全部成本法计算三种产品的成本，并与每种产品的销售收入进行比较，a产品净利5000元，b产品净利2000元，c产品净利1000元，整个公司净利1000元上海交通大学假定以下三种产品的销售、销售单价和费用数据：该公司产品b是否停止生产或转换的决定分析，三种产品的销售、销售单价和成本数据，上海交通大学的继续教育学院，解决方案：b产品年净损失2000元，为了减少损失，提高收益，必须停产b产品但是如果使用贡献总收益分析，结论就不同了。1、贡献毛利和净利计算表，上海交通大学继续教育研究所，2、a、b、c三个产品都为公司提供总利润。b产品这样丢失，是要分担固定费用的二分之一，即9000韩元，总贡献总额只有7000元，净损失了2000元。但是，在抵消a、b、c三种产品的总贡献总计22，000元、整个公司的总固定费用18，000元后，还剩下整个公司的净利4000元。3、整个公司的固定总费用18，000元，无论b产品是否停产，总是发生，属于无关费用。b停产后，整个公司的总贡献不到7000元，b产品原先分摊的固定费用由a、c承担，结果整个公司的总损失额为3000元。上海交通大学继续教育院，b产品停产后贡献毛利和净利结算表4，结论：只要损失产品能提供贡献毛利，就不得停产。b产品可以提供共7000元的捐款总额，不得停产。上海交通大学继续教育院，注意事项：根据对丢失产品是否转换的决策分析，主要转移的产品实际上利用了丢失产品的生产能力，但不利用其他产品的生产能力。如果并发转换产品提供的贡献总利润总额大于原始损失产品提供的贡献总利润总额，则可以进行转换计划。上海交通大学继续教育学院，是的，利润分析的重要性和应用实例，将销售利润分析应用于产品的生产决策，是基于各替代方案的成本、业务量、利润三者之间的依赖性，决定哪种方案更好的专业方法。本量收益分析的核心是确定“成本边界点”成本边界点，即两种备选方案的预计成本相同的情况下的业务规模。上海交通大学继续教育院，案例1:分析决定零部件是制造还是购买，例如，汽车制造厂过去制造卡车所需的活塞依赖于购买，购买单价为500元。现在这个工厂金工车间有不能转移到他使用的剩余产能，可以制造活塞。据推算，制造的每个活塞的单价为直接材料180韩元直接人工120韩元可变制造费120韩元固定制造费130韩元单位成本550韩元，上海交通大学继续教育院，以及制作等每年需要增加16，000韩元专用固定费用。要求：基于资料，该汽车制造厂的活塞年需求量在什么情况下采用自制方案合适？购买计划在什么情况下采用？解决方案：假定年度活塞的成本平衡点为x 1，采购方案预计成本y1=a1 b1x=0 500 x=500 x制造程序预计成本y2=a2 b2x=16，000 (180 120) x=16，000 420 x:y=如果活塞要求x小于200，则y1小于y2