第十一章 事业单位净资产.pptVIP

第十一章净资产的核算,一、净资产的含义及其内容,净资产是资产与负债的差额，是事业单位占有或使用国有资产的净值。包括事业单位的各种基金和结余。净资产的来源：一般是通过基本建设投入、非经营性和经营性结余的累积、捐赠收入、固定资产购置等形成。,事业单位的净资产与企业的所有权益比较,相同之处：都是表现为资产与负债的差额。不同之处：（1）事业单位作为非盈利组织，资产提供者没有偿还的要求。而企业有所有者权益反映的是投资人作为企业的所有者，有权按投资份额分取企业的利润和清算时收回剩余的资产。（2）事业单位资产的提供者注重的是社会效益，对资产的用途有限制，不可以随意改变资产的用途。而企业所有者注重的是经济效益，为了获取最大利润随时改变投资方向。,二、净资产的核算,主要包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余和结余分配等。,（一）事业基金,事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面：1、各年收支结余分配转入的滚存结余；包括事业结余和经营结余两部分。它们按规定进行分配后，剩余的部分转为事业基金。借：结余分配贷：事业基金一般基金,2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将专项结余转入；借：拨入专款贷：事业基金一般基金3、投资形成的投资产权，即对外投资基金；（核算参见第七章第七节）,（二）固定基金,固定基金：事业单位占用固定资产的基金，与固定资产同时核算。1、增加固定基金（1）以事业经费购入设备；（2）用专用基金购入设备；（3）接受捐赠设备；（4）盘盈设备（5）融资租入设备；,2、减少固定基金（1）有偿调出、销售固定资产；（2）报废固定资产；（3）盘亏固定资产,（三）专用基金,专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。,1、管理原则：（1）先提后用、专设账户、专款专用。（2）按规定比例提取。（3）使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。,2、核算方法（1）、修购基金：用于固定资产维修和购置的资金。两条来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入(包括转让、变价收入）转入。,例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%。提取额=500000*5%=25000提取额=300000*5%=15000借：事业支出修缮费12500（25000*50%）购置费12500（25000*50%）经营支出修缮费7500购置费7500贷：专用基金修购基金40000,（2）、职工福利基金：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。提取额=（结余-应交所得税）*提取率借：结余分配-提取专用基金贷：事业基金职工福利基金,（3）、医疗基金未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。借：事业支出-基本支出-社会保障费经营支出-基本支出-社会保障费贷：专用基金-医疗基金,财政部门确定提取比例原则：纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。其计算公式：提取额=职工人数*提取标准（预算定额）,（4）、住房基金：根据住房公积金制度缴纳的住房公积金。住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。,提取住房基金：单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营支出的社会保障费和专用基金住房基金中。住房基金的提取公式：提取住房基金=职工工资总额*规定提取的比例借：事业支出-基本支出-住房公积金贷：专用基金住房基金住房基金的支出：用于购建房屋，或于职工退休时一次性结清退付职工本人。,（四）结余和结余分配的核算,结余是指事业单位全部收入与全部支出相抵后的余额。它包括事业结余和经营结余两部分。,1、事业结余（相当于“本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类：财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出类：事业支出；其他支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。,事业结余=事业收入-事业支出计算出来的事业结余有两种情况：一是事业结余为正数，应按规定进行分配；二是事业结余为负数，应由以前年度的事业基金予以弥补。,2、经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；经营结余=经营收入-经营支出-销售税金计算出来的经营结余也有两种情况：一是正结余，应与事业结余一起进行分配；二是负结余，不能冲减事业基金，按规定在以后的年度实现的经营结余弥补。,例、某事业单位年末各收支科目余额为：上级补助收入200000财政补助收入400000其他收入100000附属单位缴款200000经营收入500000事业支出500000上缴上级支出200000其他支出100000经营支出350000销售税金62000（营业）,借：上级补助收入200000财政补助收入400000其他收入100000附属单位缴款200000贷：事业结余900000借：事业结余800000贷：事业支出500000上缴上级支出200000其他支出100000,借：经营收入500000贷：经营结余500000借：结营结余412000贷：经营支出350000销售税金62000（营业）借：事业结余100000经营结余88000贷：结余分配100000,3、经余分配程序（1）按经营结余的一定比例提取所得税。（事业单位一般只对经营结余征收所得税）应纳税额=应税所得额*所得税税率应税所得额=法定纳税收入-法定扣除金额借：结余分配应交所得税贷：应交税金应交所得税（2）按两项结余一定比例提取职工福利基金。计提福利费=（事业结余+经营结余一所得税）*规定比率借：结余分配提取专用基金贷：专用基金职工福利基金,（3）将净结余转入事业基金中的一般基金。（用以调节年度事业收支的不平衡）借：结余分配结转事业基金贷：事业基金一般事业基金（4）结平结余分配帐户借：结余分配本年利润贷：结余分配-应交所得税-提取专用基金-结转事业基金,本章小结,（一）事业单位净资产是事业单位资产减去负债的差额，是事业单位占有或使用国有资产的净值。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余和结余分配等。（二）事业基金是指事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金、专用资金结余和对外投资基金。（三）固定基金是指事业单位占用固定资产的基金。除融资租入固定资产外，固定资产与固定基金的数额是