关税制度总论ppt.ppt

第二讲中国关税制度总论,教学大纲,摘要：关税纳税义务人关税的课税对象关税纳税环节关税课税标准关税的税率,学习目标：掌握海关关税制度的联系与区别了解关税制度的构成要素种类掌握关税三级法律体系主要掌握海关法律法规的实施范围,第一节关税制度的概念,关税制度：调整海关与当事人之间的有关关税计征、减免、缴纳、追补、退还、保税以及关税纳税争议及其复议等关税征管关系的法律规范。关税制度由关税征收制度，减免制度，保税制度，退补制度，缴纳制度，纳税争议复议制度和违法行为处罚制度构成。,关税制度是海关管理制度的核心制度，海关依照海关法和相关法律法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税、费，查缉走私等。准许进出口的货物，由海关依法征收关税。,第二节关税制度构成要素（中国关税的纳税人）,（一）纳税人进出口关税条例第4条规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人；接受委托办理有关手续的代理人，也是关税的纳税义务人。根据有关关税法的规定，直接负有纳税责任的义务人，具体包括：（1）进口货物的收货人；（2）出口货物的发货人；（3）拥有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人；,（二）纳税义务人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。,思考：关税纳税义务人与关税负税人的区别,关税纳税义务人：依法负有实际缴纳税款义务的人。关税负税人：最终承担关税税赋的人关税纳税义务人可以通过提高货物价格将关税税赋全部或部分转嫁给其他人。,张某在从日本探亲回国时，受朋友王某之托，为其在日本购买价值人民币1400元奥林巴斯照相机一部。入境时，张某按规定缴纳了关税400元并取得了完税凭证。张某回国后，在将照相机连同购货发票和完税凭证交付李某时，王某付给张某货款1400元，税款400元。问题：谁是关税纳税义务人，谁是关税负税人,中国海关纳税义务人,进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。,第二节关税制度构成要素（关税课税对象）,（一）征税对象课税对象又称课税客体，即征税对象。海关法规定关税的征税对象，是进出口货物和进出境物品。1、进出口货物：a、进出我国大陆关境的货物（港澳台具有单独关税地区的性质）b、不同于进出境货物（包括进出口，过境，转运，通运）。过转通不征收关税。2、进出境物品：个人使用的东西。各国都规定有自用合理数量的限制，并适用简化税率。（例如，出国留学人员随身携带的物品限20公斤）,海关总署公告2010年第54号:进境旅客行李物品征免税规定：一、进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的；非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内（含2000元）的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量，但烟草制品、酒精制品以及国家规定应当征税的20种商品等另按有关规定办理。二、进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的；进境非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，超出人民币2000元的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税。三、有关短期内多次来往旅客行李物品征免税规定、验放标准等事项另行规定。,手表“分段”征税：如果手表价格在5000元至1万元之间的，按20%的税率征税；如果手表价格超过了1万元，则按30%的税率征税。一位去香港游玩的内地旅客，在香港购买了价值7000元人民币的手表，返回通关时要求征收多少关税。,根据中国海关总署公告2004年第7号，20种不予免税的商品分别为：电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱(电冰柜)、洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机及外设、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计数器、打字机及文字处理机、家具、灯具和餐料。,常见物品纳税额如下：,手机：150元/台手提电脑：1000元/台台式机主机：400元/台主机、显示器一体机：600元/台数码相机：400元/台奶粉、咖啡、茶：20元/kgMP3：20元/台MP4显示屏2英寸以下：100元/台MP4显示屏2英寸以上：200元/台U盘：20元/个高档手表(完税价10000元以上)：海关估价30%,例：深圳居民张先生到香港购买了一台iPad，但在返回深圳入境时，为什么尽管其一再解释是自用物件，但仍需缴税后才能过关？张先生必须为ipad缴纳多少关税？,带出去的也要申报,旅客出境时若携带人民币现钞超过20000元，或外币现钞折合超过5000美元;或需复带进境的单价超过5000元的照相机、摄像机、手提电脑等旅行自用物品，则应当填写中华人民共和国海关进出境旅客行李物品申报单(以下称申报单)进行申报。旅客应当妥善保管申报单，该单据将作为复入境时相关物品的免税证明。,例：内地居民朱小姐经香港回深圳时，即便向海关人员出示了自己iPad里的文档、照片等资料，也还是为自己使用了近一个月的iPad缴纳了1000元人民币税款。,进口关税课税对象的本质：是在境外物化了的劳动1）课税对象是物化了的劳动2）课税对象的物化过程必须发生在我国的境外出口关税课税对象的本质：是在境内物化了的劳动,古代关税课税对象：包括进出口货物或物品和过境货物或物品。现代关税课税对象：主要是进口货物和物品，只有少数包括出口货物或物品。绝大多数国家不征收过境货物或物品。,第二节关税制度构成要素（关税纳税环节）,纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。关税纳税环节是进口货物供关境内使用（forhomeuse)或出口货物关境外使用的环节。判断进口货物是否流转到关税纳税环节：有关货品在空间上实际进入关境；该货品依法可以供境内使用或实际上已经在境内使用。按规定本应在结关放行时，但实际在关税纳税义务人申请供境内使用被接受为满足条件。,我国关税目前主要有以下几种纳税方式：,1口岸纳税方式。这是关税最基本的纳税方式，也是我国关税的最基本纳税方式。由于征税手续在前，结关放行在后，因此税款能够及时入库，防止并尽可能地避免了拖欠税款的现象，不易发生漏征、错征等问题。故口岸纳税方式是世界各国所普通采用的纳税方式。2先放行后纳税的方式。这种方式是指海关允许某些纳税人办理了有关担保手续后，先行办理放行货物，然后再办理纳税事项。先放行后纳税的方式一般是在口岸纳税的基础上对某些易腐货物、急需货物或有关手续无法立即办理结关等特殊情况下而采取的一种比较灵活的纳税方式。该方式有利于货物能够及时地进出关境和投放市场，防止口岸积压货物；同时也有利于纳税人能有充足的时间办理纳税手续。这种纳税方式在我国过去很少采用。这些年来，出于客观需要对某些进出口货物也采取了先放行后纳税的方式。3定期汇总纳税方式。这种纳税方式是对进出关境的应税货物，逐票申报并计算应纳税款，经纳税人汇总之后，每10天向其管辖海关缴纳一次税款的纳税方式。该方式主要适用于有进出口经营权、进出口数量多、信誉高以及管理组织好的企业。要采用这种纳税方式时，须由纳税人首先向其所在地海关提出申请，经海关审核批准之后方可以实行。采用这种定期汇总纳税方式可以简化纳税手续，便于纳税人纳税，有利于提高工作效率。,第二节关税制度构成要素（关税课税标准）,为了规范的对课税对象计征关税，必须对课税对象进行量化。课税标准就是对课税对象进行量化的尺度。根据课税标准不同，关税可分为：(1)从价税：从价税是以课税对象的价格或价值作为课税标准的一种税。从价税税额=完税价格关税税率(2)从量税：从量税是以课税对象的数量作为课税标准的一种税。从量税税额进口数量每单位数量的关税税额,(3)复合税：复合税是兼以课税对象的数量和价值为课税标准的一种税。复合税税额从量税税额从价税税额,第二节关税制度构成要素（关税税率）,税收调控经济运行、资源配置和收入分配的职能作用，都在税率中得以体现。eg对国内紧缺而又急需的生活必需品和机器设备应该给与低关税或免税，国内能大量生产的商品和奢侈品征收高关税；关税税率是根据课税标准计算关税税额的比率。从价税的税率通常表现为应纳税额与课税对象的价值或价格的百分比。从量税的税率表现为每个计量单位的课税对象的应纳税额。,（一）关税税则关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策，按进出口货品的不同类别排列，加以系统分类的关税税率一览表。,（二）原产地制度为区分不同国家适用不同关税税率，要确定货物原产地。进口货物税率：最惠国税率、普惠税率、特惠税率、普通税率。（三）关税减免制度对某些纳税义务人或某些课税对象实施税收优惠。,第二节关税制度构成要素（关税征纳程序）,关税征收程序：也称关税纳税义务确定程序，是海关确定关税纳税义务的具体内容时必须遵守的方法、顺序和手续方面的规定。关税缴纳手续：关税制度中关于纳税人履行关税给付义务手续的规定即是关税缴纳程序。,第三节关税立法与关税法律体系,我国关税立法实行三级立法体系。相应地，关税法律体系也分为三级。1、全国人民代表大会及其常务委员会2、国务院3、海关总署,第四节关税法律的效力范围,一、关税法律的空间效力范围海关法的空间效力范围是整个中华人民共和国关境。即排除香港、澳门和台湾地区以外的全部国家领土。关税法律作为海关法一部分，它的空间效力范围与海关法的空间效力范围一致。,国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。,关境是一个国家关税法令完全施行的境域。,一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；自由港或自由区虽在国境之内，但从征收关税的角度来看，它是在该国关境之外，这是因为进出自由（港）区的货物可以不征关税，当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。,两者的区别,关税与国境练习题,1（单选）1关境与国境相比：A关境可以小于国境B关境可以大于国境C关境可以等于国境D以上都对判断题缔结关