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2006年5月,会计学原理,目录,第一章总论第二章账户与复式记账第三章复式记账的运用第四章账户的分类第五章会计凭证第六章账簿第七章账务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计工作的组织及发展,第一章总论,第一节会计的意义第二节会计的对象、目的与任务第三节会计的方法第四节会计核算的基本前提与一般原则,一、会计的产生与发展,1、原始社会会计的萌芽阶段“绘图计事”到“结绳记事、刻石记事”,（一）会计的产生,2、会计职能的分离生产力发展，大量剩余产品的出现,第一节会计的意义,（二）会计的发展,古代会计西周：“司会”、“月计岁会”宋代：“四柱清册”反映钱粮的“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”明代：“龙门账”将账目划分为进、缴、存、该,近代会计欧洲“复式记账法”,（二）会计的发展,现代会计20世纪50年代，现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。,二、会计的概念与特点,会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，综合地反映和监督企、事业单位的经济活动过程及其结果的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。,会计的特点,会计以货币为主要计量单位,会计能连续、系统、全面、综合地反映经济活动过程及其结果,会计对经济业务活动具有促进、控制、考核和指导作用,三、会计的职能与作用,会计的职能,核算职能,监督职能,经济决策职能,会计的作用,会计在微观经济管理中的作用“当家理财”,会计在微观经济管理中的作用对国家或地区的国民经济资源进行综合计量、反映和监督,四、会计信息服务对象,会计信息的外部使用者,包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等,包括：企业管理者、部门负责人等,会计信息的内部使用者,一、会计的对象,会计的对象，是指会计所核算、监督的经济内容。在社会主义制度下，会计的对象是指社会主义再生产过程中的资金运动。,第二节会计的对象、目的与任务,（一）工业企业会计的对象,货币资金,储备资金,货币资金,固定资产,成品资金,生产资金,说明：,工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程,资金运动过程中形态的变化：货币资金储备资金生产资金成品资金最后又回到货币资金,资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受投资、借入借款等资金进入及调拨资产、支付税费、归还借款等资金退出。资金进入和退出所引起的资金增减变动，也是企业资金运动的表现形式，是会计反映和监督的对象。,（二）商品流通企业会计的对象,商品流通企业的经营过程分为购进和销售两个过程，企业资金依次经过这两个过程实现循环和周转。,（三）行政事业单位会计的对象,行政事业单位的资金来源于国家预算拨款，其预算资金运动不表现为循环和周转，只表现为资金的取得和使用。,会计对象的具体内容,会计对象具体内容可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计要素，这些要素是会计对象最基本的组成部分。,二、会计的目的,会计的目的是指会计管理活动所期望达到的预期结果,它取决于会计信息使用者的要求；受会计对象、会计职能的制约；它决定和制约会计管理活动的方向。,三、会计的任务,加强经济核算，真实、准确地提供经济信息；,参与经济预测和决策，加强经济管理,监督经济活动，维护财经纪律；,一、会计方法的组成,会计核算方法基本方法,会计分析方法,会计检查方法,第三节会计方法,二、会计核算方法,设置账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会计报告,一、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对于会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理的推断，是会计核算的前提和制约条件，又称会计假设。主要有：,第四节会计核算的基本前提和一般原则,会计主体前提,（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）,持续经营前提,会计分期前提,货币计量前提,（一）会计主体前提,是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位或组织。,1、什么叫会计主体？,你知道哪些单位或组织吗？,单位或组织可以是：,股份公司,合伙企业或独资企业,我们是机关团体？,我们是学校？,企业的分公司？,2、会计主体前提的要求,会计主体前提要求会计核算应当以本单位或组织发生的各项交易或事项为对象，记录和反映会计主体本身的各项经济活动。,它规定了会计核算的空间范围,它规定了处理会计事项的立场,3、明确会计主体的意义,首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。,其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。,最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,会计主体与法律主体有什么不同？,一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,你能区别吗？,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,继续经营下去！,（二）持续经营前提,1、什么叫持续经营？,是指会计主体能够按当前的规模和状态继续经营下去，其经济活动无休止地运行，会计主体无限期地存在下去。,我认为,你认为能无限期吗？,2、持续经营前提的要求,它规定了会计核算的时间范围,它是假设会计主体在正常情况下能持续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提。,3、明确持续经营前提的意义,只有假设企业能持续经营，才能确定会计核算的原则和方法。,债权债务按承诺清算,待摊预提能合理分配,固定资产按原值记录,（三）会计分期前提,1、什么叫会计分期？,是指将持续经营的过程划分为若干个时间段落，每一个时间段落就是一个会计期间。我国现行准则规定有年度、半年度、季度和月度四种会计期间。,快点算账，我已经投资快一年啦！,我今年赚了多少？,这个月又亏了？,你知道为什么要分期吗?,2、会计分期前提的要求,它规定了会计核算的时间范围。（是对持续经营前提的补充）,会计分期前提要求按划分的阶段进行核算和监督经营活动和财务成果，分期结算帐目和编制会计报表。,（四）货币计量前提,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,1、什么叫货币计量？,货币计量解决的是用统一的价值尺度来反映企业经济活动中发生的各种业务。,2、货币计量前提的要求,它要求在会计核算中以货币为主要计量单位；不考虑币值变化的因素；以人民币为记账本位币。,它规定了会计计量手段和方法,3、货币计量前提的意义,明确货币计量前提才能保持会计数据的可比性和有效性,明确货币计量前提才能保持会计数据的稳定性和连续性,二、会计核算的一般原则,是在会计信息质量和会计确认、计量及报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会计工作的规范。主要有以下13项：,（一）客观性原则,（四）清晰性原则,（三）相关性原则,（二）可比性原则,（九）及时性原则,（六）谨慎性原则,（七）重要性原则,（八）经济实质重于法律形式原则,（五）一贯性原则,（十）权责发生制原则,（十一）配比性原则,（十二）历史成本原则,（十三）划分收益性支出与资本性支出原则,客观性原则,会计核算应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可比性原则,不同的会计主体发生相同或者相似的交易或事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,企业提供的会计信息必须与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,相关性原则,清晰性原则,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,一贯性原则,同一会计主体在不同会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,谨慎性原则,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,重要性原则,企业提供的应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,实质重于形式原则,企业应按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或者事项的法律形式为依据。,及时性原则,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,权责发生制原则,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用；,凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,它是以款项收付是否应归属本期为标准，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。,配比性原则,企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本、费用应当配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内同时确认。,历史成本原则,企业的各项财产物资应当在取得时按实际成本计价，其后，各项资产如果发生减值，应当按规定计提减值相应的减值准备。除国家另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。,划分收益性支出和资本性支出原则,凡是支出的效益仅与本会计期间（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；,凡是支出的效益与几个会计期间（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。,要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。,第二章会计要素,第一节会计要素第二节会计恒等式第三节账户的设置第四节复式记账原理第五节总分类账户和明细分类账户,一、资产,资产是指企业过去的交易、事项形成的、能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第一节会计要素,资产的确认条件：,1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的经济资源；,2、资产由企业拥有或控制；,3、资产必须是可用货币进行计量的。,流动资产：,流动资产是指现金及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。,流动资产主要包括：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款及各种存货等。,资产的分类,现金：指库存现金，流动性最强的资产。,银行存款：指企业存放在银行或其他金融机构的，可自由提取、使用的存款。,短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括股票、债券、基金等。,应收票据：指出票人或付款人在某一特定日期或期间，无条件支付一定金额给持票人的书面证明，如商业汇票等。,应收账款：指因销售商品或劳务而发生的对顾客的货币要求权。,存货：指企业日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处于生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或物料等。,非流动资产：,非流动资产是是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。,主要包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,长期投资：指企业出于特定目的而准备长期持有（超过1年）的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。,固定资产：指供企业。生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过1年以上，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务，或为出租给他人，或为管理目的而持有的，不具备实物形态的非货币性长期资产，如专利权、商标权、土地使用权等。,其他资产：指以上各项目以外的资产，如长期待摊费用等。,二、负债,负债按其流动性，可以分为流动负债和长期负债。,是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,流动负债：,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。,主要包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金等。,短期借款：指企业为保持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的各种借款。,应付票据：指企业因购进货物而发生，须于特定日期支付一定金额给持票人的书面证明。,应付账款：指因赊购货物或接受劳务而发生的债务。,应付工资：指企业应付而尚未支付给员工的劳动报酬。,应交税金：指企业在生产经营过程中按照税法规定计算出的应向国家缴纳的各种税金。,长期负债：,是指是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务。,主要包括：长期借款、应付债券等。,长期借款：指企业向银行或其他金融机构介入的、偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款。,应付债券：指企业为筹集长期资金而发行的，约定于特定日期还本付息的书面证明。,三、所有者权益,主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,是指企业投资人对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。,资本金：主要指实收资本（或股本）。,企业的资本金按照投资主体的不同可分为：,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,公积金：包括资本公积和盈余公积。,资本公积：是指由于企业实收资本溢价、接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资产价值。,盈余公积：是指按照国家规定，从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。,未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,四、收入,是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。,商品（产品）销售收入和劳务收入,按企业经营业务的主次划分，可以分为：,企业的收入按其性质划分，可以分为：,主营业务收入和其他业务收入,五、费用,是指企业为进行销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,六、利润,是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣减费用后的差额。,一、会计恒等式的表现形式,资金运动的静态恒等式,资产=负债+所有者权益,第二节会计恒等式,企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。,有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；,投资者投入的所有者权益,债权人提供的债权人权益，即负债,反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。,从资金运动的静止状态来看，企业所拥有的资产总额必然等于权益总额，即资产必然等于负债及所有者权益之和。,会计要素之间恒等关系，反映了资产与权益之间基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。,资金运动的动态恒等式,收入-费用=利润,在一定时期内，企业的收入扣减费用后的余额，即为利润。,上述恒等式反映了收入、费用和利润三要素之间的数量关系，这一关系是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制利润表的理论依据。,合并会计等式,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,企业资金运动是静态和动态的统一，资金运动中所体现出来的各要素之间的数量关系又是交织在一起的。因此，上述两个基本关系式可以合并为：,或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务与会计恒等式之间的关系,随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。,一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，概括起来主要有以下九类：,1.一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。2.一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等。3.一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。,4.一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。5.一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等。6.一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等。8.一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等。9.一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,举例：利达工厂200X年10月31日拥有资产1100000元，其中负债为286000元，所有者权益为814000元。则平衡关系式为：资产（1100000）=负债（286000）+所有者权益（814000）,利达工厂200X年11月份发生如下经济业务:（1）5日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。资产（原材料）增加6000元，负债（应付账款）增加6000元，即等式两边同时增加6000元，总额同时增加。平衡关系式为：资产=1100000+6000=1106000（元）负债+所有者权益=（286000+6000）+814000=1106000（元）资产=负债+所有者权益,（2）6日，收到甲公司交来的银行存款30000元，作为对本厂的投资。资产（银行存款）增加30000元，所有者权益（实收资本）增加30000元，即等式两边同时增加30000元，总额同时增加。平衡关系式为：资产=1106000+30000=1136000（元）负债+所有者权益=292000+（814000+30000）=1136000（元）资产=负债+所有者权益,（3）8日，从银行提取现金300元备用。资产（现金）300元，资产（银行存款）减少300元。即资产内部有增有减，总额不变。平衡关系式为：资产=1136000+300-300=1136000（元）负债+所有者权益=1136000（元）资产=负债+所有者权益,（4）11日，以银行存款20000元偿还短期借款资产（银行存款）减少20000元，负债（短期借款）减少20000元，即等式两边同时减少，总额同时减少。平衡关系式为：资产=1136000-20000=1116000元，负债+所有者权益=（292000-20000）+844000=1116000（元）资产=负债+所有者权益,（5）16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转作长期借款。负债（短期借款）减少30000元，负债（长期借款）增加30000元，即负债内部有增有减，增减金额相等，总额不变。平衡关系式为：资产=1116000（元）负债+所有者权益=（272000+30000-30000）+844000=1116000（元）资产=负债+所有者权益,（6）19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元，转作投资。所有者权益（实收资本）增加18000元，负债（应付账款）减少18000元，即权益内部有增有减，增减金额相等，总额不变。平衡关系式为：资产=1116000（元）负债+所有者权益=（272000-18000）+（844000+18000）=1116000（元）资产=负债+所有者权益,（7）25日，按法定程序报经批准，以银行存款8500元退还个人投资。资产（银行存款）减少8500元，所有者权益（实收资本）减少8500元，即等式两边同时减少，减少金额相等，总额同时减少。平衡关系式为：资产=1116000-8500=1107500（元）负债+所有者权益=254000+（862000-8500）=1107500（元）资产=负债+所有者权益,（8）29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。负债（应付股利）增加12000元，所有者权益未分配利润减少12000元，即权益内部有增有减，增减金额相等，总额不变。平衡关系式为:资产=1107500（元）负债+所有者权益=（254000+12000）+（853500-12000）=1107500（元）资产=负债+所有者权益,（9）30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。所有者权益（实收资本）增加10000元，所有者权益（盈余公积）减少10000元，增减金额相等，总额不变。平衡关系式为：资产=1107500（元）负债+所有者权益=266000+（841500+10000-10000）=1107500（元）资产=负债+所有者权益,结论：从以上可以看出，凡是发生涉及资产和负债及所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增或同减的变化，但总额仍然相等。,凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部项目之间的变动，内部的项目此增彼减，原来的总额不会发生变化，总额仍然相等。,因此，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的变化，都不会破坏会计恒等式的恒等关系。,第三节账户的设置,一、会计科目的设置,会计科目的概念,会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算所设置的项目。,设置会计科目的原则,应符合会计对象的特点,必须将统一性和灵活性结合起来,必须符合经济管理的要求,必须保持相对稳定性,会计科目的类别及级次,科目的类别,负债类会计科目,资产类会计科目；,所有者权益类会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,会计科目的级次,第一：总分类科目，又称一级科目、总账科目,第二：明细分类科目，又称名明细科目、细目,第三：二级科目，又称子目,二、账户及其基本结构,账户是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续、系统、分类记录的一种工具。会计科目就是账户的名称。,会计科目与账户的关系：,从联系上看，它们都是对同一经济业务进行分类，说明同一经济业务内容；,从区别上看，会计科目只能说明经济业务内容；,账户则可以运用一定的格式来连续、系统地反映经济业务内容的增减变化及其结果。,结论是，会计科目和账户是密不可分的，二者具有相互依存关系。,账户的基本结构（借贷记账法）,不同记账方法，不同性质的账户，其结构不同。,对于借贷记账法下账户的结构的说明：,账户中有两个基本部分，一个是登记增加额的，一个是登记减少额的；,一定时期内（月、季、年）账户登记的增加金额合计称为本期增加发生额，而一定时期内账户登记的减少金额合计称为本期减少发生额；,增加额和减少额相抵后，称为账户的余额；,余额可以分为期初余额和期末余额两种。,期初余额是上期转入本期的余额，期末余额则由本期转入下期，又成为下期的期初余额。,本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,“T”型账户结构及其用途：,账户名称,左方,右方,账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。,第四节复式记账原理,一、记账方法,单式记账法,复式记账法,复式记账法是指每一项经济业务发生后，都同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。,准则规定：在中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。,例子：企业从银行提取现金500元。这一笔经济业务的结果是，银行存款减少了500元，而企业的现金增加了500元，我们可以记录这笔业务：借：现金500贷：银行存款500,二、复式记账原理,每一种复式记账法都包含以下四项基本内容：,账户结构,记账符号,记账规则,试算平衡,三、复式记账原理,借贷记账法的产生,早在12、13世纪借贷记帐法就出现于意大利热那亚、威尼斯等城市专做贷金业的经纪人所用的银行帐簿中，当时人们对这种记帐法称为“威尼斯簿记法”，1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记帐法记帐。,借贷记账法的基本内容,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借贷记账法的记账符号,“借”、“贷”作为记账符号，分别表示：,资产、费用的增加;,负债、所有者权益及收入的减少。,资产、费用的减少;,负债、所有者权益及收入的增加。,借贷记账法的账户结构,资产类账户结构,结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少额，期初余额和期末余额都反映在借方。,资产账户的期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-贷方本期发生额。,负债、所有者权益类账户结构,结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加额，期初余额和期末余额都反映在贷方。,负债或所有者权益账户的期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-借方本期发生额。,成本类账户结构,结构特点：成本实际上也是一种资产，其账户结构与资产类账户相同。成本增加记借方，成本转销记贷方。,损益类账户结构,收入类账户结构特点：收入增加记贷方，收入减少或转销记借方，月末一般无余额。,费用类账户结构特点：费用的增加记借方，费用的减少或转销记贷方，月末一般也无余额。,借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,记账规则应用举例,账户的对应关系和会计分录,账户的对应关系，是指账户应借、应贷的相互关系对应账户，是指存在对应关系的账户会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。,借贷记账法的试算平衡,发生额的试算平衡,全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计,余额的试算平衡,全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,第五节总分类帐户与明细分类帐户,一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系,总分类账户，是对经济业务的具体内容进行总括核算的账户，提供某一内容的总括资料，又称总账账户。,明细分类账户，是对某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一内容的详细指标，又称明细账户。,二者的关系：,二者反映发经济业务内容相同，登记的依据也相同；,二者起的作用不同，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；所属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，起补充说明作用；,二者提供的指标不同，总分类账户提供总金额指标，而明细分类账户除提供金额外，还提供实物指标。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记，是根据同一会计凭证，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。,平行登记的要点：,同期登记；,同方向登记；,同金额登记。,第三章复式记账的运用,第一节增值税概述第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他经济业务的核算,一、增值税的概念,第一节增值税概述,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。,所谓增值额，是纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。,增值税是一种价外税。,二、增值税的征税范围,你知道吗?,销售或进口的货物,2.提供应税的加工、修理、装配劳务,三、纳税义务人,一般纳税人,2.小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,小规模纳税人的认定标准：,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以上述为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；,从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,一般纳税人的认定标准：,一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,四、税率,基本税率17%,适用于一般纳税人,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项额大于进项税额的部分，为当期应纳增值税；当期销项税额小于当期进项税额的部分，可转入下期继续抵扣。,其中：销项税额=销售额税率进项税额从销售方取得的销项税专用发票或海关完税凭证上取得。,不能用来抵扣的进项税额有：,购进固定资产；,2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务；,3.用于免税项目的购进货物或应税劳务；,5.非正常损失的购进货物；,4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；,6.未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税劳务。；,低税率13%主要适用于销售、进口特殊商品的一般纳税人。,低税率4%或6%1.适用于小规模纳税人；2.应纳税额=销售额税率,零税率一般适用于出口货物。,一、供应过程核算的主要内容,第二节供应过程的核算,核算材料的采购成本,材料买价（购货发票上注明的货物价款）,采购费用：包括运杂费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。,核算增值税的进项税额（增值税专用发票上注明的增值税额）,核算材料的验收入库,二、供应过程核算的账户设置,“物资采购”账户,材料买价,转入“原材料”等账户的材料实际采购成本,材料采购费用,二、供应过程核算的账户设置,“应交税金应交增值税”账户,增值税的进项税额,增值税的销项税额,实际交纳的增值税,二、供应过程核算的账户设置,“原材料”账户,入库材料的实际成本或计划成本,发出材料的实际成本或计划成本,二、供应过程核算的账户设置,“应付帐款”账户,已偿还的款项,应付未付的款项,三、供应过程主要经济业务的核算,材料购进的核算,购进材料后当即付款,借：物资采购材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款,案例：,借：物资采购甲材料20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,A公司2月5号购进甲材料价款20000元，增值税3400元，货未到，已用银行存款支付。则该笔业务分录如下：,购进材料未付款,材料购进的核算,采购分录借：物资采购材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款供应单位,付款分录借：应付账款供应单位贷：银行存款,同时购进多种材料，其进货发生的费用要按比例分摊在这些材料里面，形成进货总成本。,借：物资采购材料物资采购材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款,运杂费的分配方法有：按照材料的重量分配按材料的价值量分配按材料的体积分配等,材料验收入库的核算,借：原材料材料贷：物资采购材料,某公司2月6日采购一批材料，其中A材料40000元，B材料60000元，增值税计17000元，进货费用合计3000元；2月7日验货付款。会计处理如下：,案例：,1、分摊进货费用A材料分摊=3000（40000+60000）40000=1200B材料分摊=3000（40000+60000）40000=1200,2、2月6日采购借：物资采购A材料41200物资采购B材料61800应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款120000,3、2月7日验货入库借：原材料A材料41200贷：物资采购A材料41200借：原材料B材料61800贷：物资采购B材料61800,简单吧！,4、2月7日付款借：应付账款120000贷：银行存款12000,一、生产过程核算的主要内容,第三节生产过程的核算,归集并核算产品生产成本,核算生产过程中发生的其他费用,制造费用,直接材料,直接人工,管理费用,财务费用,二、生产过程核算的账户设置,“生产成本”帐户,已完工并验收入库的产品的成本,直接材料,直接人工,制造费用分配转入,产品费用的发生数：,二、生产过程核算的账户设置,“制造费用”帐户,分配转入“生产成本”帐户的制造费用,车间管理人员工资及福利费,车间固定资产折旧费,车间物料消耗,生产过程中发生的各种间接费用：,车间办公费、修理费等,其他,二、生产过程核算的账户设置,“库存商品”账户,完工入库的产成品的产品成本,已销售产品转出的产品成本,二、生产过程核算的账户设置,“管理费用”账户,本期发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的管理费用,二、生产过程核算的账户设置,“财务费用”账户,本期发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的财务费用,三、生产过程主要经济业务的核算,材料耗用的核算,借：生产成本产品制造费用管理费用贷：原材料材料,工资及福利费的核算,设置“应付工资”账户,应付给职工的工资,实际支付给职工的工资,余额：尚未支付给职工的工资,账户设置,设置“应付福利费”账户,福利费的计提数,福利费的使用和支付数,余额：福利费的结余数,工资的核算,提取现金备发工资,用现金发放工资,借：现金贷：银行存款,借：应付工资贷：现金,月末分配工资,借：生产成本产品（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业行政管理人员工资）贷：应付工资,职工福利费的核算,职工福利费按职工工资总额的14%计提。,借：生产成本产品（按生产工人工资计提）制造费用（按车间管理人员工资计提）管理费用（按企业行政管理人员工资计提）贷：应付福利费,制造费用的核算,制造费用的归集,本期支付应归属于本期的费用,借：制造费用（管理费用）贷：银行存款,前期支付，后期摊销的费用,设置“待摊费用”账户进行核算。,支付时：借：待摊费用贷：银行存款,摊销时：借：制造费用（管理费用）贷：待摊费用,先期预提，后期支付的费用,设置“预提费用”账户进行核算。,预提时：借：制造费用（管理费用）贷：预提费用,支付时：借：预提费用贷：银行存款,固定资产折旧,设置“累计折旧”账户进行核算。,借：生产成本（生产用固定资产折旧）制造费用（生产车间用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）贷：累计折旧,制造费用的分配,制造费用的分配率的计算：,某种产品应分配的制造费用=该产品的生产工人工资（或生产工时或机器工时）制造费用分配率,制造费用分配的账务处理：,借：生产成本产品生产成本产品贷：制造费用,结转完工产品的生产成本,1、先结出有期初在产品的成本和本月生产成本资料的生产成本明细账；,完工产品的生产成本的计算：,2、确定月末在产品数量和完工程度，计算出月末在产品成本；,3、计算本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产成本月末在产品成本,结转完工产品的生产成本会计账务处理：,借：库存商品产品贷：生产成本产品,一、销售过程核算的主要内容,第四节销售过程的核算,核算产品销售收入,核算增值税的销项税及销售环节流转税,核算已销产品的生产成本（销售成本）,核算销售费用（营业费用）,二、销售过程核算的账户设置,“主营业务收入”账户,期末转入“本年利润”账户的数额,本期实现的销售收入,“主营业务成本”账户,期末转入“本年利润”账户的数额,本期已售产品的生产成本,“应交税金”账户,实际缴纳的各种税金,应交纳的各种税金数,余额：未交纳的税金数,“主营业务税金及附加”账户,期末转入“本年利润”账户的数额,本期应由主营业务负担的各种税金及附加,“应收账款”账户,发生的应收账款,实际收回的应收账款,余额：尚未收回的应收账款,“营业费用”账户,期末转入“本年利润”账户的数额,发生的各种营业费用,三、销售过程主要经济业务的核算,销售收入的核算,出售产品取得现款,借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,销售时：,产品售出尚未收到货款,借：银行存款贷：应收账款单位,借：应收账款单位贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,收到货款时：,支付销售费用的核算,借：主营业务成本贷：库存商品产品,借：营业费用贷：银行存款（现金）,结转已销产品的生产成本,借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交税,计缴销售税金的核算,借：应交税金应交税贷：银行存款,计算税金时：,缴纳税金时：,一、财务成果核算的主要内容,第五节财务成果的核算,核算营业外收支,通过“本年利润”账户归集全部收支，确定利润总额,利润分配的核算（净利润的分配）,年末本年利润和利润分配的结转,说明：利润总额和净利润按下列公式计算,1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,2.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-财务费用-管理费用,3.利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额,4.净利润=利润总额-所得税,5.所得税=应纳税所得额适用税率,说明：税后利润的分配顺序,1.弥补以前年度亏损,2.提取公积金,3.提取公益金,4.向投资者分配利润,5.所得税=应纳税所得额适用税率,二、财务成果核算的账户设置,“本年利润”账户,1.账户的性质、核算内容,2.月末收支的结转、将各收入账户的余额转至本账户的贷方；将各支出、费用、成本账户的余额转至本账户的借方，再通过借贷双方的比较，确定本月的利润数或亏损数,3.年末将本账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户,主营业务成本,主营业务收入,主营业务税金及附加,其他业务支出,管理费用,财务费用,营业外支出,营业费用,其他业务收入,投资收益,营业外收入,本期各项费用、支出账户转入数，包括：,余额：本期发生的亏损数,余额：本期实现的利润数,本期各项收入、收益帐户转入数，包括：,账户的性质、核算内容该账户明细账的设置该账户的结构年末将“本年利润”账户的净利润转入该账户的贷方本期分配的利润记入本账户的借方年末余额如为贷方金额，为未分配利润；如为借方金额，即为未弥补亏损,“利润分配”账户,年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净亏损数,本期实际分配的利润数包括：提取盈余公积、公益金；分配给投资者利润数,余额：年末未分配利润数,年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润数,余额：,平时：为已分配的利润数,年末：为未弥补亏损数,从税后利润中提取的盈余公积数,盈余公积的使用数,余额：盈余公积结余数,“盈余公积”账户,“应付股利”账户,应付给投资者的现金股利或利润数,实际支付给投资者的现金股利或利润数,余额：应付未付的利润数,年末转入“本年利润”账户数额,计算的应交所得税数,“所得税”账户,“营业外收入”账户,核算发生的各种营业外收入：,期末转入“本年利润”账户的数额,固定资产盘盈,处理固定资产净收益,罚款收入,对外索赔收入,固定资产盘亏,处理固定资产净损失,罚款支出,非常损失,被罚没的财物损失等,赔偿支出,核算发生的各项营业外支出，包括：,期末转入“本年利润账户”的余额,“营业外支出”账户,三、财务成果主要经济业务的核算,营业外收入的核算,营业外收支的核算,营业外支出的核算,借：银行存款（现金）贷：营业外收入,借：营业外支出贷：银行存款（现金）,借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润,财务成果实现（利润形成）的核算,结转各收入账户,结转各支出、费用、成本账户,借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出,借：所得税贷：应交税金应交所得税,所得税的核算,借：本年利润贷：所得税,计算所得税：,结转所得税：,讲述公积金和公益金的提取规定和比例,财务成果分配的核算,借：利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定公益金贷：盈余公积法定盈余公积盈余公积法定公益金,提取公积金和公益金,提取公积金和公益金的账务处理,借：利润分配应付股利贷：应付股利,提取应付投资者的股利,借：本年利润贷：利润分配未分配利润,年末本年利润和利润分配的结转,结转本年利润,借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定公益金利润分配应付股利,结转利润分配,一、其他经济业务核算的主要内容,第六节其他经济业务的核算,投入资本的核算,借入资本的核算,短期投资的核算,二、其他经济业务核算的账户设置,“实收资本”账户,收到投资数,投入资本的减少、归还数,资本公积增加数,资本公积减少数,余额：投入资本实有数,“资本公积”账户,余额：资本公积结存数,“短期借款”账户,短期借款借入数,短期借款已偿还数,长期借款借入数,长期借款偿还数,余额：尚未偿还短期借款数,“长期借款”账户,余额：尚未偿还的长期借款数,“短期投资”账户,短期投资的减少数,短期投资的增加数,长期投资的减少数,长期投资增加数,余额：期末短期投资实有数,“长期投资”账户,余额：长期投资实有数,三、其他经济业务的核算,借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本,投入资本的核算,投入货币资金,投入原材料,投入固定资产,借：银行存款贷：实收资本,借：固定资产贷：实收资本,借入时借：银行存款贷：短期借款,借入资本的核算,短期借款的核算,预提借款利息借：财务费用贷：预提费用借款利息,归还借款本息借：短期借款预提费用借款利息贷：银行存款,借入时借：银行存款贷：长期借款,长期借款的核算,借款利息处理借：财务费用贷：长期借款,归还借款本息借：长期借款贷：银行存款,借入时借：银行存款贷：长期借款,长期借款的核算,借款利息处理借：财务费用贷：长期借款,归还借款本息借：长期借款贷：银行存款,借：短期投资股票（或债券）贷：银行存款,购入股票或债券,借：银行存款贷：短期投资股票（或债券）投资收益,出售股票或债券,出售价格大于购入成本的差额,第四章账户的分类,第一节概述第二节账户按经济内容的分类第三节账户按用途和结构的分类,一、账户分类的意义,第一节概述,账户分类的含义,账户分类是指为了正确地运用账户，根据一定的标志，对账户进行合理的归类，也就是把具有共同特征的账户归在一起，分成若干类别，使为数众多的账户条理化和系统化，形成一个完整的账户体系。,账户分类，有利于从理论上加深对账户全面认识，了解账户体系的设置和运用在会计核算体系中的地位和作用，有助于正确运用设置账户这种会计核算的专门方法，建立起更加完善的会计核算体系。,账户分类的意义,账户分类，便于使我们进一步了解账户体系中各个账户内容之间的联系和区别，从使用账户的技术方法的角度来研究账户的不同用途和结构，揭示账户在使用中的规律性，不断提高运用账户的技能，从而做到正确、熟练地使用账户。,账户的分类，能够使我们正确认识各会计要素的经济内容，通过对数据按报表信息的要求进行分类，形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济信息，为经济管理提供系统的，分门别类的会计资料。,账户分类，能够揭示全部账户在反映会计对象的具体内容上存在的既分工又协作的关系，当国家统一制订的会计账户随各个时期经济管理的不同要求变动时，能够尽快适应、并在统一会计制度许可的范围内，根据企业实际情况增设或合并会计账户。,依据不同的标志对账户进行分类，便于从不同的角度认识账户。账户分类的标志主要有以下几种：,账户分类的标志,按账户的用途和结构进行分类；,按账户与会计报表的关系进行分类；,按账户统驭与被统驭的关系进行分类。,按账户反映和监督的经济内容进行分类；,账户的经济内容，就是账户所反映和监督的会计对象的具体内容。按经济内容分类是账户分类的基础。,第二节账户按经济内容分类,账户按经济内容可以分为五大类：,资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户,一、资产类账户,反映流动资产的账户,例如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“短期投资”等。,反映非流动资产的账户,例如“固定资产”、“累计折旧”、“长期股权投资”、“无形资产”等。,二、负债类账户,反映流动负债的账户,反映非流动负债的账户,例如“应付账款”、“短期借款”、“应交税金”、“其他应付款”等。,例如“长期借款”、“长期应付款”等。,三、所有者权益类账户,反映所有者原始投资的账户,反映所有者投资收益的账户,例如“实收资本”等。,例如“资本公积”、“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等。,四、成本类账户,反映供应成本的账户,反映生产成本的账户,例如“物资采购”等。,例如“生产成本”、“制造费用”等。,五、损益类账户,反映营业损益的账户,例如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等。,反映营业外损益的账户,例如“营业外收入”、“营业外支出”等。,账户的用途，是指账户的作用及其所提供的指标。,第三节账户按用途和结构分类,账户的结构，是指在账户中如何取得各种所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何登记，余额说明了什么。,账户按用途和结构可以分为九大类：,即盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计