第8章企业薪酬激励机制的税收筹划.ppt

1,第八章企业薪酬激励机制的税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖,第一节员工激励机制的筹划企业激励制度指其为了调动全体员工的积极性而建立的各种手段、规则和关系结构总和。激励机制好坏决定企业兴衰。如果没有合理的税收筹划，往往达不到预期的激励效果。,2,一、员工激励机制,最重要的是薪酬激励。狭义的薪酬是指物质回报，是员工直接或间接货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。,3,广义上还包括内在激励,内在激励指非物质回报，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、成就感、满足感、公平感、自我实现感、尊重感等。,4,二、员工激励机制的税收筹划,（一）基本工资、薪金所得税收筹划员工基本工资是薪酬主体，其比重高低取决于员工职位。为加强对普通员工的薪酬激励，企业还可向员工发放劳动分红,是与企业效益相联系的绩效工资。,5,1、工资、薪金所得纳税的税法规定工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。,6,其计算公式为：应纳税所得额月工资薪金收入2000元或4800元应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,7,工资、薪金所得适用545%的9级超额累进税率。,扣除额为2000元，税率表如下：速算扣除数不超过500元的部分税率50超过500元至2000元的部分税率1025超过2000元至5000元的部分税率15125超过5000元至20000元的部分税率20375超过20000元至40000元的部分税率251375超过40000元至60000元的部分税率303375超过60000元至80000元的部分税率356375超过80000元至100000元的部分税率4010375超过100000元的部分税率4515375,8,2、工资、薪金所得筹划（1）尽可能均衡发放全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。,案例8-1：某化工企业2006年向员工李某发放工资，是按基本工资绩效工资发放，其中每月基本工资为1200元，绩效工资按工作量发放。设计了三种工资发放的方案供选择：,9,方案一：职工基本工资1200元，绩效工资：1月300元，2月300元，3月900元，4月1000元，5月1200元，6月1100元。,10,方案一：各月应缴个税：3月（12009002000）5%5元4月（120010002000）102515元5月（120012002000）102520元6月（120011002000）10%2515元上半年应缴个税515201555（元）,11,方案二：企业年初预算每月平均分配绩效工资750元，到第六个月实行多退少补，补发李某300元。,12,方案二李某应纳个人所得税的月份只有6月。6月个人所得税（12007503002000）5%12.5（元）李某上半年工资所得共纳个税12.5元,13,方案三：按方案二，每月预算发放850元，到第六个月实行多退少补，李某退回300元。,14,方案三：李某应纳个税的月份为：1-5月。15月个人所得税（12008502000）5%512.5（元）李先生上半年共纳个税12.5元,15,筹划结论：每月平均分配绩效工资，半年一次多退少补的方案比据实发放绩效工资更为节税。,16,（2）通过明确规定免税补贴、津贴，在工资中单独列示，以避免增加税负。,符合规定的“三险一金”免纳个税：单位和个人实缴的基本养老、医疗和失业保险费，免征个税；,17,住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实缴的住房公积金，允许所得额中扣除。,*月平均工资不得超过职工工作所在地区上一年度职工月平均工资的3倍；,18,免征个税的还包括：独生子女补贴；托儿补助费；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助以及税法中规定的免税奖金。,19,（二）奖金、年终加薪的税收筹划1、一次性奖金的税法规定奖金是企业对员工超额劳动或绩效突出部分所支付奖励性报酬。如为鼓励员工出满勤，可设置“全勤奖”;为鼓励员工多提优秀建议，可设置“优秀建议奖”等。,20,个人一次取得数月奖金，可作为一个月的工资、薪金所得，计征时应将当月内取得全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税率和速算扣除数。,21,如取得奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除当月工资与2000元的差额后的余额,作为应纳税所得额，并据以计算税款。,22,2、奖金发放的税收筹划（1）发放方式的筹划通过均衡发放工资和基本奖金，合理确定年终奖金的发放次数和数额，以降低员工全年的个税负担。,23,在新年终奖计税制度下，要考虑每月工资水平和年终奖水平。对于高低不同的收入者来说，采取每月均摊的方式比较好。,24,一.2008年企业为刘某发放基本工资2000元，另拟发放业绩奖金，有两个方案，方案一：奖金每月发放500元。每月的应纳税所得额为（20005002000）500元。每月应纳个税:5005%25（元），全年应纳个税:2512300（元）,案例二：奖金发放的筹划,25,方案二：奖金累计到年末一次性发放6000元。111月应税所得为0，不纳税。12月应纳个税：分摊每月的奖金6000/12500元，适用的税率和速算扣除数为5%、0应纳个税60005%300（元）。考虑时间价值，方案2相对更优。,26,二.如刘某基本工资提高到每月2400元，按员工业绩发放奖金：方案一：每月发奖金2400元，全年28800元刘某应纳个税为：应纳税所得额2400240020002800应纳个税28001512525（元）全年应纳个税25120（元）,27,方案二：,年末发一次性年终奖28800元。每月工资应纳个税（24002000）5%20（元）全年：2012240（元）,28,方案二：,年终奖按12个月分摊：28800/122400（元）则12月的年终奖应纳个税28800151254195（元）全年应纳个税：201241954435（元）,29,结论：比较两种方案，方案二比方案一要多负担税收元。当基本工资大于税法规定的2000元时，企业还是应将奖金分散发放比较节税。,30,三.企业为刘某112月每月发基本工资1000元，方案一：每月为刘某发放奖金2000元，全年共发放奖金24000元。应纳税所得额（100020002000）1000刘某每月应纳个税1000102575（元）全年应纳个税7512900（元）,31,方案二：于12月份向刘某发放一次性奖金24000元。每月的基本工资由于低于2000元，不纳税。按12月分摊后，每月的奖金24000（20001000）/121917元一次性奖金应纳个税：24000（20001000）10%252275元,32,结论：方案二比方案一多缴个税1375元。说明当员工基本工资低于法定扣除额时，采用奖金分摊的方法可以更加节税。,33,（2）税收临界点的筹划发一次性奖金要注意避开税收临界点。工薪所得是按超额累进办法计税，在税收临界点处存在显著的税负差异，,所以在企业为员工发放一次性奖金时，要注意为员工增加发放奖金，是否会反而减少了员工的实际收入。,34,案例三：税收临界点的筹划,2006年某公司向员工张生发放工资、薪酬，采取基本工资加年终奖金的方式，基本工资按每月2000元发放，张先生每月工资不必缴纳个税；而年终奖发放额有两方案：,35,方案一：12月发放年终一次性奖金6000元。6000/12500元，年终一次性奖金应纳个税60005%300元年终一次性奖金的实际收入60003005700元。,36,方案二：公司决定为员工多发每月一元钱全勤奖金，采取累计年末一次性发放的方式，,则12月为张生发放的一次性奖金为6012元。6012/12501元，则税率和扣除数为10%，25元。,37,应纳个税601210%25576.2元。奖金的实际收入6012576.25435.8元。多发1元钱的奖金，税负反而重276.2元，实际收入少了264.2元。,38,筹划结论：员工年终奖发放应避免在税收临界点之上，即6000元、24000元、60000元、240000元、480000元、720000元、960000元、1200000元，超出的部分可否考虑作为当月工资发放。,39,注意：对全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税率，一年中只能采用一次。,而对于其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工薪收入合并，计征个税。,40,筹划结论：,因此应尽量避免半年奖、季度奖的发放,应采取累计年终一次性发放办法避税。,41,（三）员工福利1、员工福利及相关税收规定主要是指对员工生活上的照顾和补贴，福利是薪酬体系的必要补充，可加强企业员工归属感和安全感，能有效缓冲员工对固定薪酬和业绩薪酬的相对不满。,42,计划经济下的中国福利主要包括住房、医疗、养老三部分。,现在企业的福利包括住房、休闲娱乐、医疗保健、生活设施福利、针对高管等的特殊福利等;主要分为法定和企业福利两大类。,43,法定福利包括住房公积金、基本养老、医疗和失业保险金等；企业福利包括从已提取的职工福利基金中支付的职工生活困难补助、探亲路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。,44,第一，法定福利。对基本养老、医疗、失业保险费免征个税；单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实缴的住房公积金，允许在个税所得额中扣除。超过部分并入当期工薪收入计征个税。,45,第二，企业福利。福利费、抚恤金、救济金免征个税。这里所说的福利费，是指根据国家规定提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助。,46,2、员工福利的税收筹划对员工福利、津贴等进行税收筹划。常用的方法：（1）提供交通便利。（2）提供免费午餐。税法规定，误餐补助不征税。,但以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴应当并入当月工薪所得计征个税。,47,（3）为单身职工提供宿舍。将住房费支付给个人将会造成个人较高的税收负担，故企业可为单身职工提供宿舍。,48,案例8-6：A公司主要经营房屋的出租、出售，2006年员工王先生，向A公司租住住房，每月支付房租1500元，公司为其发放工薪每月5500元。王先生每月应纳个税税额为：（55002000）15125400（元）,49,2007年开始，金融危机爆发了，企业经营环境恶化，要么裁员，要么减薪，企业怎样筹划才能既留住人才，又减轻公司的负担呢？,50,如A公司将住房免费为王先生提供，工资下调到每月3000元，此时王先生应纳的个税为：（30002000）10%-25=75（元）根据筹划，王先生可节省个税325元。实际收入仅下降75元。,51,（4）充分利用“三险一金”免税政策。在国家规定的标准内，尽可能提高企业和个人缴付的基本养老、医疗、失业保险费、住房公积金的数额。,52,（5）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖励等，税法还没有具体的纳税规定。,53,第二节经营者激励机制的筹划,一、经营者激励机制内容经营者指个人行为能对企业经营业绩有较大影响的人，例如：首席执行官（CEO）、高级管理人员、核心专家等。,54,经营者的激励机制包括：经营者年薪、奖金、经营者持股计划、股票期权等。,55,年薪制是根据企业规模、经营者担负责任、完成经济效益等情况，以年度为单位来考定并支付经营者工资报酬。,年薪制是对经营者的特殊、复杂、无限、风险劳动的价值的认可，把其切身利益与资产的保值增值、企业的发展壮大联系在一起。,56,经营者奖金，与员工奖金相似，是鼓励经营者高效率、高质量工作的奖励。,57,经营者持股计划，指经营者出资认购本公司的部分股权，并委托经营者持股会管理运作，由经营者持股会代表持股经营者进入董事会参与公司事务决策。,58,在约定的等待期间过后，有权出售所持有的股票获取收益。股票期权是现代公司治理中的一种长期激励机制。,股票期权，指公司员工享有在未来确定的日期，以约定价格取得一定数量本公司股票的权利。,59,股票期权与经营者持股计划都属股权激励，股票期权追求效率，适用公司特定高管，并以期权为核心内容；,60,经营者持股计划则以公平为目标，也适用于公司一般员工，且以现股为核心内容。,两者可互为补充，协调一致，发挥各自的制度优势。,61,二、经营者激励机制的税收筹划（一）年薪制使经营者年薪与职工收入脱钩而与企业经济效益直接挂钩，体现按劳分配和责任风险、利益一致原则。,经营者不再从企业领取工资、奖金、津贴和补贴等。,62,年薪制优点：,挥霍、挪用、贪污等不正当行为大大减少，而且能突出体现企业家的能力，特别是年薪制中的风险收入。,63,在实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工薪所得计缴个税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计缴个税。,1、年薪制的税法规定,64,2、年薪制的税收筹划因“工资、薪金所得”税率九级超额累进，年薪在税收临界点上下的，个税税负有很大差异。,65,案例：一证券公司2006年为公司高管蒋女士设计的薪酬方案是每月发放绩效工资1000元，年终再按规定指标发放年薪。,66,方案一：发放年薪为每年61000元。61000（20001000）/125000元，适用税率和速算扣除数为15%,125元。应缴个税61000（20001000）15%1258875（元）。税后收入61000-887552125（元）,67,方案二：如公司经核算，多发12元年薪。61012（20001000）/125001元，适用税率和速算扣除数分别为20%、375元。应纳个税:61012（20001000）20%37511627.4（元）。税后收入:6101211627.449384.6（元）,68,出现问题：,方案二增发12元年薪，却加重个税负担，实际收入减少了2740.4元。,69,在设计经营者年薪时要避开临界点，避免加重纳税人的税负。年薪的临界点为6000元、24000元、60000元、240000元、480000元、720000元、960000元、1200000元,超出临界点部分考虑作为当月工资发放。,税收筹划：,70,（二）提供非货币性实际福利类薪酬为经营者配车、电脑、电话等公共物资，使其货币薪资转为非货币性实际福利。,71,但须注意：,但以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个税。,72,个人从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应税所得额，且汽车日常费用、折旧不得在企业所得税前扣除。,73,税收筹划：,如企业能在配车上进行筹划，将折旧、日耗费用在税前扣除，既可少纳企业所得税和个税，还可进行增值税进项抵扣。,74,案例：2006年1月，某上市公司为其总经理毛某（也是股东）购买一辆价值120万元小汽车。该车预计使用10年，残值按原价2%估计，按直线法计提折旧，公司所得税税率为33%。,75,方案一：车辆所有权归毛某，公司支付购车款。公司支付购车款120万元，相当于对毛某进行红利性质的实物分配，应按“利息、股息、红利所得”缴纳个税：12050%20%=12万元。,76,其他涉税问题：,毛某10年中每年支付日常费用3.34万元。车辆不属于企业的财产，不得税前扣除折旧,无任何税收收益。,77,方案二：将购车作为办公用车，但指定归毛某使用。汽车1年的固定使用费为1万元，1年的油耗及修理费为含税价2.34万元（均取得专用发票)。,78,税收效应：作为办公用车购买，支出120万元。折旧及日常费用可以税前扣除，油耗及修理费的增值税可进项抵扣。,79,年折旧额(120-1202%)/1011.76（万元）小汽车的年日常使用费用抵税额为：1+2.34/1.17=3（万元），,80,抵减的增值税进项税:2.34/1.1717%0.34（万元），年形成的税后收益:(3+11.76)33%+0.34（133%）=5.0986（万元）,81,虽然毛某不拥有小汽车的所有权，但毛某可少缴个税12万元，10年中每年可为企业获得抵税的税收利益5.0986万元。企业和经营者实现了双盈。,方案利益比较：,82,解决方案：合同约定毛某工作满一定年限（如5年)后，该车按较低的价格出售给毛某。期满前车辆仍属公司，计提折旧和各项费用;,83,税收利益：,5年后，公司将车卖给个人，个人获得所有权，从中可得到实惠。既减轻了公司负担，又使个人得到了实惠。同样可对高管购房作出类似的筹划。,84,（三）股票期权20世纪90年代初我国开始引入股票期权激励，引起强烈反响。初期授予对象主要是公司的高管，包括董事、高层经理、部门高级经理、有特殊专长和贡献的雇员，后扩大到一般员工。,85,将期权收益与企业的经营业绩直接挂钩，是由期权持有者和企业共担的风险收入，具有高风险的特征。,行权之前不会得到任何收益，而行权条件在于企业市值的上升。,86,价格的高低取决于企业未来经营：若经营情况良好，期权可能身价百倍；若经营情况不佳，期权可能一文不值。员工持有者承担大的风险。,87,1、股票期权所得的征税规定（1）员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税；,88,（2）员工行权时，施权价低于购买日收盘价的差额，是因员工表现和业绩而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工薪所得”规定缴纳个税。,员工在行权日之前将股票期权转让的，以转让净收入，作为工薪所得征个税。,89,员工行权日所在期间的工薪所得，应按下列公式计算：股票期权形式的工薪应纳税所得额股票数量（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价),90,（3）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个税。,91,（4）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”规定计缴个税。,92,因此股票期权的涉税环节共有四个:除了接受期权时无需纳税外，股票期权行权、股票转让和享受分红三个环节均涉及个税。,股票期权所得分为股票行权时、转让股票时、参与税后利润时的应纳税所得。,93,（1）行权所得的税款计算。对员工股票期权形式的工薪所得可区别于所在月份的其他工薪所得，单独按下列公式计算：当月应纳税额=(股票期权形式的工薪应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数,94,上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工薪所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；,上款公式中的税率和扣除数，以股票期权形式的工薪应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税务规定确定。,95,（2）转让股票(销售)所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法规定征免个税：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征个税；,个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应计缴个税。,96,（3）参与税后利润分配所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。,97,2、股票期权的税收筹划个人认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，取得的折扣或补贴,属于该个人取得的工薪所得，应在实际认购时，按照规定计缴个税。,98,购入股票取得折扣可分期纳税,如折扣或补贴在收入较多，全部计入当月薪酬所得计缴个税有困难的，经批准，可从认购当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入。,99,税法规定，雇员一次取得单位发放的数月奖金或年终加薪的个税，需与当月工薪收入合并计税，不能平均分摊到各月计算。纳税人可对股票期权和奖金进行筹划。,100,案例：某上市国企占有大型电器市场份额60%以上，政策扶持和技术优势使公司效益很好。2002年公司上市之初股票价格为2元，目前15元/股，预计三年后上涨到30元/股。,101,各地区分公司由营销专家参与经营管理活动，2006年标准年薪30万元。由公司原领导、高校教授、事务所策划担任。各子公司的报酬支付方法有：工资+奖金、年薪制、股票期权等。,102,方案一：工资+奖金,年终一次性奖金15万元，每月工资12500，年总薪酬为30万元。每月应缴个税：（125002000）20%3751725（元）年终一次性奖金应纳个税：15000020%37529625（元）共缴纳个税：172512+2962550325（元）,103,方案二：年薪制，每月基本工资5000元，年终完成绩效任务后发年薪24万元。每月工资应纳个税：（50002000）15%125325（元）取得年终兑现的年薪应纳个税：24000020%37547625（元）共缴个税为：32512+4762551525（元）,104,方案三：每月基本工资+股票期权，发放年薪30万元，其股价年终值15元/股，预计3年