第8章-财务报告的其它重要信息.ppt

2020/6/13,财务报表分析,第8章：财务报告的其他重要信息分析,第8章：财务报告的其他重要信息分析,第1节会计政策、会计估计变更和差错更正第2节关联方关系及其交易的披露第3节资产负债表日后事项第4节审计报告所包含的质量信息第5节分部报告分析,学习目标,掌握会计政策、会计估计的含义及影响掌握关联方概念以及关联交易对财务报表分析的影响掌握资产负债表日后事项及其对财务报表分析的影响掌握审计意见的类型及其包含的质量信息掌握分部报告分析的主要方面,第1节会计政策、会计估计变更和差错更正,我国企业需要披露的会计政策项目有：1、合并政策2、外币折算政策3、收入的确认4、存货的计价5、长期投资的核算6、坏账损失的核算7、借款费用的处理方法8、其它如无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等,会计政策变更的含义及条件,会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为改变条件：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更（不可抗力）2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（主动行为）,会计政策变更对企业财务状况质量分析的影响,认真核实变更的动因（不可抗力or企业主动行为）会计政策变更，导致不同年度会计信息的不可比性,会计估计变更,会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断需要估计的项目有：坏账；存货遭受损毁、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期；收入确认中的估计等,会计估计变更的原因分析,企业据以进行估计的基础发生了变化取得了新信息、经验更加丰富等其它变化,会计估计变更对财务状况质量分析的影响,是企业的主动行为，新方法有利于业绩展示会计估计变更也影响不同年度报表的可比性企业会计准则第8号-资产减值准则规定：已计提的减值准备不允许转回（防止企业人为调节盈亏）,前期差错的含义,前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略、漏报或错报（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,前期差错产生的原因,1、采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策2、账户分类以及计算错误3、会计估计错误4、在期末应计项目与递延项目未予调整,5、漏记已完成的交易6、对事实的忽视和误用7、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入8、资本性支出与收益性支出划分差错等,第2节关联方关系及其交易的披露,关联方概念指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。,控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获利共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，并不能控制或与其他方共同控制政策制定,企业的关联方包括,1、该企业的母公司2、该企业的子公司3、与该企业受同一母公司控制的其它企业4、对该企业实施共同控制的投资方5、对该企业实施重大影响的投资方,6、该企业的合营企业7、该企业的联营企业8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业,不构成企业关联方的有：,1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商3、与该企业共同控制合营企业的合营者,企业关联方交易的主要形式,1、购买或销售商品2、购买或销售除商品以外的其他资产3、提供或接受劳务4、担保5、提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）,6、租赁（经营租赁和融资租赁）7、代理（根据合同，一方为另一方代理事物）8、研究与开发项目的转移9、许可协议10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11、关键管理人员薪酬支付,关联方的披露内容,1、不论是否发生关联方交易，均需披露以下内容（1）母公司和子公司的名称；母公司不是该企业最终控制方的，需披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对我提供财务报表的，需披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化,（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例2、发生关联方交易的，需在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素包括：（1）交易的金额（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保信息（3）未结算应收项目的坏账准备金额（4）定价政策,关联方及其交易对财务状况质量分析的影响分析,特别警惕内部操纵关联方交易是否正常，应当通过企业在报表附注中披露的交易内容，特别是定价政策等信息分析判断,第3节资产负债表日后事项,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期资产负债表日后事项，一般分为调整事项和非调整事项,调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估价的事项。,调整事项包括,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,非调整事项包括,1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债,5、资产负债表日后资本公积转增资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生歧义合并或处置子公司,第4节审计报告所包含的质量信息,审计报告的作用1、鉴证作用2、证明作用,审计意见的基本类型,无保留意见的审计报告表示保留意见的审计报告表示否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告,出具无保留意见审计报告的条件,1、财务报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定2、财务报表在所有重要方面恰当地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况3、会计处理方法遵循了一致性原则4、注册会计师已安装独立审计原则的要求，完成了预定的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制,5、不存在影响财务报表的重要的未确定事项6、不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项,出具保留意见的审计报告的情况,1、存在为调整事项2、审计范围受到局部限制3、不符合一致性原则的事项4、存在未确定事项,出具否定意见审计报告的情况,1、会计处理方法严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整2、财务报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整,出具无法表示意见的审计报告,注册会计师在审计过程中，由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体表示审计意见时，应当出具无法发表意见的审计报告注册会计师在出具无法发表意见的审计报告时，应于“意见段”之前另设“说明段”否定意见和无法表示意见的审计报告并不多见,审计报告所包含的质量信息,审计报告存在较大主观性应该认真阅读审计报告中的重要术语总体说，被出具无保留意见和保留意见的财务报告质量要高于另外两种,第5节分部报告分析,一、报告分部的确定企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按相关规定披露分部信息,经营分部的确定条件,1、该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用2、企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以绝对向其配置资源，评价业绩3、企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息,报告分部的确定,企业在以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足下列三个条件之一：1、该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上2、该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上3、该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上报告分部的数量通常不超过10个,报告分部的信息披露要求,1、确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型2、每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息3、每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策,此外还应该根据情况适当披露以下信息：1、每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入2、企业取得的来自本国的对外交易收入总额以及唯一本国的非流动资产总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额