审计程序和复核方法

CGA审计程序和技术，1，审计程序和技术- CGA审计实务手册，实质性测试邹云丽，2002年9月，CGA审计程序和技术，2，审计程序和技术，分析审查审计重要性主要账户审计程序-营业收入-存货和营业成本-应收账款和应付账款项目经理，CGA审计程序和技术，3，分析审查，一个定义，两个审计程序，三个分析审查，四个案例分析审查，五个分析审查信息来源，六个异常事项处理， 七项预防措施、CGA审计程序和技术、四项分析性审查-定义和具体标准的定义第11条：注册会计师对被审计单位重要比率或趋势的分析，包括调查这些比率或趋势的异常变化及其与预期金额和相关信息的差异。 CGA审计程序和技术，5。分析性审查-应用整个审计流程，审计规划阶段：了解业务情况，识别潜在风险领域并实施异常事件审计：收集审计证据作为实质性测试程序，提高审计效率，审计报告阶段：全面审查调整后的会计报表独立审计准则要求在审计规划阶段和报告阶段应用分析性审查。CGA审计程序和技术，6。分析评论-国外研究结论。分析评审可以检测出超过40%的实际错误。分析性审查在审计规划阶段最为有效。它有助于指出需要深入检查的错误或风险领域。分析审计程序的可靠性超越了传统审计的直接检验思维：为什么媒体首先发现银广夏？CGA审计程序和技术，7。分析审查-审计实施阶段。作为一项实质性测试，分析性审查可以单独使用，也可以与详细测试结合使用。分析性审查可以为会计信息的完整性、准确性和有效性提供证据，但不能证明所有权，分析性审查的实际存在或独立使用的发生取决于账户重要性、内部控制有效性等因素的组合。分析评审的实施时间通常在作为实质性测试的分析评审的详细测试之前。审计人员应考虑：分析审查的目的和对结果的依赖程度；被审计单位的业务性质和信息可分解的程度；信息的来源、可靠性和相关性；CGA审计程序和技术；8；分析评论-方法；1.阅读重要文件和记录对会计报表的影响。比较、浏览和关联数据3。用逻辑关系4确认和检查帐户之间的逻辑关系。全面应用准则11的上市方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析、CGA审计程序和技术，9。分析综述-方法(续)。在审计实践中的应用：简单比较：分析两个点之间的变化率和变化率：财务指标资产流动性周转率偿付能力盈利能力结构百分比：资产负债表总资产100%损益表营业收入100%趋势分析：时间序列统计模型，CGA审计程序和技术，10，分析审查-在这种情况下使用。审计计划阶段：113(全年)113.1至113.6(10个月)方法：比率分析审计实施阶段成本分析审查30-3(例如)审计报告阶段：16-2比率分析2.1至2.4简单比较损益表结构百分比可以补充审计程序：审计计划阶段简单比较资产负债表结构比率有助于发现审计的关键领域、CGA审计程序和技术。11.分析综述本案例的应用(续)。不同阶段分析评审记录要求的一般准则：其他具有相同账户重要性和审计目标的实质性测试是否具有证据收集的有效性和结论支持度审计计划阶段：备忘录应记录分析比率和异常事项及其对下一次审计的影响；由于其他细节不构成证据，也不支持审计结论，因此没有必要形成文件审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录审计报告阶段：异常事项的说明、提请合作伙伴注意的事项等。应详细记录客户重要比率和趋势的分析结果CGA审计程序和技术，12，总权益/资产，CGA审计程序和技术，13，初步分析审查-结论，结论：GeorgeA。宣布公司在扩大销售方面已经做了许多改进，各种比率的变化与他的声明一致。初步分析审查的结果是，没有必要改变随后的审计程序。*规范业主和经理的工资：1截至10月31日的10个月期间的数据，X5。2根据12月31日的数据，X4为年末日期。W/P 113.23354113.5 x 5 (10个月)X4税前股息收入年终奖金转换为年终金额(12/10)，CGA审计程序和技术，14，初步分析审查-备忘录，经营业绩和财务比率之间的验证和分析1。乔治。声明：为了扩大销售，他决定通过延长付款期限来吸引新客户，从而提供更好的信用条件。应收账款收款期较长，部分原因是年末应收账款余额增加，这反过来反映了流动比率的增加。2.乔治。声明：为了扩大销售，他决定通过增加库存从而减少短缺来为客户提供更好的服务。库存周转时间的延长和库存的增加增加了流动比率。3.乔治亚。声明：作为库存增加的直接结果，公司可以更多地利用供应商提供的数量折扣。这些数量折扣将降低销售商品的单位成本，并最终反映在毛利和净收入的各种比率中。4.乔治。声明：他预计今年年初利率将大幅下降。为了实现这一期望，GeorgeA。决定用银行的浮动利率活期贷款购买一年期定期存款。短期投资的增加反映在流动资产的增加上，但由于银行贷款也有所增加，对流动比率的影响并不显著。CGA审计程序和技术，15。分析审查-费用，各种比率的差异是小而合理的。CGA审计程序和技术，16，17，最终分析审查-结论，结论：最终分析审查结果与增加销售的经营变化(如积极集团所述)一致。根据最终分析评审，调整后的X5年度财务报表是合理的。2006年3月16日。*业主因管理工作而获得的工资已经标准化。(1)基于调整后的X5年财务报表。论文2至2.4基于X4年12月31日。CGA审计程序和技术，18。分析评论-信息源，可靠的来源可以提供高质量的信息，一般来说：1外部独立信息比内部信息更可靠；会计系统外的信息比系统内的信息更可靠；3 .良好的内部控制产生的信息较弱；4内部控制生成的信息经过测试(审计)后更加可靠；来自多个通道的信息比来自单个通道的信息更可靠；6分散数据比集中数据分析更有效；7信息相关性；CGA审计程序和技术；19.分析审查-信息来源(续)，这可能导致无效的分析审查：1相同的数据来源用于分析和比较(自我证明)，2不完整的信息，3信息错误，4进行分析审查的成本大于进行其他实质性测试的成本，CGA审计程序和技术，20，分析审查-处理发现的异常事项，异常事件的原因1。客户正常经济事件的变化。分析程序的原因3。错误4。欺诈对策1。客户解释2。审计师自己会发现。其他审计程序，CGA审计程序和技术。分析审查-发现异常事件的处理(续)。应避免以下情况：1 .17%的上市公司诉讼案件容易接受客户不合理的解释。客户管理人员向审计员做了虚假陈述。66%的上市公司虚假陈述涉及公司高层管理人员。2%的人因缺乏经验或时间限制而停止深入调查。36%涉及注册会计师诉讼。发现审计员发现了问题，没有进行深入调查或有疑问。CGA审计程序和技术，22。分析评论-注意事项。1.重要客户和高风险客户不应过分依赖分析审查2。丰富的审计经验积累可以减少确认偏差。成本效益原则，CGA审计程序和技术，23。审计的重要性，1。不同报告用户关注角度的定义和理解。计算重要性在审计工作中的重要性。重要性在这种情况下的应用审计工作中的其他重要注意事项重要性的应用不当。CGA审计程序和技术，24。审计重要性定义和理解，定义：被审计单位会计报表中虚假报告或遗漏的严重程度对会计报表使用者判断和决策的影响。理解：1对于审计师来说，重要性是衡量会计报表是否合理和公平的工具。2从报表使用者的角度来看，如何在审计工作中考虑重要性：有哪些可能的错误？用户如何使用报告？错误对用户决策的影响是什么？CGA审计程序和技术，25，审计重要性不同报告用户的关注，1。总的来说，要注意企业的盈利能力、资产质量和偿付能力。投资者关注盈利能力和可持续增长。债权人关注盈利能力、偿付能力、抵押资产价值和各种比率(银行)4。债券持有人注重偿债能力。税务机关注意扣款项目的正确性。管理层关注盈利能力是否满足奖励条件等。CGA审计程序和技术。审计重要性-在审计工作中的应用，审计计划阶段：初步确定重要程度，以确定要收集的审计证据的数量。审计报告阶段：根据调整后的报表重新考虑重要性水平，以确定审计程序是否得到充分实施。CGA审计程序和技术，27，审计重要性重要性的计算，定性和定量考虑：1。处于盈亏平衡点的企业(ST税收考虑-开始获利年度)2。财务比率从可接受到不可接受的变化(配股、发行股票、首次发行)3。影响重要合同的履行(如借款)4。影响红利，红利计划5。其他条件(如实现利润预测或分析师预测)对重要性计算的影响通常通过选择较低的计算比率来反映。CGA审计程序和技术，28。审计重要性-重要性计算(续)。数量考虑：1。利润总额的5%-10%。毛利的5%-5%(适用于亏损或利润较低的新公司和商品流通企业)3。营业收入的5%-5%。所有者(股东)权益的5%-5%。占总资产的5%-1%(适用于投资大但未进入正常经营的公司)5%-5%的费用(适用于非盈利组织，如办公室、分支机构等。)，CGA审计程序和技术，29，审计重要性重要性的计算(续)。注：1。通常情况下，报表使用者更关注损益表，因此重要性的计算大多与损益表数据相关。2.在以下情况下，应考虑是否提前调整未批准的数据：存在季节性影响大、年度损益金额大且波动大的非经常性项目，或伴随利润变动的随机性大的项目。关于报告级重要性水平的选择，国内标准是如何规定的？CGA审计程序和技术，30，审计的重要性-在这种情况下的应用，1。使用的方法：总利润，收入，毛利和资产2。中期审计期间，全年按10个月计算。审计结束时，根据全年未审计的报告再次计算。3.根据利润和年终奖金对利润总额的调整计算的股息。4.敏感因素的影响(接受委托时首次采用较低的计算比例)。在审核取样期间，报告阶段用于测量未调整的不合格的影响。补充案例-报告阶段的应用，CGA审计程序和技术，31。审计重要性-审计工作中的其他考虑因素，1。报告表的重要性级别的分布-分布是必要的吗？如何分配？练习：账户重要性水平一般为报告重要性的1/3至1/6，报告重要性的20%至50%，抽样重要性一般为报告重要性的75%(统计抽样用于确定样本数量)。2.在分析综述中，重要性判断用于判断异常事件的波动率。变化的绝对量是否超过账户或评估的重要性是重要的3。审计过程中发现的错误通常被确定为小于或等于报表重要性5%的小错误，不需要记录为未经调整的差异4。综合会计报表重要性的确定一般应分别计算每个实体和综合报表的重要性水平，CGA审计程序和技术，32，审计重要性-不当使用，1。滥用重要性2。没有重要性的概念。CGA审计程序和技术，33，实质性测试和合规性测试的比较，测试目的实质性测试：确认交易和余额的存在(发生)、完整性和准确性。符合性测试：内部控制是否有效运行测试方法实质性测试：检查文件、检查资产、直接确认、重新计算符合性测试：检查文件、观察、调查和重新执行。例如：审核员在客户检查发行一致性测试中检查控制要素的有效性(发行人需要检查发票、申请表和适当的批准)，检查和审查并批准记录，而实质性测试则侧重于检查信息的准确性和有效性(例如支票和发票金额是否一致)。然而，这两项测试和检查的文件可能是一致的(支票和发票)，CGA审计程序和技术，34，双重用途测试。在一项测试中，应注意控制的有效性和会计报表中项目数量的错报或遗漏：1。在设计审计程序时，应注意获得两个测试中每一个所需的证据；2.从两个方面评价会计信息和检验结果；3.如果有许多测试环节，在设计审计符号和记录错误时，可以考虑区分两个测试，以便于评估结果，CGA审计程序和技术，35中期审计和最终审计。聚焦中期审计聚焦合规性测试最终审计聚焦资产负债表项目和剩余期间业务的实质性测试实质性测试在中期审计期间是否可以执行实质性测试主要取决于项目重要性和风险评估损益表项目和相关项目中期实质性测试资产负债表项目测试可以在最终审计实践中考虑。对于新客户、内部控制或年度内业务发生较大变化的客户、集团客户、经济业务复杂或业务量大的客户、审计报告时间要求紧迫的客户，应尽可能安排中期审计，CGA审计程序和技术，36、会计项目的审计目的、审计目的：评估和分担诚信权利或义务。 上述会计报表项目目标的表述和披露应由客户管理层确定，注册会计师应进行验证，具体会计报表项目的审计程序应围绕上述目标进行。 我们还应该注意什么？会计报表的总体合理性包括权利和义务，其他目标包括资产负债表项目和损益表项目，CGA审计程序和技术，37，容易出错的会计项目，应收账款营业收入，存货，固定资产，基于错误频率和金额的应付账款统计，CGA审计程序和技术，38，营业收入审计目的。交易的真实性、金额的完整性、会计处理的正确性、正确销售退货的截止日期、正确披露销售折扣和折让、CGA审计程序和技巧、39、营业收入审计-主要审计程序、1审核和添加明细账、总账、报表、浏览明细账。2.审核销售合同、销售发票、商品价格表、收银机、运单、会计凭证等文件中所列的商品规格、金额、日期等要素。3找出主要业务本质，检查客户收入确认标志的正确性。4.分析收入和毛利的波动(按月和种类)以及波动的原因。5 .根据公司的信贷政策审查销售折扣的计算、折扣金额的计算和会计处理的正确性。6检验期后异常销售和销售退货。7在截止日期前后检查运输文件。其他必要的审计程序。CGA审计程序与技术，40，本案例中的营业收入审计说明(1)，实质性测试和符合性