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村集体经济组织会计,基层财政干部培训,第一章村集体经济组织会计工作的组织与管理第二章村集体经济组织的会计基础知识第三章村集体经济组织一般业务会计处理第四章村集体经济组织特殊业务处理（一）第五章村集体经济组织特殊业务处理（二）,目录,第五章村集体经济组织特殊业务处理(二),第一节农作物生产型村集体经济组织会计业务处理第二节林木种植型村集体经济组织会计业务处理第三节养殖型村集体经济组织会计业务处理,第一节农作物生产型村集体经济组织会计业务处理,一、成本计算对象,二、成本计算期,农作物生产是指以大田作物栽培和蔬菜栽培为主的农业种植业。农作物生产型村集体经济组织一般开设有村属农场，生产粮食、蔬菜等农作物。该类型村集体经济组织的主要业务包括购买农作物种子、计算农产品生产成本并出售农产品等。本节我们只就农作物成本计算过程进行讲解，与工业品生产型村集体经济组织相似的业务不再重复介绍。,村集体经济组织应根据农作物生产特点和成本管理要求，按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。一般来说，种植业主要产品为小麦、水稻、大豆、玉米等主要产品，应单独作为成本计算对象核算其生产成本；而对于在这些主要产品生产过程中生产的副产品可合并核算其生产成本。,农作物的成本计算期应与农产品生产周期相一致，包括其从播种、栽培、成熟到形成入库农产品或者可以对外出售的农产品的期间，并在农作物产出的月份计算成本。从收获农产品成本核算的截止时点来看，由于农作物种植一般具有季节性强、生产周期长、经济再生长和自然再生长交织的特点，生产成本计算的截止时间因农作物种植的特点而异。如粮、豆的成本应算至入库或在场上能够销售；棉花的成本应算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等作物成本应算至纤维等初级产品；草成本算至其为干草；不入库的鲜活产品的成本应算至销售；入库的鲜活产品成本应算至入库；年底尚未脱粒的作物，其成本计算期为年底，但其产品成本应预提脱粒费用，下年度实际发生的脱粒费用与预提费用的差额，由下年同一产品负担。,三、成本项目,1.直接材料，指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。2.直接人工，指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。3.其他直接费用，如机械作业费、排灌费、田间运输费等。4.间接费用，指应摊销、分配计入各农作物的间接生产费用，如农场管理人员的工资、农场固定资产的折旧费等。5.往年费用，是指多年生作物投产前发生的按规定的摊销方法计算并摊入本期产品成本的费用。,大田作物包括粮食作物和经济作物，大田作物主要产品的生产成本计算应采用品种法。即以主要农产品品种为成本计算对象，并按其设置生产成本明细账，汇集各项生产费用。产品生产成本的计算要在产品产出月份进行，成本计算期与产品生产周期相一致。大田作物的成本计算包括生产总成本归集、单位面积成本计算和主产品单位产量成本。,四、大田作物生产成本的计算,2.业务举例：例5-1：北华村农场种植小麦，播种面积100公顷，2010年为种植生产小麦发生下列费用支出：（1）领用小麦种子90000元，农药22500元，化肥165000元等库存物资；（2）发生并用现金支付农场作业人员工资25000元；（3）用现金支付机械作业费、田间运输费等其他直接费用106000元；（4）用现金支付农场生产过程中的其他间接费用共计16000元，其中：固定资产折旧费7000元，生产管理人员工资2000元和其他间接费用7000元。北华村农场小麦生产的会计分录：（1）领用小麦种子等库存物资时：借：生产成本小麦277500贷：库存物资种子90000农药22500化肥165000（2）发生并发放作业人员工资时：借：生产成本小麦25000贷：应付工资25000借：应付工资25000贷：现金25000,2.业务举例：（3）用现金支付机械作业费、田间运输费等其他直接费用106000元；（4）用现金支付农场生产过程中的其他间接费用共计16000元，其中：固定资产折旧费7000元，生产管理人员工资2000元和其他间接费用7000元。北华村农场小麦生产的会计分录：（3）用现金支付机械作业费等其他直接费用时：借：生产成本小麦106000贷：现金106000（4）用现金支付其他间接费用时：借：生产成本小麦16000贷：应付工资2000累计折旧7000现金7000发放管理人员工资时：借：应付工资2000贷：现金2000大田作物的总成本=277500+25000+106000+16000=424500（元）大田作物的单位面积成本=424500100=4245（元）,大田作物主产品成本的计算,1.大田作物主产品成本计算公式,某种大田作物主产品单位产量成本=（该种作物总成本-副产品价值）该种作物主产品产量,两种方法：一是估价法；就是用总成本减去对副产品按市场价格进行的估价；二是比率法，就是按照一定比率把总成本在主产品和副产品之间进行分配。具体公式如下：总成本分配率=待分配的成本总额分配标准之和（一般按计划价格总额之和）主产品的成本分配额=分配率主产品的计划价格总额副产品的成本分配额=总成本-主产品的成本分配额,2.大田作物主、副产品成本分配方法,3.业务举例：例5-2：北华村农场第1生产小组2010年收获小麦900000公斤，每公斤计划成本为0.4元，一条麦秸1125000公斤，每公斤计划成本为0.02元，当年实际发生的总成本为424500元，用比率法计算小麦和麦秸的实际成本。（1）总成本分配率=424500（0.4900000+0.021125000）=1.11（2）副产品麦秸的成本分配额=225001.11=24975（元）主产品小麦的成本分配额=424500-24975=399525（元）,北华村农场农作物种植成本计算单2010年6月30日单位：元,第二节林木种植型村集体经济组织会计业务处理,一、林木资产概述,二、经济林木资产的核算,林木种植型村集体经济组织一般开设有村属果园或林场，主要业务为经济型林木与非经济型林木的核算。,林木资产包括经济型林木和非经济型林木两类。经济型林木资产作为生产工具能够重复性生产产品；非经济型林木砍伐后能够售出从而实现其成本补偿。对村集体经济组织的林木资产进行核算应设置“林木资产”账户，并按“经济林木”和“非经济林木”进行明细核算。,1.账户的设置林木资产经济林木（某某树苗）经济林木（某某树抚育）经济林木（某某育成树）2.经济林木投产前的业务核算经济林木投产前的核算主要是对育苗成本和定植抚育活动所进行的核算，树苗的育苗成本包括苗圃生产费用和起苗费用。,业务举例：例5-3：中兴果园果树组经营果树苗20000株，未起苗前的苗圃费用为60000元，其中40000元为领用库存物资，20000元为发放果树组员工工资；借：林木资产经济林木（果树苗）60000贷：库存物资40000应付工资20000例5-4：中兴果园果树组将上述果树苗14000株起苗，发生起苗费用2800元，用现金支付，按起用株数比例法计算树苗产成品成本，起苗后其中10000株用于定植抚育，4000株以每株5元的价格出售；每株树苗成本=起苗前生产费用（起用株数+未起用株数）=60000（14000+6000）=3（元）树苗在产品成本=未启用株数每株成本=60003=18000（元）树苗产成品成本=启用株数每株成本+起苗费用=140003+2800=44800（元）树苗产成品单位成本=4480014000=3.2（元）出售树苗成本=3.24000=12800（元）抚育树苗成本=3.210000=32000（元）借：经营支出12800林木资产经济林木（果树抚育）32000贷：林木资产经济林木（果树苗）44800,业务举例：例5-5：中兴果园果树组为抚育果树，领用库存化肥1000元，用现金支付人工费600元，同时为防治病虫害，以现金支付果树喷洒药剂费用200元；借：林木资产经济林木（果树抚育）1800贷：库存物资化肥1000现金800,3.经济林木投产时的核算经济林木投产意味着林木育成，可以提供林产品，经济林木由抚育阶段转为育成树阶段，应该将经济林木的账面营造成本进行结转。,业务举例：例5-6：中兴果园某种果树本期营林面积2000亩，本期育成面积400亩，从定植到育成需4年时间。尚有800亩已抚育2年，400亩抚育1年，400亩刚刚植入。本期累计营林费用合计为324000元；抚育中的林木折算为育成林木的数量=8002/4+4001/4+4000=500（亩）分配率=324000（400+500）=360育成林木的成本=400360=144000（元）借：林木资产经济林木（育成果树）144000贷：林木资产经济林木（果树抚育）144000,3.经济林木投产后的核算经济林木投产后所发生的费用，我们通称为采割成本，采割成本的计算期间要结合经济林木的具体品种来确定，具体如下：（1）有加工设备的：橡胶算至加工成干胶片、茶算至加工成商品茶、果算至装箱（筐）；（2）没有加工设备的：橡胶算至采割鲜胶乳、茶算至采摘鲜叶等。其主要成本由经济林木本年成本摊销和管护费用组成。,业务举例：例5-7：中兴果园年末摊销本年度投产的苹果树成本，其账面成本为120000元，预计可使用10年，果树的净残值率为5%。则：该苹果数预计净残值=1200005%=6000（元）该苹果树每年摊销额=（120000-6000）10=11400（元）借：经营支出苹果11400贷：林木资产经济林木（苹果树）11400,4.经济林木减少的核算经济林木的减少主要包括经济林木的采伐出售、对外投资、死亡毁损。,业务举例：例5-8：中兴果园因洪水冲毁苹果树50株，其账面价值为7000元，经保险公司确认赔偿7500元。借：应收款7500贷：林木资产经济林木（苹果树）7000其他收入500例5-9：中兴果园由于修建高速公路，采伐果树林，该树林出售给乡木材厂，价款6000元，已存入银行，其实际成本4600元。借：银行存款6000贷：经营收入林业收入6000借：经营支出林业支出4600贷：林业资产经济林木4600,三、非经济林木资产的核算,1.账户的设置林木资产非经济林木（非经济林木的名称）2.非经济林木资产的核算,业务举例：例5-10：中兴林场为绿化单位，进行绿化用杨树种植，本年度发生的郁闭前培植费用如下：投入肥料800元，灭虫农药900元，应付机械灌水费用3000元，应付固定员工的工资6000元。借：林木资产非经济林木（杨树）10700贷：库存物资肥料800农药900内部往来3000应付工资6000例5-11：中兴林场为绿化单位，进行绿化用杨树种植，本年度发生的郁闭后管护费用如下：投入肥料800元，灭虫农药900元，应付机械灌水费用3000元，应付固定员工的工资6000元。借：其他支出10700贷：库存物资肥料800农药900内部往来3000应付工资6000,第三节养殖型村集体经济组织会计业务处理,一、牲畜（禽）资产概述,二、账户设置,养殖型村集体经济组织一般开设有村属养殖场，是以养殖畜、禽为主的村集体经济组织，其主要业务为幼畜（禽）、育肥畜（禽）、产役畜（禽）的核算。,村集体经济组织的牲畜（禽）资产可按其用途分为役畜、产畜（禽），以及幼畜（禽）和育肥畜（禽），其中役畜和产畜（禽）统称为产役畜。产畜是指供繁殖、剪毛、产奶及产蛋用的牲畜和家禽；役畜是指供劳役用的牲畜。产畜和役畜在性质上属于劳动资料，因此属于生产性农业资产。幼畜及育肥畜是指未成龄的猪、羊、鸡等小畜（禽）。它们可以直接提供产品，也可以转作产役畜。,牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜产役畜,三、幼畜及育肥畜资产的核算,幼畜及育肥畜在资产性质上类似于存货资产。幼畜及育肥畜的核算主要包括增加、自繁、减少、与产役畜转换等。,业务举例：例5-12：全明村养殖场发生了下列经济业务：（1）购入了200只健仔猪，每头200元，购买价格为40000元，以银行存款支付，另发生运费400元，以现金支付。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜40400贷：银行存款40000现金400（2）在该批小猪饲养过程中发生各种饲养支出共计26000元，其中消耗本村的库存物资24000元，支付饲养员工资2000元。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜26000贷：库存物资饲料24000现金2000（3）有两头小猪在饲养过程中因病死亡，此时该批小猪的实际总成本为66400元，每头小猪的单位成本为332元。经对小猪的生病原因进行分析后，发现是饲养员使用了不符合规定的饲料造成，为此由饲养员赔偿损失金额的50%。借：内部往来饲养员332其他支出332贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜664,业务举例：例5-12：全明村养殖场发生了下列经济业务：（4）将剩余的198头小猪再饲养一段时间，累计发生了各项饲养费用共计20000元，其中耗用库存物资18000元，支付饲养员工资2000元。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜20000贷：库存物资饲料18000现金2000（5）发生育肥舍折旧费用1000。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜1000贷：累计折旧1000（6）将198头育肥猪出售，售价为每斤6元，该批猪平均的重量为95斤，款项为112360元，已通过银行收取款项。该批猪的实际总成本=40400+26000-664+20000+1000=86736（元