新政府会计制度培训概要

政府会计制度培训概要财政部下发关于印发政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的通知（财会201725号）文件，各行政事业单位将于2019年1月1日起执行新制度。为顺利贯彻落实，决定举办政府会计制度培训班，概要如下：一、培训对象 各乡镇（街道）、开发区、各有关行政事业单位负责部门决算、政府财务报告编制的财务人员；教育局机关及二级机构、各中心校、局直学校、高中的财务人员；县财政局相关人员。二、培训内容：（一）第一天上午培训内容1、政策背景讲解2、政府会计基本准则（1） 总则a、预算会计的概念、什么是收付实现制b、财务会计的概念、什么是权责发生制c、决算报告和财务报告（2） 政府会计信息质量要求 可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性、重要性（3） 政府预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余预算会计恒等式日常：资金结存=各结转结余相加+预算收入-预算支出年末：资金结存=各项结转结余之和（4） 政府财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用财务会计恒等式资产=负债+净资产（5） 政府决算报告和财务报告（6） 附则预算会计体系财务会计体系政府会计特征核算基础收付实现制权责发生制双基础核算对象预算执行过程中发生的全部收入和全部支出各项经济业务或者事项双体系核算结果预算收支执行情况财务状况，运行情况和现金流量等的会计双目标会计5+3素会计双等式结转结余+预算收入-预算支出=资金结存资产=负债+净资产（净资产=收入-费用）双功能政府双报告决算报告财务报告双报告3、政府会计的基本方法（1） 记账方法：借贷记账法，有借必有贷，借贷必相等（2） 记账凭证：原始凭证，记账凭证（3） 账务处理程序：原始凭证-记账凭证-总账、明细账-报表4、具体准则和会计制度（1） 具体准则和会计制度的总体概述政府会计制度核算模式：平行记账，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。（2） 预算会计核算a、预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余b、预算收入预算收入类会计科目16001财政拨款预算收入26101事业事业预算收入36201事业上级补助预算收入46301事业附属单位上缴预算收入56401事业经营预算收入66501事业、 新增债务预算收入76601 新增非同级财政拨款预算收入86602事业投资预算收益96609其他预算收入c、预算支出预算支出类会计科目107101行政行政支出117201事业事业支出127301事业经营支出137401事业上缴上级支出147501事业对附属单位补助支出157601事业、新增投资支出167701事业、新增债务还本支出177901其他支出 d、预算结余预算结余类会计科目188001资金结存198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301事业专用结余248401事业经营结余258501其他结余268701事业非财政拨款结余分配（二）第一天下午培训内容1、 预算会计核算举例a、 预算会计收入分录举例直接支付方式：借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入授权支付方式：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入b、 预算会计支出分录举例授权支付方式：借：行政支出/事业支出贷：零余额账户用款额度c、 预算会计年底收入结转分录举例借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转d、 预算会计年底支出结转分录举例借：财政拨款结转贷：行政支出/事业支出 2、财务会计核算a、财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用b、收入财务会计收入类会计科目594001财政拨款收入604101事业事业收入614201事业上级补助收入624301事业附属单位上缴收入634401事业经营收入644601新增非同级财政拨款收入654602事业投资收益664603新增捐赠收入674604新增利息收入684605新增租金收入694609其他收入c、收入分录举例取得财政拨款财务会计分录直接支付方式：借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬等贷：财政拨款收入授权支付方式：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入d、费用财务会计费用类会计科目705001业务活动费用715101事业单位管理费用725201事业经营费用735301新增资产处置费用745401事业上缴上级费用755501事业对附属单位补助费用765801事业、新增所得税费用775901其他费用e、费用分录举例直接支付方式：借：业务活动费用贷：财政拨款收入授权支付方式：借：业务活动费用贷：零余额账户用款额度f、净资产编码科目名称核算内容3001累计盈余1、历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额；2、无偿调入调出资产产生的净资产变动额；3、规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额；4、对以前年度盈余的调整3101专用基金事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等3201权益法调整事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。3301本期盈余本期各项收入、费用相抵后的余额；年末转入本年盈余分配3302本年盈余分配本年度盈余分配的情况和结果；年末转入累计盈余3401无偿调拨净资产无偿调入调出非现金资产引起的净资产变动；年末转入累计盈余3501以前年度盈余调整本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项；期末转入累计盈余g、净资产分录举例月末结转本期收入：借：各项收入 贷：本期盈余月末结转本期费用：借：本期盈余 贷：各项费用年末结转本期盈余：借：本期盈余 贷：本年盈余分配本年盈余分配转入累计盈余借：本年盈余分配 贷：累计盈余（三）第二天上午培训内容1、财务会计核算a、资产类流动资产会计科目序号编码科目名称序号编码科目名称11001库存现金101215应收股利21002银行存款111216应收利息31011零余额账户用款额度121218其他应收款41021其他货币资金131219坏账准备51101短期投资141301在途物品61201财政应返还额度151302库存物品71211应收票据161303加工物品81212应收账款171401待摊费用91214预付账款序号编码科目名称序号编码科目名称181501长期股权投资271801公共基础设施191502长期债券投资281802公共基础设施累计折旧（摊销）201601固定资产291811政府储备物资211602固定资产累计折旧301821文物文化资产221611工程物资311831保障性住房231613在建工程321832保障性住房累计折旧241701无形资产331891受托代理资产251702无形资产累计摊销341901长期待摊费用261703研发支出351902待处理财产损溢b、资产类科目分录举例“待摊费用”科目借：待摊费用 贷:财政拨款收入/ 零余额账户用款额度/ 银行存款等 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用“固定资产”科目 购置：借：固定资产 贷 : 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 折旧：借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用 贷：固定资产累计折旧c、负债类序号编码科目名称序号编码科目名称362001事业短期借款442304事业应付利息372101应交增值税452305事业预收账款382102其他应交税费462307其他应付款392103应缴财政款472401新增预提费用402201应付职工薪酬482501事业长期借款412301事业应付票据492502长期应付款422302应付账款502601新增预计负债432303 行政应付政府补贴款512901受托代理负债d、负债类分录举例“应付职工薪酬”科目计提工资：借：业务活动费用 / 单位管理费用贷：应付职工薪酬财政非统发：借：应付职工薪酬工资贷：财政拨款收入 / 银行存款（实发部分） 应付职工薪酬个人部分社保费、公积金 其他应交税费个人所得税支付社保费、公积金借：业务活动费用/单位管理费用（单位部分）应付职工薪酬个人部分社会保险费、公积金 其他应交税费个人所得税贷：财政拨款收入/ 零余额账户用款额度/银行存款等（四）第二天下午培训内容1、报表部分：财务会计报表、预算会计报表财务报表预算会计报表编号报表名称编制期编号报表名称编制期会政财 01 表资产负债表月度、年度会政预 01 表预算收入支出表年度会政财 02 表收入费用表月度、年度会政预 02 表预算结转结余变动表年度会政财 03 表净资产变动表年度会政预 03 表财政拨款预算收入支出表年度会政财 04 表现金流量表年度附注年度2、政府会计制度科目衔接序号操作步骤工作内容1编制2018科目余额表1、编制原账科目余额表（2018.12.31，总账系统有）；2、根据要求编制部分科目明细余额表（附表1、2）2按照新制度设立2019 年1月1日的新账3按照本规定要求登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额1、将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目 （行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3） ；2、将未入账事项登记新账科目3、对相关新账科目余额进行调整4按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。5根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。三、以行政单位为例，举例如下，可参考举例1：2018年1月某行政单位通过财政直接支付办公费3000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额财政直接支付办公费业务活动费用-商品和服务费用3000财政直接支付办公费行政支出-基本支出-日常公用经费-办公费3000财政直接支付办公费财政拨款收入3000财政直接支付办公费财政拨款预算收入3000举例2：2018年1月某行政单位收到财政授权拨款收入50000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额收到财政授权拨款零余额账户用款额度50000收到财政授权拨款资金结存-零余额账户用款额度50000收到财政授权拨款财政拨款收入50000收到财政授权拨款财政拨款预算收入50000举例3：2018年1月某行政单位通过财政授权支付办公费3000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额财政授权支付办公费业务活动费用-商品和服务费用3000财政授权支付办公费行政支出-基本支出-日常公用经费-办公费3000财政授权支付办公费零余额账户用款额度3000财政授权支付办公费资金结存-零余额账户用款额度3000举例4：2018年1月元月份通过授权支付全年租赁费12000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额元月份通过授权支付全年租赁费待摊费用12000元月份通过授权支付全年租赁费行政支出-基本支出-日常公用经费-租赁费12000元月份通过授权支付全年租赁费零余额账户用款额度12000元月份通过授权支付全年租赁费资金结存-零余额账户用款额度12000举例5：2018年1月元月底摊销当月租赁费1000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额元月份分摊租赁费业务活动费用-商品和服务费用1000元月份分摊租赁费待摊费用1000举例6：2018年1月通过授权支付购置电脑及打印机各1台，共计7200元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额元月份通过授权支付购置电脑及打印机各1台固定资产7200元月份通过授权支付购置电脑及打印机各1台行政支出-基本支出-日常公用经费-办公设备购置7200元月份通过授权支付购置电脑及打印机各1台零余额账户用款额度7200元月份通过授权支付购置电脑及打印机各1台资金结存-零余额账户用款额度7200举例7：2018年1月计提折旧100元（电脑、打印机折旧年限6年）记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额元月份计提折旧业务活动费用-商品和服务费用100元月份计提折旧固定资产累计折旧100举例8：2018年1月计提工资20000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额元月份计提工资业务活动费用-工资福利费用20000元月份计提工资应付职工薪酬基本工资20000举例9：2018年1月财政直接支付方式实发工资18000元，代扣个人部分养老金500元，代扣个人部分职业年金500元，代扣个人部分医保金500元，代扣个人部分住房公积金500元。记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额发放元月份工资应付职工薪酬基本工资20000发放元月份工资行政支出-基本支出-人员经费-基本工资18000发放元月份工资财政拨款收入18000发放元月份工资财政拨款预算收入18000发放元月份工资应付职工薪酬个人部分社保费1500发放元月份工资应付职工薪酬个人部分住房公积金500举例10：2018年1月通过财政授权支付社保费、公积金4000元（含个人部分养老金500元，个人部分职业年金500元，个人部分医保金500元，个人部分住房公积金500元；单位部分养老金500元，单位部分职业年金500元，单位部分医保金500元，单位部分住房公积金500元）。记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额通过财政授权支付社保费、公积金应付职工薪酬个人部分社保费1500通过财政授权支付社保费、公积金行政支出-基本支出-人员经费-机关事业单位基本养老保险1000通过财政授权支付社保费、公积金应付职工薪酬个人部分住房公积金500通过财政授权支付社保费、公积金行政支出-基本支出-人员经费-职业年金缴费1000通过财政授权支付社保费、公积金业务活动费用-工资福利费用2000通过财政授权支付社保费、公积金行政支出-基本支出-人员经费-职基本医疗保险缴费1000通过财政授权支付社保费、公积金零余额账户用款额度4000通过财政授权支付社保费、公积金行政支出-基本支出-人员经费-住房公积1000通过财政授权支付社保费、公积金资金结存-零余额账户用款额度4000举例11：2018年1月底结转当月收到的收入71000元记账凭证财务会计预算会计摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额月末结转收入财政拨款收入71000月末结转收入本期盈余71000举例12：2018年1月底结转当月费用29100元记账凭证摘要财务会计预算会计科目借方金额贷方金额科目借方金额贷方金额月末结转费用本期盈余29100月末结转收入业务活动费用-商品和服务费用29100举例13：2018年12月底结转当年的本期盈余29800元（含1-12月的折旧费1200元、1-12月的租赁费12000元，故当年的本期盈余=收入71000-工资福利费用22000-办公费6000-租赁