CMA P1冲刺讲义-3绩效管理

第三章:绩效管理,3.1.成本计量与差异计量3.2.责任中心与报告分部3.3绩效评估,一.差异分析公式的总览,3.1.差异分析,二.静态预算与弹性预算I.静态预算在期初，根据预算的产量和标准的成本编制，用于指导下一期的经营II.弹性预算在期末，根据实际的产量和标准的成本编制，用于评估短期财务绩效，III.静态预算差异=实际值静态预算值=弹性预算差异+销售量差异三.弹性预算差异的分解I.基本概念a.有利差异(F)=增加企业短期的经营收益b.不利差异(U)=减少企业短期的经营收益,II.销售价格差异a.销售价格差异=AQ(APSP)AQ=实际产量AP=实际价格SP=预算价格,III.直接材料差异a.弹性预算差异=价格差异+数量差异b.价格差异=AQAR(APSP)如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量c.数量差异=AQSP(ARSR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际材料耗用量AP=单位材料的实际价格SR=单位产品的预算材料耗用量SP=单位材料的预算价格,IV.直接人工差异a.弹性预算差异=工资率差异+效率差异b.工资率差异=AQAR(APSP)c.效率差异=AQSP(ARSR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=单位工时实际工资率SR=单位产品的预算人工工时SP=单位工时预算工资率,V.混合差异和产量差异a.混合差异X要素的混合差异=ATQSPX(A%XS%X)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量SPX=X的预算价格A%X=X的实际投入占比S%X=X的预算投入占比,综合的混合差异=(AQxSPx+AQySPy+AQzSPz)ATQ(S%xSPx+S%ySPy+S%zSPz)AQx=X的实际投入量SPx=X的预算价格S%x=X的预算投入占比AQy=Y的实际投入量(Spy=Y的预算价格S%y=Y的预算投入占比AQz=Z的实际投入量SPz=Z的预算价格S%z=Z的预算投入占比ATQ=所有要素实际产量的实际投入量=AQx+AQy+AQz,b.产出差异X要素的产出差异=S%XSPX(ATQAQSR)S%X=X的预算投入占比SPX=X的预算价格ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产品的标准混合要素投入总量,综合的产量差异=(ATQAQSR)(S%xSPx+S%ySPy+S%zSPz)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产量的标准混合要素投入总量S%x=X的预算投入占比SPx=X的预算价格S%y=Y的预算投入占比Spy=Y的预算价格S%z=Z的预算投入占比SPz=Z的预算价格c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）=组合差异+产量差异,VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配）a.弹性预算差异=实际值分配值b.弹性预算差异=分配率差异+效率差异c.效率差异=AQSP(ARSR)当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么若直接人工是有利（不利）的效率差异，则变动间接费用效率差异也是有利（不利）d.开支差异=AQAR(APSP)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=实际的变动费用分配率SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率,VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配）a.固定间接费用差异=实际值分配值b.固定间接费用差异=开支差异+产量差异弹性预算差异=耗费差异c.开支差异=AFCSQSRSP弹性预算差异=开支差异,d.产量差异=SRSP(SQAQ)AFC=实际发生的额固定成本AQ=实际产量SQ=预算产量SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率SQAQ不利差异；SQAQ有利差异SQSRSP=期初预算的固定费用,VIII.间接费用差异汇总a.4项差异分析=变动间接费用开支差异+变动间接费用效率差异+固定间接费用开支差异+固定间接费用产量差异b.3项差异分析=间接费用开支差异+变动间接费用效率差异+固定费用产量差异c.2项差异分析=间接费用弹性预算差异+固定费用产量差异,四、销售量差异的分解I.销售量差异=销售组合差异+销售量差异II.销售组合差异a.X产品的销售组合差异=ATQCMUX(A%XS%X)ATQ=实际总销量CMUX=X的预算单位边际贡献A%X=X的实际销售占比S%X=X的预算销售占比,b.销售组合差异=(AQxCMUx+AQyCMUy+AQzCMUz)ATQ(S%xCMUx+S%yCMUy+S%zCMUz)AQx=X的实际销量CMUx=X的预算边际贡献S%x=X的预算销量占比AQy=Y的实际销量CMUy=Y的预算边际贡献S%y=Y的预算销量占比AQz=Z的实际销量CMUz=Z的预算边际贡献S%z=Z的预算销量占比ATQ=实际总销量=AQx+AQy+AQz,III.销售数量差异a.X产品的销售数量差异=S%XCMUX(ATQSTQ)S%X=X的预算销售占比CMUX=X的预算单位边际贡献ATQ=实际总销量STQ=预算总销量,b.销售数量差异=(ATQSTQ)(S%xCMUx+S%yCMUy+S%zCMUz)ATQ=实际总销量STQ=预算总销量S%x=X的预算销量占比CMUx=X的预算边际贡献S%y=Y的预算销量占比CMUy=Y的预算边际贡献S%z=Z的预算销量占比CMUz=Z的预算边际贡献c.销售数量差异=市场规模差异+市场份额差异,IV.市场规模差异a.市场规模差异=SMSh%WACMU(AMSSMS)SMSh%=预算市场份额WACMU=预算加权平均单位边际贡献AMS=实际市场规模SMS=预算市场规模V.市场份额差异a.市场份额差异=AMSWACMU(AMSh%SMSh%)AMS=实际市场规模WACMU=预算加权平均单位边际贡献AMSh%=实际市场份额SMSh%=预算市场份额,五、差异分析的用途I.差异能协助管理者通过例外管理来实施决策，使管理者把他们的精力集中在最关键的领域a.关注差异幅度大的领域b.关注差异频率大的领域,3-1.ABC公司按直接人工小时分配变动制造费用，变动制造费用效率有利差异为$25,000，造成这一差异的原因可能是A.雇佣技能较高的工人B.电费低于预期C.物料比预期消耗得少D.产量少于预期题解：判断变动制造费用的差异，选A变动制造费用有利的效率差意味着，单位产品的实际耗时0(ROI最低报酬率)0剩余收益0c.优点能够实现目标一致的原则考虑了部门使用资源的机会成本可以根据风险和投资类别调整最低报酬率d.缺点由于是绝对值所以会是规模大的部门收益不同的会计方法会得出不同净利润只关注短期，会减少对当期产生负面影响但对长期产生正面影响的战略性支出，比如研发、质量控制、人力资源开发、市场营销等确定最低报酬率是一大挑战,III.经济增加值a.经济增加值=税后净经营利润加权平均的资本成本平均投资金额平均投资金额=长期负债+所有者权益,六.平衡计分卡I.财务维度a.销售额：销售预测准确度、销售回报率、销售增长趋势b.流动性：资产、存货、应收账款周转率、现金流量c.获利能力：收益增长率、投资回报率、剩余收益、经济附加值d.市值：市场增值、股价、债券评级,II.顾客维度a.市场份额：整体市场份额、市场份额增长率、品牌认知b.客户获得：新顾客数量、面向新客户的总销售额c.客户满意度：客户退货、客户投诉、客户调查d.客户保留：各类客户的保留率、客户增长率e.质量：质保费f.及时性：订货至交货所需的时间、及时送货次数,III.内部流程a.生产率：周期时间、效益、效率、差异、废料b.质量：缺陷、退货、废料、返工、调查、质保c.安全性：事故、保险索赔、事故后果d.加工时间：准备时间、周转时间、订货交付时间e.品牌管理：广告数量、调查、最新报道,IV.学习和成长a.技能发展：员工培训时间、技能改进、管理者的胜任能力b.员工激励和授权：员工平均建议数量、已采纳的建议c.新产品：新专利新产品的数量、设计变更次数、研发技能d.竞争力：员工流动率、经验、客户满意度e.团队合作表现：调查、与其他团队共享成果的次数、多组合作项目的次数、激励共享所占比例、员工士气和企业文化,3-7.一家专门生产电脑键盘的公司，其维修部门修理生产部门所用的设备。以下哪项应被用于评估该维修部门的业绩？A.实际和预算净收益之间的差异B.制造费用的总差异C.固定制造费用的产量差异D.维修部门对生产部门提出要求的响应时间，以及各个生产部门对维修部门的满意程度题解：成本中心绩效评估的判断，选D维修部门一般都是成本中心成本中心绩效考核的原则是以更低的成本，提供更好的服务成本中心的管理者不需要对收益的差异、制造费用的总差异和固定成本的产量差异负责,3-8.XYZ有限公司有四家客户。有关其收入和支出的详细信息如下所示。客户A客户B客户C客户D售出件数10,00020,00035,00050,000销售额$100,000$150,000$200,000$250,000销货成本$50,000$60,000$70,000$75,000配送成本$10,000$25,000$30,000$50,000订单处理成本$15,000$20,000$25,000$30,000管理费用$30,000$30,000$30,000$30,000折旧$20,000$20,000$20,000$20,000公用事业成本$10,000$10,000$10,000$10,000利润/（损失）($35,000)($15,000)$15,000$35,000对于售出的每件产品，哪家客户带来的客户级营业利润最高？A.客户A。B.客户B。C.客户C。D.客户D。,题解：基于作业成本法的顾客盈利能力的判断，选A顾客级成本指的是与顾客相关的成本顾客单位产出成本销售每一单位给顾客的作业成本，如产品的处理成本顾客批次成本与销售一批产品有关的作业成本，如订单处理成本、产品交付的成本顾客维持成本支持单独顾客的作业成本，如拜访顾客的成本分销渠道成本与一种特定销售渠道有关的作业成本，而不是与单位产品或产品批次或特定顾客相关的作业成本,3-9.ABC公司有两个分部，家电产品分部和施工设备分部。分别按照投资回报率和剩余收益来考核两个分部的经理。这两个分部的资本成本和投资回报率都分别为12%和16%。每个经理都在考虑一个投资回报率为14%的项目。根据当前针对经理人员的考核制度，其中哪个经理具有实施该项目的激励动力？A.两个经理都有B.两个经理都没有C.家电产品分部的经理有，但是施工设备部的经理没有D.施工设备分部的经理有，但是家电产品分部的经理没有,题解：投资中心绩效评估的判断，选D项目的投资回报为14%家电部门的考核指标为投资回报率，16%；如果家电部门接受该项目，则该部门的投资回报率会下降。因此，家电部门不会接受该项目施工部门的考核指标为剩余收益，资产成本为12%；如果施工部门接受该项目，因为项目的投资回报率大于该部门的资本成本，则该部门的剩余收益会大于零。因此，施工部门会接受该项目,3-10.ABC公司有几个分部，且采用分部利润进行业绩考核。由于分部之间存在销售业务往来，公司已经制定了内部转移价格成本加成10%。Red分部已经请求Green分部向其提供10,000件产品。Green分部产品外售时，售价为成本基础上加价60%。则公司的转移定价政策将会促使Green分部：A.把所有产品都转移给Red分部，因为所有的成本都已经弥补，还能赚10%的利润B.拒绝向Red分部提供产品，因为不能提供和外售一样的加价C.如果Green分部已经是满负荷运营，将会向