预算会计实务(3版）-第三章

第三章财政总预算会计概述学习目标本章着重阐述财政总预算会计的概念、任务、作用以及会计核算方法。通过本章学习，要求了解财政总预算会计的任务、作用，理解财政总预算会计的概念，掌握财政总预算会计的核算方法。第一节财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。总预算会计作为执行财政总预算的专门会计，它的核算对象是各级政府预算执行过程中的预算资金及其他财政性资金活动，具体反映为预算收入、预算支出和收支结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。总预算的收入，反映财政收入的规模、积累水平和缴入国库的进程；总预算的支出，反映财政支出的方向和预算拨款的过程；收支结余，反映预算收入和预算支出的差额。在执行总预算过程中发生的各项资金运动，会形成各种资产、负债及其净资产。所以，从总预算会计的核算对象来看，它既反映物质生产部门预算资金的集中和分配情况，也反映非物质生产部门预算资金的分配和使用情况；既反映行政、事业单位等非生产性支出的分配和使用，也反映基本建设单位、国有企业等扩大再生产支出的分配和使用；既反映财政收支的结余，又反映财政资金运动所形成的资产、负债和净资产。因此，相对其他专业会计而言，总预算会计的核算对象，更具有综合性和广泛性的特点。按照“统一领导，分级管理”的国家预算管理原则，我国实行一级政府一级预算，共有五级。同国家预算管理体系相一致，总预算会计组成体系也分为五级，即一级政府建立一级总预算，每一级总预算都在政府的财政部门设立总预算会计。总预算会计是同国家预算紧密相联的，是直接为国家预算的执行和管理服务的。各级总预算的执行是一个复杂的系统工程，除财政总预算会计直接经办总预算的核算和管理工作外，为了组织好各级总预算的执行工作，国家还指定一些专业部门的会计直接参与组织和监督各级总预算的执行工作，主要有两大会计系统一是中国人民银行和工商、农业等专业银行经理国家金库业务的国库会计系统，他们负责各级预算收入的收纳、划分、报解和库款的支拨，是各级财政部门的总出纳，也是各级总预算会计核算预算收支的会计资料来源。二是税务机关、海关等税收管理机关的预算收入征解会计。它们负责国家工商税收、关税以及国家指定负责征收的其他收入的征解会计核算工作。这两大系统的专门会计，遍及全国各地，与总预算会计有着十分密切的会计业务核算关系，与总预算会计形成一个相辅相成，互相协作的有机整体，都在为各级总预算的执行而服务。第二节财政总预算会计的任务和作用一、财政总预算会计的任务总预算会计是各级财政部门核算、反映和监督各级财政总预算执行情况的会计，它的主要职责是进行会计核算，反映预算执行情况，实行会计监督，参与预算管理和合理调度资金。总预算会计的基本任务有以下几个方面1正确、及时地处理日常账务核算工作总预算会计对各项预算资金的收付，往来款项的进出，都要进行会计核算，并要做到正确、及时。各种会计记录要日清月结，总账和各明细账必须核对一致，账面存款数要与国库的数字核对一致，要与收入机关核对各项收入数的入库数据。总预算会计除了做好日常的账务核算工作外，年度终了，还应组织年度财政总决算和行政、事业单位决算的审核和汇编工作，并根据现行财政管理体制的规定，办理上下级财政之间的年度结算工作，以及上下级财政之间调拨资金的清算工作。2合理调度财政资金由于预算收支有季节性的特点，总预算会计为了保证按计划及时供应资金，除了配合征收机关督促缴款单位及时足额上缴各项预算收入外，应当合理妥善地调度好各项财政资金。总预算会计要及时解决好财政库存和用款单位资金需求的矛盾，合理调度资金，保证本级各单位和下级财政资金的正常需要。3实施会计监督，参与预算管理总预算会计通过收支核算和预算收支执行情况的反映和分析，对财政总预算的执行实行会计监督。总预算会计要参与预算管理，对总预算、单位预算在执行过程中出现的各种问题，要及时提出改进意见，以促使总预算的顺利实现。财政总预算执行的核算与监督，除了总预算会计以外，还包括参与总预算执行的国库系统会计和收入征解系统会计等，共同组成一个执行总预算的有机整体，对财政总预算的执行进行反映和监督工作，总预算会计在业务工作上负有协调的责任。4组织和指导本行政区域的预算会计工作总预算会计负责指导和检查本行政区域内所属总预算会计和同级行政、事业单位会计的预算会计工作。要经常深入预算单位了解会计工作情况，辅导和帮助解决各种问题。要检查预算会计工作存在的问题，及时加以改进。要组织预算会计人员进行业务培训，不断提高预算会计人员的政策和业务水平。5做好预算会计的事务管理工作总预算会计在预算会计体系中处于主导地位，做好预算会计的事务管理工作，是总预算会计的一项基本任务。预算会计的管理工作主要是各项预算会计制度的拟定，包括各项会计制度的具体实施办法和补充规定；参与预算会计人员专业技术任职资格考试、评定和核发会计证的工作，负责预算会计基础工作管理，包括会计核算和会计档案的规范化以及会计信息化工作等。二、财政总预算会计的作用预算管理是国家财政经济管理工作的一个重要组成部分。编制预算并经人民代表大会审查批准后执行是各级政府的一项重要工作。总预算会计要对预算的执行进行核算、管理和监督，并提供真实、准确的预算收支执行的信息资料，当好领导的参谋和助手，促使预算的圆满实现。因而，总预算会计工作是预算管理工作中十分重要的基础环节，总预算会计在预算管理中的作用有1及时准确提供预算执行情况信息资料，促使预算的顺利实现各级总预算会计的收支核算资料，是编报各级预算收支执行情况的数字基础，各级总预算会计应当及时、准确、完整地反映本级当年预算收支的执行情况，以便有关领导部门能及时掌握预算执行情况，针对预算执行过程中存在的问题，作出相应的决策，从而更好地促进预算的顺利实现。总预算会计反映的年度预算收支执行情况，也就是年度财政总决算，不仅是年度财政预算执行的总结，也是编报下年度预算的重要参考数据。2对预算收支执行实行会计监督，促进增收节支工作预算的每一笔收入和支出，都要通过总预算会计的核算，预算的执行情况，也需要通过总预算会计反映，总预算会计必须对预算收支的执行进行会计监督。在预算收入方面，监督各项应缴预算收入是否及时足额缴库，预算收入退库是否符合国家有关规定；在预算支出方面，监督各项财政拨款是否按预算、按计划拨款，有无超预算拨款，各项预算支出进度如何。通过会计监督，发现问题，提出建议，以促进增加收入，节约支出，更好地为预算管理服务。3及时组织收入，合理调节和供应预算资金总预算会计在年度预算执行过程中，要保证一定的财政库存资金，以保障单位预算资金的经常性需要。由于在预算年度中存在资金供应不均衡的问题，如企业所得税集中汇缴等财政收入有季节性的特点，造成财政资金供应暂时短缺。总预算会计要经常分析研究财政库存资金的实际情况，要经常督促有关方面抓紧财政收入的进度，合理安排财政资金，做好资金调度工作，缓解预算资金的供需矛盾。要注重利用设置的预算周转金，增强预算资金调度的能力，保证各项生产建设和行政事业任务的顺利完成。第三节财政总预算会计的核算方法财政总预算会计按照财政资金活动的规律，对其核算对象进行连续、系统的核算和监督，需要运用一系列专门的方法来完成。一、会计科目会计科目是对预算会计核算对象按照资金活动的基本形式和不同的业务内容，进行科学分类的一种方法。它是设置账户、进行会计核算的依据，也是汇总和检查国家预算资金活动情况和结果的统一项目。根据财政部制定的财政总预算会计制度规定，各级总预算会计使用的会计科目（见表31）。表31总预算会计科目表类别序号编码科目名称一、资产类1101国库存款2102其他财政存款3104有价证券4105在途款5111暂付款6112与下级往来7121预拨经费8122基建拨款二、负债类12211暂存款13212与上级往来三、净资产类16301预算结余17305基金预算结余18307专用基金结余19321预算周转金四、收入类21401一般预算收入22405基金预算收入23407专用基金收入24411补助收入25412上解收入26414调入资金五、支出类28501一般预算支出29505基金预算支出30507专用基金支出31511补助支出32512上解支出33514调出资金根据财政总预算会计的特点，各种会计事项涉及资产、负债、净资产、收入和支出等五个会计要素。其核算的会计等式为资产负债净资产。年度预算执行期间，在收入和支出不结转的情况下，会计等式为资产支出负债净资产收入。由于总预算会计只是对财政资金的集中、分配和执行结果进行核算，并不直接使用资金购置财产、物资，也不发生现金的收付业务，所以不需要设置“固定资产”、“材料”、“现金”等会计科目。二、记账方法预算会计的记账方法己在第一章介绍，不再重复。三、会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。总预算会计的会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得和填制的最初书面证明，它是证明预算执行过程中发生的会计事项并具有法律效力的书面文件，是填制记账凭证、登记明细账的依据。各级总预算会计的原始凭证主要有（1）国库报来的“收入日报表”及其附件。如“预算收入缴款书”回执联、“一般预算收入退还书”付款通知书联和“更正通知书”等。（2）各种预算拨款凭证和转账收付凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。（3）财政部门直接经办的各项支出的原始凭证，主管部门报送的支出报表和基本建设支出月报。（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。（二）记账凭证记账凭证是用来确定会计分录，作为记账根据的一种凭证，它是会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类整理，并运用会计科目编制而成，是登记账簿的依据。1记账凭证的格式有两种，如表32和表33所示表32记账凭证总号年月日分号对方借方贷方金额记账符号单位摘要科目编号科目名称科目编号科目名称附凭证张会计主管记账稽核制单表33记账凭证总号年月日分号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号附凭证张合计会计主管记账稽核制单2记账凭证的编制方法记账凭证分为借方科目和贷方科目。每一分录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的规则。即每一项经济业务反映在会计分录对应关系中，必定是一个会计科目（或一个以上）的借方，对应另一个会计科目（或一个以上）的贷方，借贷双方的发生额必须相等。记账凭证应按照会计事项发生的日期、顺序整理制单。按照编制记账凭证的顺序，每月从第一号起连续编号，不得重号、漏号和跳号。对于用“红字冲正法”更正错误编制的记账凭证，应按先红后蓝编制顺序号。编制记账凭证时，应根据会计事项的内容填写会计事项摘要，并填写所附原始单据张数。填制的记账凭证应经有关人员复核盖章后记账，制单人必须签名盖章。会计人员自制的会计凭证，如更正记账错误、预拨经费转列支出、年终转账等记账凭证，应经会计主管人员签章后记账。3记账凭证的日期由于总预算会计核算的财政收入和财政支出内容较多，时间性较强。为了如实反映财政预算收支执行情况，统一记账凭证填制口径，总预算会计记账凭证日期填制应遵守以下规定（1）月份终了后，在尚未结账前收到上月份的国库预算收入报表，可按收入所属月份的最末一日填列。（2）根据国库集中支付机构报来的各种支出报表和基本建设财务管理部门报送的报表财政拨款数编制记账凭证，应填列会计报表所属月份的最末一日。（3）办理年终结账的记账凭证，应按实际处理账务的日期填列并注明“上年度”字样。记账凭证编号仍按上年12月份的顺序号连续编列。四、会计账簿预算会计账簿己在第一章中介绍，不再重复。五、总预算会计报表总预算会计报表将在第八章详细