制造业产成品成本核算手册 项目报价用 20

制造业产成品成本核算手册项目报价用20制造业产成品成本核算手册项目报价用201009151541392010年09月15日1目标，范围和对象目标提高企业客户满意度和组织绩效，定义最基本的产成品成本构成标准。范围本手册适用于所有合法的法人经济实体的财务年转结账。并且在集团公司财务控制部门每年发布的“财务报告准备指导书”基础上发展而来。未按本标准执行的集团所有经济实体应要求其董事会尽快实施执行本标准相关的规章制度。本手册主要是规范如何准备成本核算及产成品的的成本如何为项目报价提供依据。今后成本核算的准备及产成品的成本参照必须遵从本手册的规定及描述。其他例外事项另议。本手册的适用对象包括L为集团内部提供清晰可靠的成本核算及产成品报价指导L确保流程统一并将销售，研发等流程包含其中L提高客户满意度并缩短开发项目的流程时间L为使成本核算具有可比性必须1格式固定2内容固定（付款方式的定义，BOM特殊费用的估值，工艺路线，作业成本费率及相关成本都有规定）本手册由公司财务控制部门负责。相关修订申请要得到集团董事会批准。2006年1月1日生效2相关信息输入关于成本核算准备销售部门必须提供的最基本的项目信息如下L目标售价（产品单价，模具（TOOLING）及研发成本L项目产品生命周期内的产品数量，每年需求量（包括整个产品生命曲线内的年份需求计划启动期，完善期，淡出期等，）与公司的计划数据进行交叉检查确定是否有冲突L产品单价的减价或节省目标（长期合同及产品生命周期的约定等）L现行材料单价调整约定及通货膨胀引起的材料价格调整或成本调整约定L模具（TOOLING）及研发成本向客户的分摊（分摊到单件产品）L与客户的包装运输条款（可以与客户或供应商约定相关运输方式，频度）L最新的销售机会总结报告（SALESOPPORTUNITYFORMSOF）L其他需通报事项3成本核算的种类产成品成本核算或确定的种类根据时间点和产成品成本的用途分类如下初始成本确定L基于询价和报价（MSP）L量产前的成本核算（SOP）L项目分析L目标成本标准成本L确定标准成本1基于年度预算及销售预测2制定新产品标准成本3成本结构大的调整当前标准成本1基于新的产量来计算（工艺流程改善）2生产订单的初级成本分摊实际成本L生产订单的实际成本L库存估值MA1MA2MA数量差异（工艺，不良，批量，原材料数量等引起的）PA价格差异（原材料价格，成本费率或作业成本率等引起的）包括因数量变化引起的价差31初始成本估算初始成本估算主要涉及新产品或在原有产品基础上的改进（工艺流程优化，零部件完善等，4M变更）初始成本估算的是基于客户询价的最低销售价（MINIMUMSALESPRICE），也被用于产品概念调整和选择最优生产工艺流程及生产地初始成本估算，标准成本费率的确定一般基于公司生产设备能普遍利用的及对机器设备的最大化的利用（根据生产计划安排班次，人员）来定。对于产品专门指定机器设备的成本的费率必须依据合同规定的预测销售数量来定。基于客户产品量产后的销售报价的成本核算还受到产品价格的通货膨胀或紧缩所引起的费率变化的制约。因此应该以量产（SOP）约6个月后的制费来制定制造成本。32标准成本标准成本决定了产成品（包括在制半成品等）的标准价格，费率和生产数量。一个产品的的标准成本被更新时必须基于一年内所有自制产品的当前有效数据上进行并且要被冻结（不能总是调整），还有就是需要为新产品及任何流程的结构化改变确定标准成本。当前的变化是指在一个财年中调整当前标准的价格，费率和生产数量的变化。这些标准被用来做标准与实际差异分析的基础。33实际成本实际成本就是在成本数据库中文档中将标准价格，费率和数量置换为实际价格，费率和数量。4产能和设备利用率41产能产能是指设备或流水线的生产能力不完全等同于生产线工人的工作时间。标准作业水平的定义参见51411日历时间是一个报告期间所有天数的小时数即报告期天数24412停机时间是未开工的期间或天数的小时数，包括周末，国家法定节假日，甚至包括季节工厂的停工和假期或根据生产计划安排的停工等。停机期间的花费必须由生产线经理批准413生产计划时间是产品生产的运行时间包括每班次的生产安排并由日历时间去除停机时间来确定414技术性组织性停机时间技术性管理性停机时间包括因为技术或管理的原因造成计划安排的和非计划安排的停机技术性停机时间（非计划安排）因技术故障引起的停机L局部材料缺陷L模具损坏，拆装损伤L设备维修L电力故障技术性停机时间（按计划安排）因为技术要求引起的停机L计划性和防护性维护L设备保养和清洁L维护完成后的试运行L计划性停电L其他技术相关的计划安排或非计划停机组织性停机时间由计划或非计划原因引起的生产中断L零部件短缺或延误L工装夹具或模具不能及时提供L各流水线作业不均衡（节拍不一致引起的下工序等待）L计划性试生产L线上培训L员工大会L流水线产量波动L其他组织性相关的计划安排或非计划停机415不良品报废和重工时间不良品报废时间即产出的不良品的所花费时间重工时间即修复缺陷产品所花费的时间416生产总运行时间开工时间是用生产计划时间除去技术性组织性停机时间和不良品报废和重工时间的所剩余时间（小时数）417生产准备时间生产准备时间是指前一批产成品最后一个完成到下一批产成品第一个生产开始所持续的时间，生产准备时间分为人工准备时间和机器准备时间。为了确定作业效率的水平需要将报告期间的所花费的生产准备时间都加以考虑停线开机准备时间及为开机清除物料和无关设备所花费的时间不计入生产准备时间但会影响生产线人工数量的配置或者是生产准备效率418生产运行时间RUNTIME和节拍（CYCLETIME）生产运行时间是指在报告期内根据生产批次计划安排从一个产成品产出到另一个产成品产出所要花费的所有工序时间之和。生产运行时间也分为人工运行时间和机器运行时间。生产节拍是指从一个产成品产出到另一个产成品产出的时间间隔42效率和利用率421人工效率人工效率是指合格品的直接人工工时之和乘以单位标准直接人工成本然后与直接人工支付成本相除后的比率。合格品的直接人工工时不包括生产准备时间，不良品生产时间，重工时间和技术性组织性停机时间及停工时间。直接人工支付成本（所有）422设备效率（OVERALLEQUIPMENTEFFICIENCY）设备效率是指合格品的标准机器工时之和与总计生产计划安排的机器工时的比率。合格品的机器工时不包括生产准备时间，不良品生产时间，重工时间和技术性组织性停机时间及停工时间。计划安排的机器工时（所有）423总设备效率（TOTALOVERALLEQUIPMENTEFFICIENCY）总设备效率是指合格品的标准机器工时之和与总日历时间小时数的比率。合格品的机器工时不包括生产准备时间，不良品生产时间，重工时间和技术性组织性停机时间及停工时间。总日历时间小时数这项指标也用于设备利用率的标准测量上。5成本中心成本51定义作业水平形成成本费率资本集约型通用设备可在任何时候用于其他不同产品生产且成本费率与市场价成比率（例如注塑设备等），每天能按计划安排生产及班次（每周5天即总工时为120小时，若条件许可每周6天最多至144小时）为确定每年的产出，通过合约约定每个工厂或实体的工作天数。所有资本集约型通用设备均被假定最少每周5天100小时（两班）运行次资本集约型通用设备次资本集约型通用设备是指那些在产品项目初期或报价阶段就考虑的设备，必须假定能按每周5天至少两个班次80小时的运行时间工作的机器设备。指定项目生产设备是指那些能通过改进工具或在可行成本控制下修正后用于某一指定产品项目的生产的设备。被假定能按计划安排每周5天或最多80小时的生产或基于特定产品的数量进行统计指定项目生产设备或旧机器设备是指那些能通过改进工具或在较大成本花费下修正后用于某一指定产品项目的生产的设备其依赖于业务计划内的设备利用率或预期的实际利用率除了极个别原因由产品制造线制造经理安排的之外，最大设备利用率的工时数每周不得超过144小时。如果上述的机器设备系统是一个集成化的产品组（产品线或产品单元）那么需要根据瓶颈设备的产能来定义作业水平。52成本根据流动属性分成可变成本和固定成本目标N为确定产品的边际成本提供可变计划成本费率并在此基础上进行边际贡献率分析N在目标实际成本对比中确定基于时间的固定成本即期间标准成本。N在目标实际成本对比中确定基于每月实际作业数量的可变目标成本值需求N成本计划及预算的合并分析N从作业效率和时间利用率的功能上区分每个成本中心和成本类型N与成本中心的经理们共同商定功能性成本的作业种类53应负折旧（IMPUTEDDEPRECIATION）除了土地之外的所有固定资产的应负折旧取代了财务折旧应用于成本核算。N根据可比资产的市值修正获得成本是应负折旧的基础N固定资产的使用生命周期应根据产品生产线的实际从技术性和经济性定期对固定资产生命周期进行确认和修订应负折旧要考虑的是所有正在工厂生产线上使用着的固定资产，而不管该资产是否在财务报表中有没有折旧完（根据各国会计法则区别对待）折旧完达到账面净值后，折旧可以继续甚至为负数但需要进行记录和控制如果折旧值超出产品计划生命周期的情况发生时，折旧率不仅要考虑产品的计划生命周期而且还要考虑该设备的有效生命周期。这就影响了折旧值与时间的关系由线性增长变为逐步递减的曲线增长。若是设备的折旧超出了技术生命周期，则需要将新设备的更换折旧考虑到对客户的报价成本中去。例如一个原定10年折旧的设备的折旧率，其第11年的折旧率为1/11909，第12年的折旧率为1/12833，第N年的折旧率为1/N设备折旧值必须有不低于60调整获取成本值（折旧值的分摊率）成本控制计划必须考虑折旧与维护的会计科目之间的逻辑关系。6成本核算试算表61成本分析划分项目表下表为生产制造型企业成本分析用的成本定义项的最基本需求NO成本项目描述1原材料2采购件3外部服务41，3项产生的运营成本5委外件65项产生的运营成本7集团内部结算件87项产生的运营成本9原材料成本（18）10每个工艺流程的生产准备成本11每个工艺流程的生产运行成本12每个工艺流程的直接人工成本13可归纳的直接制造成本（工装模具等摊销成本，开机成本或其他）14生产成本合计（1013）159和14项产生的报废品成本16制造成本合计（91415）17总经办及管理成本18销售成本19销售物流成本20可归纳的直接销售成本（例如产成品的仓储物流费）21一般ERD成本和知识产权费（工程，研发ERD）22可归纳的ERD成本（运营中的摊销的ERD成本）23产品销售成本合计（1622）24利润及一般风险成本25额外风险成本26目标售价（2325）27现金折扣28最低售价（MSP）（2627）MSP最低售价意味着是给客户的低价。公司的销售人员跟客户协商价格时未经批准不得进行低于MSP的产品价格协商。对于集团内部的产品和服务价格传递可以不同于依赖MSP价格协商原则。参考集团内部相关原则进行然后统一对外部客户报价。初级成本项目分摊直接材料成本L原材料成本L采购件，内部结算L采购件或组装件，外部结算L材料费用合计L相关模具分摊成本（）生产成本L生产线直接人工及临时性（季节性）人工成本L间接人工成本（生产准备的人工，材料处理和运输的人工等）L功能支持部门成本（产成品的生产计划，物流等部门的费用）L产成品结构性共享部门成本（如粒子供应，中央冷却系统等的成本）L能源性资源成本（水，电，气，压缩气体等）L技术支持和维护成本（厂内，外部）L模具成本（非项目相关）L应负折旧L应负利息L应负厂房土地成本（IMPUTEDCOSTOFSPACE）L其他材料成本L其他二次分摊成本（如总经理办公室的分摊的费用及一些办公室管理人员福利等）可归纳直接生产成本L项目相关成本项目相关的模具费项目起始和衰落期的成本其他项目相关成本另外，所有成本科目应在报价成本核算表中要有体现7成本核算项目71一般费用汇率如果成本核算涉及到外币，汇率应以量产前最新一版的销售预测的年汇率为准，相关汇兑损失应该在客户报价中予以说明。72材料成本材料成本应包括原材料成本，辅助材料成本及耗材成本原材料和采购件直接用于一个产品生产的材料部件，而且是主要组件。委外件的定义非本公司负责开发的公司的客户直接跟公司的供应商直接协商开发的零部件商品件的定义产品或材料直接从第三方采购不需要做任何加工或组装直接销售赚取中间差价的物品辅助材料和原材料一样用于直接组装到最终产品上的材料，但相比原材料来说质量要求不高，价值低而不要求相对精确管理的材料。辅助材料也归属于成本中心的科目耗材是产品生产中必须消耗的材料但不是最终产品的组成部件或材料。例如润滑剂，清洗剂等。耗材也包含在成本中心的科目中73相关直接材料成本估价直接材料成本定义（DMC）这部分成本是能直接归集到成品中去的（根据BOM展开的材料的成本）原材料是直接构成和组装产品的主要材料列示商品，例如在期货市场里的主要原材料（铝，锡，合金，铜，炼焦煤等）都以平均单价标示（这一固定单价包括购买和获得的成本）其价格是在一个特定期间内定义的。平均单价与有效开票价之间的差异作为利益分配的权重必须获得客户的批准并有单独的协议约定。与客户已经或即将签署协议的原材料价格基于基本价格参与成本核算根据实际情况作适当调整。基本价格与实际价格之间的差异不在物料费用，销售，管理和研发成本中分摊，仅作为损益。所有其他基于标准购买价格的原材料（例如，辅助材料成本，没有多少经济价值的可以归到物料费用中），这些原材料可以作为普通库存品管理。产成品的原材料成本的计算相当复杂是因为其在整个生产过程中的原材料消耗量不好确定。一种产成品的构成相当复杂，零部件多而且生产过程中的所有浪费如不良品，报废品，边角料等都要计入到原材料成本因为这都是产成品成本的构成项。每个原材料的成本。每种产成品的原材料成本是用该产品标准价格减去任何材料债权（退货材料金额）乘以所需原材料数量得到。采购件其在量产后的成本估算（包括辅助材料成本等物料费用）这些新部品或采购品的价格由采购部门负责确定。如果这些采购件用于列示商品中，则上述的成本核算流程在此同样适用。量产后的原材料年度价格降低由采购部门统一负责。由供应商免费提供的工装夹具可以直接计入生产成本（此项费用不由客户支付）如果原材料制部件（非完工品如冲压或锻造件）在内部和外部都有生产，其差异主要基于未来产成品成本核算的策略来定。74物料费用成本741定义和直接原材料成本相对应，物料费用成本（或称间接材料成本）不能直接归入成本项下或产成品中。与此相关的费用成本主要指采购或获得费用，接收，验收和测试费用，仓储以及原材料或部品相关的一些费用。产成品的仓储成本不能包括在物料费用成本中，那属于销售费用的一部分。下列成本中心费用成本分摊到物料费用成本中采购部门费用原材料接收检验的费用原材料仓储金额产生的利息仓库安全风险成本原材料采购运费等相关成本辅助材料成本或采购费用成本（未包括在成本项下的费用）原材料的供应和仓储费用产成品暂存区和工装夹具室是产成品的服务支持单元，其成本应按各产品成本中心的费率直接分摊至产品。物料需求计划和生产控制的费用包括在产成品成本中。至关重要的是一些辅助采购费用和获得成本（如原材料运费，报关，清关费，保险，包装等费用）要直接分摊到相关的物料中去。742物料费用成本的确定物料费用成本基于直接材料成本的费用费率（可变或固定费率）计算得出。物料费用成本主要指工厂BOM里的物料所涉及的费用而不是辅助材料及消耗品等物品的费用。物料费用的分配，通常用材料的金额比例来分配。有时用材料金额或数量来分配成本得到的结果相差很大。所有的BOM中的材料根据金额或数量分级管理，由产品线或利润中心来分成不同的成本差异水平。金额分级采购单价差不多的采购原材料归到一个级别（具体参见PL或PC的定义）数量分级如果采购或获得成本差异是因为原材料的数量层级造成的，那么近似的原材料就归到一个级别。75制成品成本制成品成本包括了所有该产成品生产中产生的成本。制成品成本主要由工序计划和工单计划确定，其决定了生产工序中的产品结构和所需数量。成本费率由计划的工序数量决定（分为可变成本和固定成本）其包括了所涉及的成本中心和作业活动产成的成本。制成品成本包括的每个成本中心的成本有直接人工，机器成本，空间成本，能源供应及产品支持部门本财年所分摊过来的成本等。（参见成本计划或成本预算方面的手册）量产后财年的成本变化还需考虑通货膨胀率和经济性批量生产的影响751制成品支持单元的成本分摊制成品支持单元包括L功能支持单元（生产计划，在线检验，物流等）L产品支持单元（粒子供应，中央制冷，供气等）这些成本也要通过生产工序分摊到产品中（由占成本的比重和合理性决定如何分摊）或包含到产品成本中心的费率中752制成品成本的确定每一种制成品流程中都包括了制成品的组件的标准单价，并在工单计划中给出了部件所需数量。其成本差别仅存在于下面的作业活动中L机器生产时间L生产准备时间（机器或人员的耗费）L人工生产时间LKG（原材料单位）L制成品单位L其他这些变量的不同构成了成本中心或作业活动的成本费率如果有些部件需要外协公司加工，那么这必须在BOM里明确标示出来并有相应的工序计划安排等。其相应的成本由采购部门成本管理责任者协同外协单位确定相应地价格。（类似委外管理）这种委外管理的物料费用成本也相应的根据作业活动制定。生产准备成本生产准备时间是生产总时间的一部分，其是准备生产订单或生产批次所花费的时间。生产准备时间总是和一个订单或一批订单相关的。其目的就是为生产订单准备人力和机器设备。如果一个生产订单被分成几个产品批次，那么重要的是确定每个批次的生产准备时间。生产准备时间由生产计划部门给出或由生产技术部门提供。生产准备时间是一个批次的最后一个产品下线开始至另一个批次的产品第一个开始生产的时间间隔。一个成本中心的生产准备小时费率与其生产准备成本的金额和时间有关生产准备小时费率包括机器成本和人工成本一种制成品的生产准备成本等于生产准备时间乘以计划的准备小时费率。若算单个产品的生产准备成本则需要除以产品的批量数值。因此在进行生产准备成本核算时必须先由生管计划部门定义出每个产品的经济生产批量。753工装夹具成本工装夹具成本既不是制成品成本又不是原材料成本。其属于工装夹具，模具等相关的成本主要指以下方面工装夹具成本类型给供应商的工装夹具生产用到的工装夹具其要素主要有设计采购的原材料包括费用采购或获得成本产品工装夹具成本工厂中的产品试制和检验工装夹具生命周期的财务成本计提风险运输和包装成本保险杂费按比例的销售和管理成本及按比例的利润工装夹具分为项目相关的和非项目相关的两类项目相关的成本直接分给销售成本项目。非项目相关的则要换算成小时费率分摊到各直接成本中心给供应商的工装夹具一般作为公司的固定资产来处理。其折旧直接分摊到相应的直接成本中心作成本核算生产用的工装夹具工装夹具成本包括L新购获得的成本L重置或大修的成本L修正的成本L维护和维修的成本前三项是项目相关的成本，最后一项是非项目相关的需要分摊至各产品成本中心一次性非连续性成本达到量产后（模具，研发等费用）根据项目产品量摊还到产品售价中是最小风险的做法。至于OE产品一次性非连续性成本可根据项目产品量摊还80，但该产量不能超过4年的预测量OES和售后制品根据量产后前三年的销售预测数量做摊还。其他产品也基本应根据前三年的产品计划数量做摊还。工装夹具的技术生命周期在做摊还时必须予以考虑项目相关的工装夹具，模具制作的产品初样检测等费用要分摊给客户。754报废品和重工费用成本报废品定义制成品或组装件质量不合格即使重工也无法修正的产成品。重工定义重工包括所有生产工序中不能被接受必须重新加工使之符合质量要求的作业。为询价报价做的成本核算不需要将报废品分解为原材料报废或机器不良等，但是为每一种产品或组装件来根据以往经验确认其原材料报废和机器不良是必须的。报废及重工成本的核算与模块化部件有密切关系。原材料的粉碎重利用也要包含到成本核算中质量保证和控制统计的每产品或每工序报废额可以提供给报价成本核算中，并在今后的实际生产中采取措施持续改进报废品用百分比表示76管理，销售和研发费用761管理部门的成本分摊成本核算还要包括管理成本，销售，共通性管理性费用成本必须要根据公司财务规定分摊到各产成品成本中心。这些成本中心包括在（共通性成本中心，物料成本中心，产品支持成本中心，管理，销售物流，销售和研发等成本中心）项目相关的研发成本需要分摊到具体项目上，基础项目研发的费用成本需要分摊到管理单元后再进一步分摊到相应成本中心。762分摊的基础管理，销售和研发成本按适当比例分摊到每一个销售品上。项目研发成本通过管理单元直接分摊到最终客户的开票产品上。直接销售成本（运输，试产，技术许可，未包含在BOM中的包装，销售物流等）可由产品的数量按比例分摊确定其他的管理和销售成本（管理和销售费用）可由固定的费率来分摊当费用分摊时，制造成本作为管理和销售成本分摊的基础，虽然每种产品的制造成本相差甚远然而从业务的观点来看产品成本分类还是比较合理的。763