《税法》教材901

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法【考情分析】1本章地位非重点章。相对重要的税种印花税；2题型以客观题为主，每个税种题量12小题，分值13分；3分值510分左右。【内容介绍】第一节车辆购置税法第二节车船税法第三节印花税法2016年教材变化内容略作调整，变化不大。第一节车辆购置税法以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴；车辆购置税征收管理办法自2015年2月1日实施国家税务总局令2014年第33号。车辆购置税思维导图知识点纳税义务人与征税范围（一）纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置是指（掌握）1购买使用行为；2进口使用行为；3受赠使用行为；4自产自用行为；5获奖使用行为；6以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【例题多选题】（2009年）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）A购买使用行为B进口使用行为C受赠使用行为D获奖使用行为正确答案ABCD答案解析车辆购置税的应税行为包括1购买使用行为；2进口使用行为；3受赠使用行为；4自产自用行为；5获奖使用行为；6以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。（二）征税范围以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车辆购置税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。知识点税率与计税依据（一）税率统一比例税率10（二）计税依据应税车辆的价格知识点车辆购置税应纳税额的计算（一）购买自用计税依据纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用，不含增值税款；价外费用不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。计税依据的具体范围1含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；2含支付的车辆装饰费；3代收款项应区别征税用代收单位的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据；4不含增值税税款；5不含购买者支付的控购费；6含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。应纳税额支付的不含增值税价款10【例题1多选题】（2011年）某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。A控购费B增值税税款C零部件价款D车辆装饰费正确答案CD答案解析选项A，购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于消费者的价外费用范围，不应并入计税价格；选项B，车辆购置税的计税价格为购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。【例题2计算题】宋某2016年1月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。正确答案（1）计税依据（234000550100030001300）（117）205000（元）（2）应纳税额2050001020500（元）【例题3单选题】（2013年）2013年6月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为18升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）元。A20000B2008547C2051282D24000正确答案B答案解析王某应缴纳的车辆购置税（2340001000）117102008547（元）【例题4多选题】（2014年）某旅游公司2014年8月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明价款120万元、税额204万元；从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销售发票注明价款40万元、税额68万元；游艇的消费税税率为10，小汽车消费税税率为5。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有（）。A汽车贸易公司应缴纳消费税2万元B游艇生产企业应缴纳消费税12万元C旅游公司应缴纳游艇车辆购置税12万元D旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税4万元正确答案BD答案解析小汽车在生产环节、委托加工环节和进口环节缴纳消费税。汽车贸易公司销售小汽车不缴纳消费税，故汽车贸易公司应缴纳消费税0游艇生产企业应缴纳消费税1201012（万元）游艇不属于车辆购置税征税范围，旅游公司应缴纳游艇车辆购置税0旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税40104（万元）（二）进口自用计税依据组成计税价格关税完税价格关税消费税该组价也是进口消费税、增值税的计税依据应纳税额组成计税价格10【例题计算题】某外贸进出口公司2016年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。正确答案（1）计税依据18500020350011655400155（元）（2）应纳税额40015510400155（元）（三）其他自用应税车辆如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用，一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据应纳税额最低计税价格10国家税务总局未核定最低计税价格的车辆、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。该价格明显偏低或无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定其计税价格。免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。【例题单选题】某公司购置一辆国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后免税条件消失，若该车辆初次办理纳税申报时计税价格是25万元，则该公司应缴纳车辆购置税为（）。A15万元B228万元C25万元D38万元正确答案A答案解析应纳税额25（1410）1015（万元）（四）申报的计税价格VS最低计税价格申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据，即以纳税申报的计税价格与最低计税价格中较高者作为计税依据。应纳税额最低计税价格10【例题计算题】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。正确答案应纳税额80000108000（元）（五）其他规定情形税款计算对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70计算应纳税额同车型最低计税价格7010非贸易渠道进口车辆其最低计税价格为同类型新车最低计税价格知识点税收优惠（一）减免税规定1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3设有固定装置的非运输车辆免税；4下列情形，按照规定免税或减税（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆；（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车；（3）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。5对农用三轮运输车免征车辆购置税。了解办理减免税手续时需要提供的资料。（二）退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。知识点征收管理（一）纳税申报1纳税地点（1）需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；（2）不需办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。2一车一申报3纳税期限60日内申报纳税（1）购买自用应税车辆的自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税（2）进口自用应税车辆的自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税（3）自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆自取得之日起60日内申报纳税（4）免税车辆因转让、改变用途等原因，其免税条件消失的在免税条件消失之日起60日内到主管税务机关重新申报纳税（二）纳税环节使用环节，即最终消费环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。一般情况下，二手车不缴车辆购置税购买二手车时，购买者须向原车主索要车辆购置税完税证明。购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者须到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。【例题单选题】甲企业2016年2月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，不含税成交价120000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为110000元；另一辆是从某企业购入已使用3年的轿车，不含税成交价60000元。甲企业应纳车辆购置税（）元。A22000B24000C28000D30000正确答案B答案解析应纳车购税12000021024000（元）（三）车辆购置税的缴税管理缴税方法（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。（四）车辆购置税的退税制度已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税1车辆退回生产企业或经销商的自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10计算退税额；未满1年的，按已缴纳税额全额退税；2符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；3其他依据法律法规规定应予退税的情形。【例题多选题】已经缴纳车辆购置税的车辆，准予纳税人申请退税的是（）。A被盗的车辆B因自然灾害被毁的车辆C车辆退回经销商D车辆退回生产企业正确答案CD答案解析已经缴纳车辆购置税的车辆，车辆退回生产企业或经销商时，准予纳税人申请退税。车辆购置税总结掌握计税依据、应纳税额的计算，熟悉征税范围、减免税优惠和征收管理。第二节车船税法2012年1月1日实施新的车船税法。车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。车船税思维导图知识点纳税义务人与征税范围（一）纳税人在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。（二）征税范围在我国境内属于车船税法所规定的车辆和船舶。包括1依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶。知识点税目与税率定额税率1计税依据辆、净吨位、整备质量吨位、米计税依据适用范围特别说明辆乘用车、客车（包括电车）、摩托车整备质量吨位货车（包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车、低速货车）、专用作业车、轮式专用机械车（不包括拖拉机）挂车按照货车税额的50计算净吨位机动船舶和非机动驳船（1）拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50计算（2）拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位067吨计算征收车船税长度（米）游艇2计税依据的确定整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按含尾数的计税单位计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。【例题1多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A船舶B摩托车C客车D货车正确答案BC答案解析船舶以“净吨位”为计税依据；货车以“整备质量吨位”为计税依据。【例题2单选题】下列各项关于车船税计税依据及税额的表述中，正确的是（）。A拖船以每千瓦折合净吨位1吨计算B非机动驳船按机动船舶税额的50计算C车辆整备质量尾数在半吨以下的不予计算D船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算正确答案B答案解析选项A，拖船以每千瓦折合净吨位067吨计算；车船税法及实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额，故选项C和D错误。【例题3单选题】（2014年）某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1499吨；挂车1部，其整备质量为12吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（）。A4416元B792元C80155元D8112元正确答案C答案解析挂车按照货车税额的50计算纳税。整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额。2013年应纳的车船税1499316121650236080155（元）知识点应纳税额的计算与代收代缴1购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数12纳税义务发生时间（取月份）1【例题1单选题】某航运公司2015年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800千瓦。其所在省车船税计税标准为净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；200110000吨的，每吨5元。该航运公司2015年应缴纳车船税（）。A60000元B62412元C63600元D65400元正确答案B答案解析1千瓦净吨位067吨，拖船按船舶税额的50计算。车船税430005180006745062412（元）【例题2单选题】某船运公司2015年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发动机功率3000千瓦。2015年7月购置新机动船6艘，每艘净吨位3000吨。该公司船舶适用的车船税年税额为净吨位2012000吨的，每吨4元；净吨位200110000吨的，每吨5元。该公司2015年度应缴纳的车船税为（）。A87000元B91080元C95100元D123000元正确答案C答案解析拖船按发动机功率每千瓦折合净吨位067吨计算征收车船税。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳车船税4150054300006755053000661295100（元）2在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭相应证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款；3已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税；4在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税凭证的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税；5已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题单选题】某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实缴的车船税总计为（）元。A1920B2280C2400D2320正确答案D答案解析已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实缴的车船税448048012102320（元）知识点税收优惠（一）法定减免征税范围不包括非机动车船（非机动驳船除外）、拖拉机。1捕捞、养殖渔船；2军队、武装警察部队专用的车船；3警用车船；4依法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；5对节约能源的车辆，减半征收车船税；对使用新能源的车辆，免征车船税（2016年调整）。纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税；6对受严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的，可以减征或者免征车船税；7省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（二）特定减免1经批准临时入境的外国车船和港澳台地区的车船，不征收车船税；2按照规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；3依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。【例题1多选题】下列车船属于法定免税的有（）。A专项作业车B警用车船C非机动驳船D捕捞、养殖渔船正确答案BD答案解析非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内【例题2单选题】下列车船中，应缴纳车船税的是（）。A警用车辆B养殖渔船C公司拥有的摩托车D纯电动汽车正确答案C答案解析警用车辆和养殖渔船免征车船税；纯电动汽车，不属于车船税征收范围，不征收车船税。知识点征收管理（一）纳税期限纳税义务发生时间取得车船所有权或管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。房产税、车船税、土地使用税的比较房产税纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税；其他情形，次月起纳税土地使用税纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始纳税；其他情形，次月起纳税车船税购置当月发生纳税义务（二）纳税地点1车船登记地或车船税扣缴义务人所在地；2依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。（三）纳税申报按年申报，分月计算，一次性缴纳。（四）其他管理规定（2016年修订，但简单看即可）车船税总结计税依据、税额的计算、减免税优惠、征收管理第三节印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税思维导图知识点纳税义务人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体规定纳税人解释立合同人合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人立账簿人营业账簿的纳税人领受人权利、许可证照的纳税人使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证各类电子应税凭证的签订人注意对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。知识点税目与税率（一）税目13个税目，列举征税合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。13个税目购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。详细解释1购销合同发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同缴纳印花税；但电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税4建筑安装工程承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同8借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同（包括融资租赁合同），不包括银行同业拆借合同10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同包括专利申请权转让和非专利技术转让；技术咨询合同一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同；“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。12营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）13权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括税务登记证、卫生许可证等。【例题1多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。A产品加工合同B法律咨询合同C技术开发合同D出版印刷合同正确答案ACD答案解析一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。【例题2单选题】（2013年）下列合同中，属于印花税征税范围的是（）。A供用电合同B融资租赁合同C人寿保险合同D法律咨询合同正确答案B答案解析电网与用户之间签订的供用电合同、人寿保险合同、法律咨询合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。【例题3多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A商品房销售合同B土地使用权转让合同C专利申请权转让合同D个人无偿赠与不动产登记表正确答案ABD答案解析专利申请权转让合同是技术合同的范围。【例题4多选题】孙某将自有商铺无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（）A孙某应缴纳契税B王某应缴纳契税C孙某应缴纳印花税D王某应缴纳印花税正确答案BCD答案解析产权承受人是契税的纳税人，所以王某应缴纳契税；产权转移合同，双方都需要缴纳印花税，所以孙某和王某都应该缴纳印花税。【例题5多选题】（2014年）下列凭证中，属于印花税征税范围的有（）。A银行设置的现金收付登记簿B个人出租门店签订的租赁合同C电网与用户之间签订的供用电合同D出版单位与发行单位之间订立的图书订购单正确答案BD答案解析选项A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如现金收付登记簿，属于非营业账簿，不征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。（二）税率比例税率和定额税率（记住）税率应税凭证税率借款合同005购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同03加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿05比例税率财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同1定额税率其他营业账簿；权利、许可证照每件5元证券交易印花税的有关规定1在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股，股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1的税率计算缴纳证券交易印花税单边征收；2香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。知识点应纳税额的计算税率形式适用范围应纳税额计算定额税率其他营业账簿；权利、许可证照应纳税额凭证件数固定税额（5元）比例税率其他税目应纳税额计税金额比例税率（一）计税依据的一般规定（二）特殊规定的部分内容各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的主要有两个货物运输合同、技术合同1购销合同计税依据合同记载的购销金额采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率03。【例题单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100000元的钢材，B公司向A公司提供价值150000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（）元。A250B125C75D150正确答案D答案解析应纳税额（100000150000）032150（元）2加工承揽合同加工或承揽收入（掌握）情形计税规定加工费金额按“加工承揽合同”05计税在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的原材料金额按“购销合同”03计税由受托方提供原材料合同中未分别记载就全部金额依照加工承揽合同计税贴花，税率05由委托方提供原材料对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，税率05【例题单选题】某工厂委托一服装厂加工工作服，合同约定布料由工厂提供，价值60万元，工厂另支付加工费20万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。A工厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税B服装厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税C服装厂应以20万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D服装厂和工厂均以80万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税正确答案C答案解析对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花，以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，税率05，所以工厂和服装厂均以20万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税。3建设工程勘察设计合同计税依据为收取的费用4建筑安装工程承包合同（掌握），计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【例题计算题】某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2016年发生经营业务如下总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元。之后将总承包额的三分之一即3000万元转包给某安装公司。建筑工程公司签订合同应缴纳多少印花税答案解析建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税90000330000336（万元）5财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意（1）税额不足1元的按照1元贴花；（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。【例题单选题】2016年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。A75元B8元C95元D125元正确答案A答案解析合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，应补缴印花税（50007500）1575（元）6货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。情形计税依据在起运地统一结算全程运费以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税国内各种形式的货物联运分程结算运费以分程运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税计税依据的具体规定情形计税依据运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额由我国运输企业运输的托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税由外国运输企业运输进出口货物的托运方所持的运费结算凭证应计算应纳税额国际货运国际货运运费结算凭证在国外办理的应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税【例题多选题】甲是国内运输企业，乙是国外运输企业，丙委托甲和乙运输，甲是起运方，乙负责国外运输，甲乙丙都签了全程运输单，以下说法正确的有（）。A甲按本程运费贴花B乙按本程运费贴花C乙按全程运费贴花D丙按全程运费贴花正确答案AD答案解析选项A，对国际货运，凡由我国运输企业运输的，我国运输企业所持的运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项D，托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项B、C，由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。7仓储保管合同，计税依据为收取的仓储保管费用。8借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）情形税务处理（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花凡只填开借据并作为合同使用的应以借据所载金额为计税依据计税贴花（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同应按借款合同贴花在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规时定计税贴花（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。9财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。【例题单选题】某交通运输企业2015年12月签订以下合同（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。A505元B540元C605元D640元正确答案C答案解析融资租赁合同应纳印花税10030050015（万元）货物运输合同应纳印花税（65510）050025（万元）货车租赁合同应纳印花税5元保险合同应纳印花税50041002（万元）该企业当月应纳印花税001500255/1000000200605（万元）605（元）10技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业与乙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计800万元，其中研究开发经费为500万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A900元B1800元C2400元D4800元正确答案B答案解析应纳税额（800500）032018（万元）11产权转移书据计税依据为所载金额对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，按1的税率缴纳印花税。12营业账簿（1）记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据，凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的对其不再计算贴花（2）其他营业账簿计税依据为应税凭证件数13权利、许可证照计税依据为应税凭证件数，每件5元。（二）计税金额特殊规定1以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；2同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税；3按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；4应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；5应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；6有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；7应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（三）应纳税额的计算方法1比例税率应纳税额应税凭证计税金额比例税率2定额税率应纳税额应税凭证件数固定税额（5元）【例题1单选题】（2014年）某企业2013年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元，当年该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件、税务机关重新核发的税务登记证1件。该企业上述凭证2013年应纳印花税为（）。A65元B70元C665元D3165元正确答案C答案解析记载资金的账簿，按增加实收资本金额05贴花；其他账簿和专利证按件贴花5元，税务登记证不属于印花税征税范围。应纳印花税120051000012515665（元）【例题2计算题】（2009年，6分）说明购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为03、05、03、03；营业账簿的印花税率分为05和每件5元两种。要求根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。问题（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。正确答案公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税（80000000300000002150000000）0387000（元）（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。问题（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。正确答案公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税（500000200000）05200000003400000051150（元）（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。问题（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。正确答案公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税10000000403750（元）（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。问题（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。正确答案建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税（30000001000000）031200（元）（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。问题（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。正确答案新增记载资金的营业账簿应纳印花税（200000005000000）0512500（元）（6）公司启用其他账簿10本。问题（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。正确答案公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税10550（元）【例题3计算题问答】问题请分别说明该企业签订的合同是否缴纳印花税；若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。某企业2015年签订如下合同（1）与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。正确答案不缴纳印花税。（2）与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2收取，每年分别在6月和12月结算。正确答案要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花；适用“产权转移书据”税目。（3）与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。正确答案要缴纳印花税，计税依据为40万元，适用“加工承揽合同”税目。（4）与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。正确答案不缴纳印花税。（5）与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。正确答案要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣；适用“购销合同”税目。（6）与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款。正确答案要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据；适用“借款合同”税目。（7）以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。正确答案要缴纳印花税，计税依据为500万元；适用“产权转移书据”税目。【例题4计算问答题】（2014年，6分）其它相关资料已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30，契税税率4，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率05。根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。甲企业2013年度发生部分经营业务如下（1）1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。问题（1）计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。正确答案土地使用权出让合同应纳印花税4000100000520000（元）购置土地使用权应纳契税40004160（万元）问题（2）计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。正确答案建造的仓库应纳房产税9500（130）12/1274655（万元）购置土地应纳城镇土地使用税40002011/127333333（元）（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。问题（3）计算业务（2）甲企业应缴纳的契税、印花税。正确答案购置仓库应纳契税1200448（万元）购置仓库应纳印花税12001000005156005（元）问题（4）计算业务（2）甲企业2013年应缴纳的房产税。正确答案购置仓库应纳房产税1250（130）129/12788（万元）知识点税收优惠1对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。2对无息、贴息贷款合同免税；3对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；4对农牧业保险合同免税；5在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。6对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印