文化创意产业园项目建议书

文化创意产业园项目建议书外资银行分行主要业务和税收问题探讨2011年9月DELOITTE目录DELOITTE外资银行在华的发展现状和主要形式外资银行在华的发展现状和主要形式DELOITTE外资银行在华的发展现状截至2010年，在华开展业务的外资银行共有127家，总资产增长29至117万亿元人民币，占中国银行业总资产的比例为183，比一年前的17略有提升，但仍低于2007年、2008年分别238和216的水平。一项针对在华外资银行的调查显示，在受访的42家外资银行中，22家预计2011年收入增长20至50；3家预计增长50至100；3家增长幅度达到或超过100。其中，在境内设立法人机构的银行预计在各方面有最显著的增长。/FINANCIALNEWS3CN/YH/TXT/201106/23/CONTENT_373481HTM外资银行在华的发展现状和主要形式DELOITTE外资银行在华设立营业性机构的主要形式外资银行，是指依照中华人民共和国有关法律、法规，经批准在中华人民共和国境内设立的下列机构一外商独资银行一家外国银行单独出资或者一家外国银行与其他外国金融机构共同出资设立的外商独资银行；二中外合资银行外国金融机构与中国的公司、企业共同出资设立的中外合资银行；三外国银行分行；四外国银行代表处。注其中一、二统称为子行。外资银行在华的发展现状和主要形式外资银行在华的设立条件以及业务范围的对比DELOITTE设立条件外资银行在华的发展现状和主要形式外资银行在华的设立条件以及业务范围的对比（续）子行下列部分或全部外汇业务和人民币业务分行下列部分或全部外汇业务和以及对除中国境内公民以外客户的人民币业务DELOITTE吸收公众存款；（可以吸收境内公民每笔不少于100万元的定期存款）发放短期、中期和长期贷款；办理票据承兑与贴现；买卖政府债券、金融债券，买卖股票以外的其他外币有价证券；提供信用证服务及担保；办理国内外结算；买卖、代理买卖外汇；代理保险；从事同业拆借；供保管箱服务；提供资信调查和咨询服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理票据承兑与贴现；买卖政府债券、金融债券，买卖股票以外的其他外币有价证券；提供信用证服务及担保；办理国内外结算；买卖、代理买卖外汇；代理保险；从事同业拆借；从事银行卡业务；供保管箱服务；提供资信调查和咨询服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。外资银行在华的发展现状和主要形式外资银行在华的获利方式DELOITTE主要业务联行往来、同业拆借、吸储放贷、国内外结算、外汇结汇收汇获取资产的利息大于支付的负债利息利息差存贷利差获得金融资产交易差价所得其他收入手续费和佣金外资银行在华的发展现状和主要形式通用银行模式的资金流动DELOITTE银行融资如吸收存款、同业拆入等贷款拆出资金资金市场交易负债/权益资产存放同业/央行DELOITTE外资银行分行的主要涉税处理外资银行分行的主要涉税处理DELOITTE外资银行分行主要涉及的税种国税企业所得税预提所得税增值税地税营业税城建税及附件个人所得税房产税印花税土地增值税土地使用税车船使用税契税外资银行分行的主要涉税处理DELOITTE外资银行分行的纳税方式主要税种地税国税DELOITTE外资银行分行的主要涉税处理外资银行分行主要涉及的税种其他税种外资银行分行的主要涉税处理DELOITTE外资银行分行主要关联方交易模式及税务处理涉及税务处理分行向总行/联行拆出（应收）资金收取利息营业税利息收入5所得税应纳税所得额25分行向总行/联行拆入（应付）资金支付利息代扣代缴营业税预提所得税一般情况为支付额10，但可以根据税收协定申请优惠待遇总行利息同业拆放，主要是指银行同业间互相拆入/拆出资金，是银行筹措资金的一种行为。使用同业拆解利率。这种业务通俗些说，类似于银行之间的相互借贷。拆入（BIDRATE）/拆出（OFFERRATE有差，赚钱。存放同业，是指银行将一部分闲置资金或因办理支付结算等业务之需要，而在其他银行开立账户，存入相应款项。也成为同业存款。通常存放量比较小，拆出拆入量比较大。境外总行/联行取得的贷款利息收入境内纳税的问题贷款利息收入是否存在境内所得税纳税义务非居民企业取得的贷款利息，应按照有关企业所得税法规定代扣代缴企业所得税。原外商投资企业和外国企业所得税法下的实务操作中，外资金融机构向境外支付的贷款利息暂缓征收企业所得税。根据国税函2008955号文件，自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应代扣代缴企业所得税。非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税发2009124号）和国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）中对于“受益所有人”的身份对利息支付的适用DELOITTEDELOITTE总行设立在境外的分行是否是该国的居民纳税人根据关于内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排有关条文解释和执行问题的通知（国税函2007403号），香港法人居民的定义是指在香港成立的法团公司（包括具有法团地位的公司，下同）；或在香港以外成立的，但通常实际管理或控制中心在香港的法团公司，即公司整体日常业务营运的管理或施行管理层决策，或由董事会制定管理决策等在香港进行（例如外国银行设在香港的分行如并不承担该外国银行整体营运的管理和决策，不应属于享受“安排”待遇的香港居民）。总行设立在境外的分行如何享受税收协定根据国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知（国税函2010266号）的规定，税收协定列名的免税外国金融机构设在第三国的非法人分支机构与其总机构属于同一法人，除税收协定中明确规定只有列名金融机构的总机构可以享受免税待遇情况外，该分支机构取得的利息可以享受中国与其总机构所在国签订的税收协定中规定的免税待遇。支付给境外关联分行的利息是否可以享受税收安排的低税率外资银行分行的主要涉税处理DELOITTE外资银行分行主要关联方交易模式及税务处理服务费/管理费的组成IT支持/成本分摊合规性支持风险管理支持（市场风险、信用风险、经营风险、流动性风险等等）内控管理的支持/市场推广活动的支持客户行为分析的支持等等。外资银行的组织机构总部、区域中心、后台/中台服务费/管理费的收取方法分摊的方法根据时间成本、根据风险资产的规模、根据人员的数量、根据收入等。分摊/成本加成关联方总行其他境内关联方或代表处外资银行分行的主要涉税处理DELOITTE外资银行分行主要关联方交易模式及税务处理涉及税务处理分行向总行/联行支付管理费用境内分行所支付的管理费用/服务费用是否可以在所得税前扣除关联方交易的风险境外总行/联行代扣代缴营业税按照所支付的管理费5是否需要代扣代缴预提所得税/企业所得税关联方交易的风险关联方总行其他境内关联方或代表处境外总行取得的管理费收入如何纳税的问题管理费收入性质的界定对于外资银行分行，由于未取得合规发票且分摊方法未取得税务机关认可，存在不可以在所得税前扣除管理费的风险；争议由于分行实质并不具有法律实质，其运营资本均为总行划拨，相应总行也承担分行部分管理职能，完全不允许扣除管理费是否有违权责发生制以及公平原则部分税务机关要求分行就该部分管理费代扣代缴境外总行的所得税视为常设机构视为特许权使用费DELOITTEOECDGUIDELINESONPERMANENTESTABLISHMENTOFBANKSSTATETHAT“ACERTAININFRASTRUCTUREISNECESSARYTOSUPPORTTHEKEYENTREPRENEURIALRISKTAKINGFUNCTIONSINABANK,OFTENCENTRALISEDINTHEHEADOFFICEMOSTOFTHESEFUNCTIONSGENERALMANAGEMENT,SETTINGOFBUSINESSSTRATEGIES,DEVELOPMENTOFCOMPUTERSYSTEMS,RESEARCH,PERSONNELFUNCTIONSANDOTHERSUPPORTINGFUNCTIONSARENOTCONFINEDTOBANKINGOPERATIONSSUCHFUNCTIONSARESOMETIMESCLASSIFIEDEITHERAS“BACKOFFICE”ORAS“MIDDLEOFFICE”FUNCTIONS,TOBEDISTINGUISHEDFROM“FRONTOFFICE”FUNCTIONS”OECDREPORTONTHEATTRIBUTIONOFPROFITSTOPERMANENTESTABLISHMENTS,PARTII,B1,IV,13DELOITTE外资银行分行其他常见热点税务问题自境外总行取得的利息是否需要在缴纳营业税所取得的利息收入是“拆借收入”抑或“存款收入”根据关于金融业征收营业税有关问题的通知（财税字199579号）规定，对金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。根据税法相关规定，财税字199579号中的金融机构一般指中国人民银行批准成立且经营金融业务的机构。境外金融机构并非经中国人民银行批准经营金融业务的单位，是否属于免征营业税的“金融机构往来业务”中的金融机构存在争议。根据营业税税目注释国税发1993第149号规定，存款或购入金融商品行为，不征收营业税。争议所取得的利息收入是“拆借收入”抑或“存款收入”考虑透过现象看本质，看是否存在借款合同还是仅为存款行为，如存在实质借款行为，则可能需要缴纳营业税；如果仅为存款获得的利息，则可不征收所得税。DELOITTE热点问题之一DELOITTE热点问题之二年末可能产生较大的未实现汇兑损益，是否应税根据企业所得税，汇兑损益应计入应纳税所得缴纳企业所得税。远期外汇交易中，双方按外汇合同约定的汇率，在约定的期限进行交割的外汇交易。如果交割日在次年，会计处理上将可能在年底时产生较大的应税汇兑收益或损失。同时在损益表中也会反映非应税的以公允价值计量资产负债对损益表的影响数，次年交割时，亦可能出现较大的汇兑损失或收益。远期外汇交易是为规避汇率风险的交易，通常不会产生较大的汇兑损益。即期和远期是同一笔交易的两端，从理论上可以考虑合并在一起确认在实际交割时确认其应纳税所得。不会造成永久性纳税差异，理论上更符合经济业务的商业实质，并且可以避免应会计处理和税务处理不同而产生的不同期间纳税金额的大幅变动。跨年度远期外汇交易的汇兑损益DELOITTE热点问题之三对于银行业，是否可享受研发费用的加计扣除根据所得税法实施条例，研究开发费用，未形成无形资产的，加计50扣除；形成无形资产的，按照其成本的150摊销。国税发2008116号文明确，需满足国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）的规定；国家重点支持的高新技术领域中包括的金融信息化软件；当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）中包括的信息安全产品与系统；明确了研发费用的种类，也明确了委托给外单位进行开发和共同合作开发的项目，也可享受加计扣除；银行业对于金融信息化软件等的研发支出应可以申请研发费用加计扣除的税收优惠。研发费加计扣除DELOITTE新兴金融产品对于税收监管的挑战新兴金融产品对于税收监管的挑战税收征管在目前金融环境下的挑战随着金融形势的不断变化，金融衍生产品日益发展，新产品不断涌现，这对于税收监管提出挑战。目前我国税收法规对金融衍生工具的覆盖面比较有限。在目前的形势下，如何判断金融衍生产品的纳税义务以及进行税收监管成为纳税人以及税务机关关注的重点。DELOITTE新兴金融产品对于税收监管的挑战新兴金融产品对现行税收监管体系的影响新兴金融产品的特性打破原有税法对于纳税义务发生时间的界定现行企业所得税法在判定纳税人纳税义务时的基本原则为权责发生制。金融衍生工具最大的特点为虚拟性，其目的是/对冲风险。在金融衍生工具实现过程中，交易各方所订立的合约有可能在未来某一时刻发生，也有可能已经发生但尚未产生实际的现金流，且由于金融衍生工具之间复杂的关联性，使纳税人所得收人界限模糊，按照传统的权责发生制原则，很难确认其收入。新兴金融产品的复杂性经常掩盖其经济实质，造成征收内容难以判定。跨境金融衍生产品及离岸操作的盛行，增大收收监管的难度。DELOITTE新兴金融产品对于税收监管的挑战金融衍生产品相关涉税处理的讨论DELOITTE由于目前税法对于衍生金融产品纳税及征管尚未有明确的规定，我们参照国际惯用的标准，讨论金融衍生相关涉税处理。衍生金融产品涉税判断的分析思路资金头寸”简称“头寸”，指是一种以买入或卖出表达的交易意向。头寸可指投资者拥有或借用的资金数量。若某机构对某一合约的持仓中，既有多头又有空头，多空数量相减后，即为其所持合约的净头寸原油期货一个简单的衍生产品，（1）期权3块钱一份以80元/每桶价格购买3个月后的原油的权利；（2不是期权一家新加坡公司卖给一个中国公司金融衍生品，3块钱一份以80元/每桶价格购买3个月后的原油，如果到期价格80/每桶谁也不付谁钱。如果上涨，每桶涨了20元，新加坡公司付中国公司20元；反之中国公司新加坡公司20元。（3）信用保护卖方是境外公司的情况信用风险缓释合约是指交易双方达成的，约定在未来一