森林资源资产评估及案例

目录第一章森林资源资产评估概述16第一节森林资源及森林资源资产16一、森林资源16二、森林资源的价值16三、森林资源价值论的理论依据16四、森林资源资产16第二节森林资源资产评估的基本问题16一、森林资源资产评估的概念16二、森林资源资产评估客体的界定16三、森林资源资产评估必须遵循的原则16四、森林资源资产评估的特点16五、森林资源资产评估的基本方法16六、森林资源资产评估程序16第三节森林资源资产评估管理16一、森林资源资产产权变动管理16二、森林资源资产评估管理16第二章森林资源资产评估质量控制和风险防范16第一节影响森林资源资产评估质量因素16第二节提高森林资源资产评估质量的对策16第三节森林资源资产评估的风险与防范16一、森林资源资产评估的责任体系16二、森林资源资产评估的风险防范16第三章森林资源资产核查16第一节树木材积测定16一、常用测树仪器16二、树干形状16三、形数与形率16四、立木材积的近似测定16五、原木和原条材积的测定16第二节林分调查因子测定16一、林分调查因子16二、标准地调查16第三节林分蓄积量及材种出材量的测定16一、林分蓄积量的测定16二、林分材种出材量的测定16第四节树木和林分生长量的预测16一、树木年龄的测定16二、生长预测16第五节角规测树16一、常用角规测器16二、用角规测定林分单位面积胸高断面积和蓄积量16第六节小班调查16一、地貌16二、区划调绘16三、小班调查误差限16四、面积量算16五、小班因子观测的具体方法16六、小班面积变化16七、林龄类别划分标准16第七节森林资源调查体系16一、森林资源调查体系16二、森林资源调查成果16第八节森林资源资产的核查16一、森林资源资产清单16二、核查步骤16三、核查内容16四、核查方法16五、森林资源资产核查报告16第四章林木资源资产评估16第一节林木资产评估概述16一、林木资产的特点16二、林木资产评估的性质16三、影响林木资产评估值的有关因素16四、林木资产评估的基本方法16五、森林资源资产评估中调整系数的确定16第二节用材林林木资产评估16一、同龄林林木资产评估16二、异龄林林木资产评估16三、用材林林木资源资产评估的几种类型16四、单株林木的资产评估16第三节经济林林木资产评估16一、经济林资产的经营特点及经济林资产界定16二、影响经济林资源资产价值的主要因素16三、经济林资源资产的评估方法16四、经济林资源资产评估中必须注意的几个问题16第四节毛竹资产评估16一、竹林资源资产的特性及经营特点16二、竹林资源资产的清查和评估有关资料收集16三、竹林资源资产评估的方法16四、竹林资源资产评估必须注意的几个问题16第五章林地资产评估16第一节林地资产评估概述16一、林地资产的特点16二、林地地租16三、林地使用权16四、林地资产评估的性质16五、影响林地价值的因子16六、林地资产评估的基本方法16第二节有林地林地资产评估16一、用材林林地资产评估16二、经济林林地资产评估16三、竹林林地资产评估16第三节其它地类林地资产评估16一、疏林地林地资产评估16二、苗圃地资产评估16三、未成林造林地林地资产评估16四、无林地林地资产评估16第四节转为它用的林地资产评估16一、市场价比较法16二、剩余价值法16第六章森林景观资产评估16第一节森林景观资源资产概述16一、森林景观资源概述16二、森林景观资源资产特点16第二节森林景观资源的清查16一、森林景观资源的分类16二、森林景观资源的分级16三、森林景观资源调查16第三节森林景观资产评估16一、森林景观资产评估应提供的基础材料16二、森林景观资产评估方法16第七章森林资源资产评估报告16第一节资产评估报告的基本制度16一、资产评估报告的作用16二、资产评估报告有关制度的规定16第二节资产评估报告书的基本内容、格式及编制16一、资产评估报告封面16二、资产评估报告目录16三、资产评估报告摘要16四、资产评估报告书正文16五、备查文件16六、资产评估报告书的装订16第三节评估说明的基本内容、格式及编制16一、评估说明封面及目录16二、关于评估说明使用的声明16三、可能影响评估工作的重大事项说明16四、资产清查核实情况说明16五、评估技术说明16六、有关技术经济指标说明16第四节森林资源资产评估的工作底稿16一、资产评估工作底稿的作用16二、资产评估工作底稿的种类和内容16三、评估工作底稿编制的质量要求16四、对评估工作底稿形式的要求16五、影响评估工作底稿繁简程度的相关因素16六、工作底稿中由被评估单位或其他第三者提供或代为编制资料的处理16七、评估工作底稿复核16八、评估工作底稿的使用与管理16九、评估工作底稿的保密与查阅16十、资产评估档案管理16案例184第一章森林资源资产评估概述第一节森林资源及森林资源资产一、森林资源森林资源是以多年生木本植物为主体并包括以森林环境为生存条件的林内动物、植物、微生物等在内的生物群落，它具有一定的生物结构和地段类型并形成特有的生态环境。在进行科学管理及合理经营条件下，可以不断地向社会提供大量物质产品、非物质产品及发挥其多种生态功能。森林资源是保障国民经济持续发展的重要物质资源，它提供以木材为主的林产品，森林资源产业是国家重要的基础产业。同时，森林资源也是保障人类生存环境的重要生态资源，因此合理开发利用森林资源是全球可持续发展战略的重要组成部分。随着经济发展与生态环境日益恶化，森林资源的生态效益日益受到重视。森林资源是自然资源的一种，是具有再生性的自然资源。森林资源的再生性表现为，当林木被采伐之后，可以通过人类劳动培育其再生，也可以在没有人为干预的情况下自然再生，只是后者需要更长的时间。由于森林资源的再生性，就可以通过人类劳动作用于自然，促进其生产和再生产，因此，森林资源又不完全是纯粹的自然资源。森林资源按其物质形态可分为森林生物资源、森林土地资源以及森林环境资源。1、森林生物资源包括森林、林木及以森林为依托生存的动物、植物、微生物等资源。2、森林土地资源包括有林地、疏林地、宜林荒山荒地等。3、森林环境资源包括森林景观资源、森林生态资源等。二、森林资源的价值森林资源是不是商品，有没有价值是林业经济学界长期以来讨论的核心问题。森林资源的价值与价格这一问题的理解与认识在我国经历了一个相当长的历史阶段。1949年70年代末期，由于受到传统政治经济学的理论束缚，学术界普遍认为自然资源是无价的，“一个物可以是使用价值而不是价值。在这个物并不是由于劳动而对人有用的情况下就是这样。例如，空气、处女地、天然草地、野生林等。”这里说的野生林是指未被当作财富而不被任何人或单位占有的含义。森林资源主要是自然产生的，因而只有使用价值，而没有价值。这种错误的理解与认识使几十年的林业建设发生了很大的失误，产生了许多不良的后果，诸如产品高价，原料低价，资源无价就是一个最为突出的例子，从而导致了森林资源锐减和不应有的环境破坏。70年代末80年代中期，理论上的错误理解和政策上的失误所带来的恶果严重显露出来，国内外经济学家、生态学家，甚至于包括各国的政治家和社会学家普遍把资源与环境问题提到了议事日程。森林是陆地资源的代表，是自然资源的重要组成部分，不论是我国，还是联合国、世界银行等国际组织与国家，在研究资源与环境问题时，都把森林资源摆在一个重要位置，排列在前面。森林是有价值的，虽然原来以计划经济为主的国家与市场经济国家解释各不相同，但观点趋于一致。以计划经济为主的国家认为只有人类劳动参与下的森林资源如人工林才有价值，而原始林则无价值；而以市场经济为主的国家则认为只有能进入市场并进行交易的资源才有价值，否则就无价值。80年代末以后，中外专家对自然资源价值问题进行的讨论充分肯定了资源与环境是有价值的，特别是进入90年代，人们逐渐认识到，必须建立与经济发展相协调的自然资源发展战略和管理体制，从根本上转变自然资源业的运行机制。变无偿占有和使用自然资源为有偿占用，变高消耗低产出为低消耗高产出，使自然资源业成为基础产业的“基础产业”。这意味着营林生产作为独立的社会商品生产部门的确立，使得在社会商品价值关系中，营林产品参与商品市场调节，并占据重要的位置，森林资源价格不再完全表现为森林地租的价格，而是有了自身的经济内涵，即人类投入培育森林的社会平均必要劳动。虽然森林资源价值的完全计量还难以实行，但森林资源具有价值得到了广泛的承认。三、森林资源价值论的理论依据马克思的劳动价值论指出“抽象劳动是价值（抽象财富）的唯一源泉。”价值量的大小是由社会必要劳动时间决定的。“社会必要劳动时间是在现有社会正常生产条件下，在社会平均的劳动熟练程度和劳动强度下制造某种使用价值所需要的劳动时间。”他还指出“每一种商品（因而也包括构成资本的那些商品）的价值，都不是由这种商品本身包含的必要劳动时间决定的，而是由它的再生产所需要的社会必要劳动时间决定的。这种再生产可以在和原有生产条件不同的、更困难或更有利的条件下进行。如果在改变了的条件下再生产同一物质，资本一般需要加倍的时间，或者相反，只需要一半时间，那么在倾向价值不变时，以前值100镑的资本，现在则值200镑或50镑。”对于那些社会不需要付出劳动就可以为人类所用的物质来说，有的虽然可以有使用价值，但其本身并无价值。同时，在人类改变物质形态的劳动中还经常要充分利用借助自然力，因而从这种意义“劳动并不是它所生产的使用价值即物质财富的唯一源泉。正像威廉配北所说，劳动是财富之父，土地是财富之母，”由此可见，在理解马克思的劳动价值论时，只有把握好以下几个问题才能准确鉴定自然资源的价值。1劳动是价值的唯一源泉，那些不需要付出劳动就可以为人类所用的物质没有价值。但是每一商品的价值都不是由这种商品本身包含的必要劳动时间决定的，而是由它的再生产所需要的社会必要劳动时间决定的。2劳动创造的价值量是以社会必要劳动时间来衡量的，所以一个能充分反映社会需要的经济运行机制，能提高劳动效率，使资源得到合理的开发、利用，从而创造出相对更大的价值。3人类在改变物质形态的劳动中，还经常要依靠自然力的帮助。因而对自然力的充分利用能节约劳动，减少商品的价值。森林资源由过去没有价值，到现在具有了价值，都可以从马克思的劳动价值论得以正确而合理的解释，反映了马克思劳动价值论的历史价值。在过去，森林资源主要是天然林，且表现出极大丰富，其再生产也主要是自然再生产，不需要人们付出具体劳动就自然存在、自然生成，因而在这一特定的历史条件下森林资源无疑没有价值。当然，在森林资源作为人类生存发展的一种重要的物质基础被某一产权主体占有时，它可以作为生产要素进入商品流通，并具有一定的价格，但其价格基础不是价值，而是森林地租。这是一定时期人类社会经济发展水平的反映。随着社会经济发展，人类对森林资源的需求不断增加，单纯依靠自然再生产不能达到森林资源与社会经济的协调发展。为了保持经济社会长期的稳定发展，人类必须对森林资源的再生产投入劳动，使自然再生过程和社会再生产过程结合起来。森林资源中人工林所占的份额不断扩大，天然林采伐后也需要人类劳动的投入促进更新，真正意义上的纯天然林已非常稀少。因此，依据社会平均必要劳动时间决定价值的劳动价值论，森林资源就具有了价值，其价值量的大小就是在森林资源的生产和再生产过程中人类所投入的社会平均必要劳动时间。由此可见，在社会经济较发达的今天，森林资源具有价值完全符合劳动价值理论的一般原理。四、森林资源资产（一）资产的概念与特征对于资产的概念，中外学术的表述略有不同。美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念第三辑中，对资产下了如下的定义“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。我国企业会计准则对资产定义为资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。从上面资产概念的表述中，可看出资产具有三个重要特征1资产蕴含着可能的未来利益，即资产是一种经济资源，这是资产的本质。在企业经济活动中表现为单独使用或与其他资产结合使用。换取其他资产。用于偿还负债。分配给企业所有者。2为某一特定个体所控制。每一项资产总是特定个体的资产。某一个体拥有一种资产，它对其未来经济利益的控制，必须达到能享有其利益、加以排斥或加以管辖。3资产可以用货币来计量。由这些特征可以看出，资产的可获益性、可控制性、可计量性与已发生性是资产的一些基本特征。资产按其经济性能分为经营性资产、非经营性资产，按其在企业生产过程中的表现可分为固定资产、流动资产、无形资产等。（二）资源与资产资源与资产两者之间，既有密切联系，又有很大不同。从以上对资产概念的论述中我们看到，作为资产，首先必须是一种经济资源，其物质内涵具有一致性。但由于资产与资源分属不同的管理范畴，因而有显著的区别。（1）资源揭示财富的物质属性，主要以实物管理、数量管理为基础；资产要揭示财富的经济属性，目标是对资源进行经济补偿或价值实现、以价值管理为核心。（2）资源的取得或者是天然形成的，或者是人的劳动与自然环境共同作用形成的。而资产的形成可以有三种渠道一是由人们认定渠道，将一些资源作为资产；二是由人们通过自身劳动创造的；三是由买卖、租赁等产权交易实现的。（3）作为资产的资源，还应当在法律上具有独立性，即有明确的属主，资产总是个体的资产，主体对其具有控制权。（4）资产应能够以货币计量，而资源主要以实物单位计量。（5）资产的形成与人们认知程度和经济活动有关，资源在人们获得能够取得未来经济利益的现实能力后才构成资产，人们能够驾驭和享有资产的未来收益。资源往往以一定的技术条件为前提，通过对自然发掘而产生。（6）根据资产的获益性，自然资源中那些没有经济利用价值的因素或者在当今知识与技术条件下尚不能确定其有经济利用价值的因素不能成为资产。下列自然资源不构成资产自然资源在没有依法认定以前不构成资产。尚未达到可利用状态的自然资源。完全没有经济利用价值的自然资源在现有技术条件下不可计量的其他自然资源。（三）森林资源资产1森林资源资产的概念根据对资产概念及资源与资产区别的分析，可以作出以下定义森林资源资产是在现有认识和科学水平条件下，进行经营利用，能给其产权主体带来一定经济利益的森林资源。2森林资源资产的分类（1）按其形态可划分为林木资产、林地资产、森林景观资产和森林环境资产等；（2）按经营管理的形式划分为公益性森林资源资产（如防护林）和经营性森林资源资产，如用材林资产、经济林资产、薪炭林资产和竹林资产等）。3森林资源资产的特点与一般资产相比具有以下特点（1）资产形成的特殊性。森林生于地，森林与林地不可分割，森林资源资产是人力和自然力相互作用形成的。（2）资产的可再生性。森林资源资产是生物资源，具有再生能力，但又不具有完全可再生性，如果破坏了森林生态环境，也难以再生。（3）经营上的长周期性。森林资源经营周期少则几年、十几年，多则几十年，上百年。受人为和自然因素影响大，森林物种的多样性和主体性，使其在经营的周期内要多种经营，以发挥经济、生态、社会多种效益。（4）资产构成的复杂性。即有不动产性质的林地资产，又有存货性质的林木资产，森林景观资产又兼有无形资产的性质。森林的多样性和地域上的差异，又造成了资产计量的困难。第二节森林资源资产评估的基本问题一、森林资源资产评估的概念森林资源资产评估是根据特定的目的、遵循社会客观经济规律和公允的原则，按照国家法定的标准和程序，运用科学可行的方法，以统一的货币单位，对具有资产属性的森林资源实体以及预期收益进行的评定估算。它是评估者根据被评估森林资源资产的实际情况、所掌握的市场动态资料和对现在和未来进行多因素分析的基础上，对森林资源资产所具有的市场价值进行评定估算。森林资源资产评估是资产评估的重要组成部分之一，它是由特定的评估主体对森林资源中具有资产属性的部分的现实市场价值量进行估算。由于森林资源资产评估属于资产评估这个大的行业中，所以森林资源资产评估应遵循资产评估的一般原理和基本准则。但森林资源资产是一种特殊的资产，因此森林资源资产评估也具有很多独特的性质，使其成为资产评估领域一个较为独特的分支。与一般的资产评估相比，森林资源资产评估是一门专业技术性很强的学科，它要求在掌握一般资产评估的理论和技术问题的基础上，结合森林资源资产本身特殊的生长规律及独特的经营技术，通过实物调查、市场调查、技术经济分析，在占有充分资料的前提下，运用适宜的方法评估森林资源资产的价值。二、森林资源资产评估客体的界定根据资产的内涵，对森林资源资产评估客体的界定或确认应把握以下要点1现实性。即要评估的森林资源资产是现实的、在评估前业已存在的。有些虽然以前存在过，但在评估时已经消失，如林地资产改变用途，就不能作为森林资源资产的评估客体。2控制性。作为评估客体的森林资源资产必须为某产权主体所直接控制，而享有支配、使用和收益的权利。不能为特定经济主体控制的森林资源，如森林中的野生动植物资源、微生物资源及森林生态资源由于在目前属公益性资源，因而不能作为评估客体，对其价格或价值的计算只能属于评价的范畴。但随着森林资源资产化管理的深入，某些现阶段不能作为评估客体的资源也会转化成为评估客体。另外，产权不清的森林资源资产也不能作为评估客体。3有效性。凡资产必须有效用，即在价值形成过程，可以构成或带来经济收益。有些被特定主体控制的经济资源，由于技术经济条件的限制，现阶段不能给特定主体带来预期收益，也不能作为评估客体，如森林资源的生物多样性资源就不具备有效性。4合法性。即特定主体对森林资源资产的控制必须是合法的，有合法的产权证明，受法律的保护，才能作为评估客体。以上四个方面是有机联系在一起的，只有同时具备这四项条件的森林资源，才能真正确认为森林资源资产，成为资产评估的客体。三、森林资源资产评估必须遵循的原则（一）基本原则森林资源资产评估必须遵循公平性原则、科学性原则、客观性原则、独立性原则、可行性原则等资产评估基本原则。（二）操作性原则森林资源资产评估要遵循产权利益主体变动原则、资产持续经营原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则。遵循产权利益主体变动原则，即以被评估森林资源资产的产权利益主体变动为前提或假设前提，确定被评估资产基准日时点上的现行公允价值。产权得益主体变动包括利益主体的全部改变和部分改变及假设改变。持续经营原则是指评估时需根据被评估森林资源资产按目前的林业用途、规模继续使用或有所改变的基础上继续使用，相应确定评估方法、参数和依据。替代性原则是指评估作价时，如果同一森林资源资产或同种森林资源资产在评估基准日可能实现的或实际存在的价格或价格标准有多种，则应选用最低的一种。公开市场原则（公允市价原则）是指森林资源资产评估选取的作价依据和评估结论都可在公开市场存在或成立。森林资源资产交易条件公开并且不具有排它性。四、森林资源资产评估的特点森林资源资产是一种特殊的资产，因而对森林资源资产的评估也有一些特点。从评估的角度考查，森林资源资产主要具有以下特点1林地资产和林木资产的不可分割性林地资产和林木资产构成了森林资源资产的实物主体，其他森林资源资产则是由其派生出来的。而林地和林木具有不可分割性，木生于地，地因木而谓林地。林地的价值必须通过林木的价值测算来体现。2森林资源资产的可再生性森林资源资产具有可再生性，如果经营科学，可实现持续经营和永续利用。在评估时应考虑未来经营期的长短，包括产权变动对经营期的限制，都应特别说明，并选用不同的评估模型。对单块森林评估一般以一个经营周期（轮伐期）为单位测算；对能够达到永续经营的一个林业企业，可以年为单位通过年收益对该企业森林资源资产进行整体评估。评估时应综合平衡森林资源培育、利用和保护的关系，考虑再生产的投入，即森林更新、培育、保护费用的负担。3森林经营长周期性森林的经营周期少则数年，多则数十年，上百年。这样长的经营周期应在持续性、经济性、公益性的经营原则指导下根据社会经济发展的需求确定目标，施行分类经营，以充分发挥森林的多种功能。长周期对评估方面影响表现为在供求关系对价格的影响方面表现为供给弹性小，且效应滞后。当培育成本与市场需求价格出现背离时，市场需求价格会在短期内起主导作用。评估时应更多地考虑现行市场价格的因素。在对未来投入产出数值的预测上，由于对远期的投入和产出的价格资料难以准确预测，一般情况下以现时的投入产出价格乘以预期的投入产出数量作为对未来投入产出的预测值。由于选择现时的投入产出价格资料，对未来投入产出的预测不含物价变动的因素，因此在利率确定时，应从一般利率中剔除通货膨胀的因素，即通常情况下利率选择应以经济利率加风险报酬率为原则来确定。在对森林资产主要经营目标进行评估时，要充分考虑其多功能经营目标并存的潜能。4森林资源资产的复杂性森林资源地域性差别大，评估时除考虑森林的价值外，还要考虑森林级差地租，即不同地域和森林地位级、地利级。如气候条件、土地肥沃程度、是否适地适树、交通条件等。尤其是交通条件，无论对用材林、经济林，还是对景观资产价格，都具有较大的影响。森林资源物种多样，且既有实物资产，又有无形资产，构成十分复杂。森林资源资产实物量大，资产清查非常困难。鉴于此，评估时一般利用森林调查资料和资源档案，采用核查的方法来确认资产数量。对较复杂的森林资源资产评估时要通过较多的相关因素或系数进行调整，不同于一般的资产评估程序。五、森林资源资产评估的基本方法森林资源资产与其他资产一样，评估的基本方法包括收益现值法、重置成本法、现行市价法。但由于森林资源资产的特殊性以及影响森林资源资产价值因素的复杂性，在方法的具体应用上要比其他资产复杂得多。关于方法的运用在以后的各章节中将有详细的讲解，本章只作简单介绍。在不同形态的森林资源资产评估中采用的具体评估方法，是上述三种基本方法的派生方法，遵循基本方法的原理。（一）收益现值法收益现值法是指通过评估被评估森林资源资产未来预期收益并折算成现值，借以确定被评估的森林资源资产价值的一种资产评估方法。应注意的是，运用收益现值法对森林资源资产评估时，以森林资源资产可连续获利为基础。如果没有预期收益或预期收益很少而且不稳定，则不能采用收益现值法。收益现值法的应用，实际是对被评估森林资源资产未来预期收益进行折现或本金化的过程。一般又包括资产未来收益有限、资产未来收益无限的情况，资产未来收益无限中又包括未来收益年金化和未来收益不等额的情形，对于不同的情况，要采取相应的具体方法。（二）重置成本法重置成本法也称成本法，是指在森林资源资产评估时按被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值确定被评估森林资源资产价值的方法。森林资源资产的重置成本是按在现行市场条件下重新营造与被评估森林资源资产相类似的资产所需的成本费用。由于森林资源资产的特殊性，其重置成本法的具体运用与一般资产相比有较大区别。（三）现行市价法现行市价法也称市场法、市场价格比较法。是指通过比较被评估森林资源资产与最近售出类似资产的异同，并通过林分质量、物价系数对类似森林资源资产价格进行调整，从而确定被评估森林资源资产价格的评估方法。应用现行市价法进行森林资源资产评估，需要有一个充分发育的活跃的森林资源资产市场。市场经济条件下，市场交易越频繁，与被评估森林资源资产相类似资产的价格越容易获得，同时，也要求参照物及其与被评估森林资源资产可比较的指标、技术参数等资料可以搜集得到。六、森林资源资产评估程序按森林资源资产评估技术规范（试行）规定，国有森林资源资产评估的法定程序由评估立项、评估委托、资产核查、资料搜集、评定估算、提交评估报告书、验证确认、建立项目档案八个阶段组成。（一）评估立项森林资源资产评估立项的申报是指依法需要进行森林资源资产评估的单位，向林业行政主管部门和国有资产管理部门提出森林资源资产评估申请书，经审核，做出是否进行评估的决定，通知申报单位是否准予立项的过程。（二）评估委托森林资源资产评估单位接到立项通知后，可自选委托具有承担森林资源资产评估资格的资产评估机构对立项通知书规定范围内的森林资源资产进行评估。资产评估机构接受委托后，应与委托方签订森林资源资产评估协议书。协议书的主要内容有委托方和受托方的名称，委托评估的森林资源资产范围、对象和种类，评估的时间、地点，双方责任和义务，评估收费标准，违约责任等。森林资源资产评估协议书经双方负责人签字，加盖公章后生效。森林资源资产占有单位在评估委托时，还要同时提交有效的森林资源资产清单以及其它有关材料。（三）资产核查资产核查是指按森林资源资产评估的范围对待评估的森林资源资产的实物量、林分质量、立地条件和地利等级等情况进行实地核对和调查，并做出核查报告的全过程。森林资源资产核查一般由委托单位提供森林资源资产清单，资产评估机构对委托单位提交的森林资源资产清单上所列资产的权属、数量和质量进行核对和必须的调查。森林资源资产核查的项目主要包括权属、林地或森林类型的数量、质量和空间位置等内容，核查的方法有抽样控制法、小班抽查法和全面核查法等三种。要求被核查的森林资源资产账面、图面和实地三者一致。（四）资料搜集在进行森林资源资产评定估算前，森林资源资产评估机构必须搜集掌握当地有关的林业生产技术经济指标、成本核算资料、有关产品价格和税费，林业生产投资收益率、林分生长过程表、生长模型、以及各种测树经营数表等资料。（五）评定估算评定估算是指森林资源资产评估人员根据评估的特定目的和掌握的有关资料、选择适当的标准，依据法定的森林资源资产评估方法，对委托评估的森林资源资产价格进行具体的评定和估算，并在评估工作结束后向委托评估的单位提出森林资源资产评估报告书的过程。这是资产评估工作最关键的阶段，在具体工作中往往按制订评估工作方案、实际评定估算二个步骤进行。1、制订评估工作方案评估工作方案是森林资源资产评估实际操作的计划和安排。内容包括确定评估时间、工作进度计划和步骤；确定被评估森林资源资产的详细范围；确定参加资产评估工作人员的职责分工、组织和各自应承担的责任以及相应的组织工作；确定森林资源资产评估的方式和方法；编制森林资源资产评估经费预算；以及其他应明确的问题。2、实际评定估算（1）划分森林资源资产类型。根据森林资源资产的特点首先划分出林地资产，林木资产和森林景观资产；在林木资产中又可按林木的用途划分为用材林、经济林、竹林和薪炭林；按林种划分后，再按森林类型、树种以及品种、森林功能等确定具体的评估项目，根据各类森林资源资产的不同特点选择适当的评估方法。（2）估算森林资源资产价格。根据被评估森林资源资产的实际状况，应用所搜集的信息资料以及有关的经济技术指标，按照评估的特定目的以及掌握的资料状况，选择适合的计算方法估算出森林资源资产的价格。在评定估算过程中，对森林资源资产状况的判断和评定要准确，计算方法、计算公式以及计算过程都要准确无误，以确保森林资源资产评估结果的客观、公正。（六）提交评估报告书森林资源资产评估报告书是对森林资源资产的实际价格提出的公正性文件，评估机构和评估工作人员要对所提出的评估报告承担法律责任。森林资源资产评估报告书由具备资格并直接从事该项资产评估工作的评估人员签字，评估机构负责人认真审核后签名并加盖公章方可生效。（七）验证确认森林资源资产评估验证确认是指资产评估行政主管部门或授权的林业行政主管部门接到有关单位森林资源资产评估确认报告后，对森林资源资产评估进行合规性审核，并向有关单位下达确认通知书的过程。（八）建立项目档案评估工作结束后，评估机构应及时将有关文件及资料分类汇总，登记造册，建立项目档案。按国家有关规定和评估机构档案管理制度进行管理。第三节森林资源资产评估管理森林资源资产评估管理是指通过行政和社会自律对森林资源资评估的行为、工作过程和有关当事主体进行规范、指导、监督、协调等一系列工作的总称。本节着重介绍森林资源资产的行政管理。一、森林资源资产产权变动管理由于森林资源资产的特殊性及我国森林资源保护、林政管理的需要，加强森林资源资产产权变动的管理是保证森林资源资产评估合法、有效的重要前提。现行关于森林资源资产产权变动有关问题的规范意见（试行）中，作了如下规定（一）允许森林资源资产产权变动的范围森林资源资产产权变动包括依法转让森林资源资产、依法对森林资源资产作价入股或者作为合资、合作造林、经营林木的出资、合作条件，森林资源资产的抵押贷款可视为或有森林资源资产产权变动。允许森林资源资产产权变动的范围包括1用材林、经济林、薪炭林；2用材林、经济林、薪炭林的林地使用权；3用材林、经济林、薪炭林的采伐迹地、火烧迹地的林地使用权；4可用于经营的森林景观资产；5国务院规定的其他森林、林木和其他林地使用权。不允许产权变动的森林资源资产包括权属不清或有纠纷的前款所提森林资源资产；自然保护区的森林、林木、林地及森林景观资产；其他有规定不允许产权变动的森林资源资产。（二）森林资源资产产权变动管理森林资源资产产权变动的经济行为须先经有关林业行政主管部门的审查、批准后才具有法律效力。按现行规章，对森林资源资产产权变动的有关问题规定如下1森林资源资产的占有单位发生森森林资源资产产权变动时，应向当地林业行政主管部门提交森林资源资产产权变动申请书及有关材料。2国有森林资源资产产权变动由上一级林业行政主管部门审批；集体组织森林资源资产转让由县级以上林业行政主管部门审批；东北、内蒙古国有林区森工企业经营管理的森林资源资产产权变动由国家林业局审批。在资格审查中，如涉及港、澳、台等外籍公民或法人，应审查其所在地区（国）的公证、外交机构的认证和我国驻该地区（国）商务代表处、使馆的认证文件。3森林资源资产产权变动必须进行资产评估。4双方协商，按经济合同法的规定签订森林资源资产产权变动合同或协议。5签订的合同或协议生效后，当事人应向当地林业行政主管部门办理产权变动登记手续。6森林资源资产产权变动的单位应提供以下资料（1）林权证书及有关证明；（2）合同及协议（3）森林资源资产评估报告；（4）其他有关证明材料。二、森林资源资产评估管理森林资源资产的评估管理要遵循国家关于资产评估管理的统一规定，同时也要遵照财政部国家林业局颁布的财企2006529号森林资源资产评估管理暂行规定的规定；后者主要依据森林资源资产的特殊性作了如下规定（一）要进行森林资源资产评估的情形国有森林资源资产占有单位有下列情形之一的，应当进行资产评估1、森林资源资产转让、置换；2、森林资源资产出资进行中外合资或者合作；3、森林资源资产出资进行股份经营或者联营；4、森林资源资产从事租赁经营；5、森林资源资产抵押贷款、担保或偿还债务；6、收购非国有森林资源资产；7、涉及森林资源资产诉讼8、法律、法规规定需要进行评估的其他情形。森林资源资产有下列情形之一的，可根据需要进行评估1、因自然灾害造成森林资源资产损失的；2、盗伐、滥伐、乱批滥占林地人为造成森林资源资产损失的；3、占有单位要求评估的。非国有森林资源资产是否进行资产评估，由当事人自行决定,法律、法规另有规定的除外。（二）森林资源资产评估管理工作权限财政部和国家林业局负责国有森林资源资产评估管理工作。各省（区）国有资产管理行政主管部门和林业行政主管部门负责本行政区域内国有森林资源资产的评估管理工作。非国有森林资源资产的评估管理工作由县及县以上林业行政主管部门负责，参照国有森林资源资产的行业规范管理。国有森林资源资产的评估立项和评估确认，由本级林业行政主管部门审核同意后，报同级资产评估行政主管部门确认；东北、内蒙古国有林区的国有森林资源资产占有单位及地方管辖的重要的中外合资或金额巨大的森林资源资产评估立项和评估确认由国家林业行政主管部门审核同意后，报国家资产评估行政主管部门审批和确认。根据财政部国家林业局颁布的财企2006529号森林资源资产评估管理暂行规定的规定国有森林资源资产评估项目，实行核准制和备案制。东北、内蒙古重点国有林区森林资源资产评估项目，实行核准制，由国务院林业主管部门核准或授权核准。其他地区国有森林资源资产评估项目，涉及国家重点公益林的，实行核准制，由国务院林业主管部门核准或授权核准。对其他国有森林资源资产评估项目，实行核准制或备案制，由省级林业主管部门规定。对其中实行核准制的评估项目，由省级林业主管部门核准或授权核准。非国有森林资源资产评估项目涉及国家重点公益林的，实行核准制，由国务院林业主管部门核准或授权核准。其他评估项目是否实行备案制，由省级林业主管部门决定。森林资源资产评估工作，由财政部门和林业主管部门按照各自的职责进行管理和监督。（三）森林资源资产评估机构及人员管理1从事森林资源资产评估机构必须具备的基本条件森林资源资产评估工作的质量高低和评估结果的科学准确程度，取决于森林资源资产评估机构的工作水平和业务能力。确保森林资源资产评估工作的质量。森林资源资产评估应由具备森林资源资产评估条件的评估机构或森林调查规划设计单位进行。根据财政部国家林业局颁布的财企2006529号森林资源资产评估管理暂行规定的规定从事国有森林资源资产评估业务的资产评估机构，应具有财政部门颁发的资产评估资格，并有2名以上（含2名）森林资源资产评估专家参加，方可开展国有森林资源资产评估业务。森林资源资产评估专家由国家林业局与中国资产评估协会共同评审认定。经认定的森林资源资产评估专家进入专家库，并向社会公布。资产评估机构出具的森林资源资产评估报告，须经2名注册资产评估师与2名森林资源资产评估专家共同签字方能有效。签字的注册资产评估师与森林资源资产评估专家应对森林资源资产评估报告承担相应的责任。非国有森林资源资产的评估，按照抵押贷款的有关规定，凡金额在100万元以上的银行抵押贷款项目，应委托财政部门颁发资产评估资格的机构进行评估；金额在100万元以下的银行抵押贷款项目，可委托财政部门颁发资产评估资格的机构评估或由林业部门管理的具有丙级以上（含丙级）资质的森林资源调查规划设计、林业科研教学等单位提供评估咨询服务，出具评估咨询报告。2从事森林资源资产评估业务的评估机构，可以接受有关林业行政主管部门、国有资产管理行政主管部门或人民法院的委托，对森林资源资产产权纠纷的非法获利和损失作出评估。3评估机构进行森林资源资产评估，必须按照森林资源资产评估技术规范进行资源核查和评定估算。接受国家林业局和资产评估协会的业务指导和检查。4森林资源资产评估专家和森林资源调查规划设计，林业科研教学单位提供评估服务的人员须参加国家林业局与中国资产评估协会共同组织的培训及后续教育。第二章森林资源资产评估质量控制和风险防范第一节影响森林资源资产评估质量因素森林资源资产评估是一种社会中介行为，评估机构和人员必须对评估结果负法律和经济责任，因此，森林资源资产评估的质量是森林资源资产评估机构的生命线。影响森林资源资产评估质量因素是多方面的，既有客观因素，又有主观因素；既有体制与法制不健全等深层次原因，又有操作不规范，行政因素干扰等表面原因。这些因素之间往往不是绝对独立的，时常表现为相互影响，共同对评估的质量发生作用。1评估人员专业素质对评估质量的影响评估工作是由评估人员具体进行操作的，评估人员的专业素质高低，直接影响评估工作的质量。人员素质主要体现在业务素质、职业道德和法制观念上。由于现有森林资源资产评估的从业人员大多数没有经过正式森林资源资产评估的专业培训，因此，整体业务素质偏低。一些一般资产评估机构的评估人员，虽然具有较丰富的一般资产的评估知识，也具有一般资产评估的经验，但不了解林业与森林资源资产的特殊性，凭借原有的经验进行评估，造成评估结果与实际相差悬殊、漏洞百出，造成评估质量低下。而林业系统内部机构的评估人员，大部分是兼职人员，未经过评估及森林资源资产评估的专业培训，很多只懂林业而不了解评估理论，仅凭一知半解的林业经济知识进行评估，同样造成评估结果质量不高。由于森林资源资产的评估人员未经过严格的森林资源资产评估的培训和管理，一些从业人员对森林资源资产评估的责任性认识不足，职业道德观念不强，法制观念淡薄，没有严格按照法规确定的程序和方法进行科学、公正、客观的评估，而凭主观愿望或仅凭借个人经验而不按照科学的评估方法评估，严重影响了评估的质量。2森林资源资产评估所需资料残缺，常用的评估参数体系没有建立森林资源资产评估的资料和资产评估的参数体系是影响森林资源资产评估质量的重要因素。由于林业经营单位地处山区，生活工作条件艰苦，技术人员及管理人员的流动性大，且素质偏低，管理水平低下。而林业的经营周期又长，造成有关评估的历史资料经常是残缺不齐，使评估工作无从下手，严重影响了评估质量和效率。在评估的参数方面，森林资源资产评估中常用的生长收获预测模型，出材率模型和影响极大的林业投资收益率（折现率）等均未有一个明确的规定，都要由评估人员根据实际情况，凭经验确定。这大大增加了森林资源资产评估的工作量和难度，也导致评估质量的下降。在这种条件下，即使在无任何不正常因素的干扰下，科学、真实、公正地进行评估，由于经验判断不同，采用了不同的参数，可能会导致评估结果的较大误差，影响森林资源资产评估机构的正常经营，降低了森林资源资产评估的质量。3森林资源资产评估法规和相应的管理办法不健全近年来我国政府各部门出台了不少资产评估的法规和管理办法，如国有资产评估管理办法、国有资产评估管理办法实施细则、资产评估操作规范、资产评估机构管理执行办法森林资源资产评估和管理方面也出台了一些规范规定，如森林资源资产评估技术规范、关于加强森林资源资产评估管理工作若干问题的通知，福建省人大还出台了森林资源转让条例等，但这些法规和管理办法尚不健全，有些条款不符合生产实际而难以操作执行。大部分条款是粗线条的原则规定，对具体的评估操作缺乏指导。4行业垄断与不合理竞争现象较严重森林资源资产评估由于森林资源资产的特殊性，以及林业行业长期习惯于传统的垄断经营，使得其他评估机构难以涉足森林资源资产的评估业务。形成林业行业内的资产评估机构垄断森林资源资产评估的局面。由于行业垄断，不少林业系统内的评估机构附属于具有行政职能的地方森林资源管理站，聘请资源管理站的工作人员作为评估机构的兼职人员。形成森林资源资产的经营者、管理人员和评估人员、评估管理者的利益共同体。从立项、评估到确认均在“利益共同体”内完成，无法进行有效的监督和管理，影响评估的质量。个别县级森林资源资产评估机构凭借行政职权，仅出具极为简单的评估报告（一张表），甚至不出评估报告而随采伐证的发放直接收取森林资源资产评估费，导致评估质量低劣。而行业外无法正常进入森林资源资产评估领域的机构，在利益的驱动下，有的无视有关规定，采用迎合客户需要下调评估收费，或有意低估或高估森林资产的价值等手段进行恶性竞争，也造成评估质量的下降。5行政对评估过程的不正常干预由于林业部系统内部的评估机构，均未脱钩改制，均受林业行政领导的制约，当林业行政领导进行干预时无法抵制。已脱钩改制的评估机构也由于种种原因而受制于地方行政领导。而森林资源资产的确认，要由林业主管部门审查同意后再报国资部门确认（集体林仅由林业行政主管部门确认）。当行政进行干预时难以抵制，从而曲从于行政干预，造成森林资源资产评估结果的偏高或偏低，难以体现真实的资产价值。在一些地方这种干预达到登峰造极的地步，严重地影响了评估的质量，损害了评估机构的名誉。6森林资源资产的经营者缺乏科学的资产评估意识在社会上大部分的森林资源资产的经营者缺乏科学的资产评估意识，不了解评估的程序与作用，而把评估当作包袱，在发生森林资源资产交易、抵押、合资、股份化等活动时习惯于私下交易，能混得过去就不找专业评估机构进行评估，找评估机构也仅是为了应付了事。只要求评估结果能符合其自身要求，而不认真配合，甚至不提供真实的森林资源资产和经营资料或隐瞒事实来使评估结果合乎其要求，这样使评估机构花费了很大的气力，但并不能保证评估的质量。7森林资源资产评估的技术和方法的影响森林资源资产评估技术规范（试行）为森林资源资产评估提供了评估测算和核查的技术和方法，但是该规范仍较粗糙，主要是针对用材林的林木资产和林地资产，对经济林、竹林、防护林等其他森林资源尚未进行进一步深入的研究。对森林资源资产经营权的评估技术也尚未规范。在实际应用中也存在着许多细则问题无法规范化，如预测蓄积量、出材率等问题。仅对用材林而言，规范中的一些提法仍有待于调整与修改，如近熟林资产评估，森林资源资产评估技术规范（试行）中提出采用与成过熟林一样的市场价倒算法进行评估，而现实生产中，近熟林须经过一个龄级才允许采伐，仍属于未成熟林，直接用木材市场价倒算法并不合适。由于评估技术和方法的不完善，在具体进行森林资源资产评估时，操作者难以规范操作，只能凭个人经验进行操作，这也影响了评估质量的提高。8森林资源调查和管理水平对评估结果的影响森林资源由于其分布的辽阔性、生长的动态性、结构的复杂性和管理的艰巨性，造成森林资源调查和管理水平要低于一般资产的调查和管理水平。如森林资源的二类调查的要求总体精度仅90，单个小班的蓄积精度只要求80，现实情况可能更低。要提高调查的精度在实际操作中是不可能的，评估中只能按照这一调查结果进行评估，这也将严重影响评估的质量。在森林资源管理方面，近年由于计算机技术的发展，管理水平已有显著的改善，克服了过去“一年清、二年变、三年乱”的局面。虽经过管理及数学模型的更新，但档案数字与实地仍存在一定的误差。而每次评估都全面进行实地调查，成本太高，委托者无法承受。因此，森林资源资产评估技术规范（试行）规定可以利用按森林资源管理部门要求建立并更新到评估基准日的森林资源档案，作为编制森林资源资产清单的依据。因此森林资源的管理水平也将对森林资源资产评估的质量产生极大的影响。9森林资源资产评估的管理体制不健全森林资源资产评估理论上应以行业自律为主，我国注册评估师协会已成立，一般资产评估机构已纳入协会管理。但森林资源资产评估机构由于注册评估师不足，均未获得资产评估协会的认可，也未参加评估协会。各地成立的森林资源资产评估机构大多由林业主管部门批准，颁发了森林资源资产评估的资格证书，但后续管理没有跟上，对森林资源资产评估机构缺乏有效的监督、检查、监督，致使一些森林资源资产评估机构，随意评估、任意操作。根据原林业部和国家国资局颁布的国资办发（1996）59号文及国资办发（1997）16号文规定，国有森林资源资产评估由县以上林业行政主管部门审查同意后，并报同级国有资产管理部门验证确认。而非国有森林资源资产评估评估管理工作由县及县以上林业行政机主管部门负责。但由于林业系统内部未组织培训，也未对相应机构予以规范及管理。加之森林资源资产评估是一项新业务，许多管理人员不知评估为何物，不知如何立项，如何审核、确认等，造成部门之间相互推诿。这也间接影响了评估质量的提高。10森林资源资产评估机构内部管理也对评估质量产生影响由于森林资源评估机构多为新成立的机构，承担的是新业务，一些机构的负责人对评估业务管理不熟悉，尚未建立严格的评估质量监督、控制制度。加上大多数机构较小、人员少，操作随意，对资产评估报告书缺乏严格的审查，一些评估报告，不仅出现文字的错误，甚至出现计算错误。严重影响评估质量。第二节提高森林资源资产评估质量的对策现代管理学认为，质量管理在范围上是整体的，方法上是多样的。针对影响森林资源资产评估质量的因素，要提高评估质量，不仅要在评估机构内部建立评估质量控制体系，还在机构的外部，即社会大环境中采取必要的措施，方能保证评估质量的提高。这些对策主要有1、完善森林资源资产的