会计职业道德问题研究

会计职业道德问题研究学校郑州升达经贸管理学院系别会计系专业会计学作者高贺指导老师郑钊学号2011020342班级11级会升本3班目录1研究的目的和意义311研究的目的312研究的意义32会计职业道德相关理论321会计职业道德的含义和特征322会计职业道德的主要内容623会计职业道德的作用63会计职业道德缺失的现状和危害731会计职业道德缺失的现状732会计职业道德缺失的危害8321扰乱正常的市场经济秩序8322影响国家宏观经济政策8323侵害投资者利益94会计职业道德缺失的原因分析941法规体系不完善，管理机制不健全942会计人员职业道德意志薄弱943法规滞后内部控制制度不健全944外部社会环境的不利影响10441不良的社会风气导致会计人员诚信缺失10442会计人员的从属地位影响其坚持正确的原则105完善会计职业道德的对策1051完善会计法规体系1052建立系统有效的监督机制1153建立会计岗位轮换制度以保证会计工作质量1254加强会计人员的自身修养，提高自律能力1255建立健全选拔激励机制12结论13参考文献14致谢15会计职业道德问题研究高贺11级会升本3班摘要会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，是从事会计这一敏感行业的道德基础。丧失了职业道德，将导致会计信息严重失真，失去社会对会计人员的信任。目前我国部分会计人员职业道德出现滑坡。本文从会计职业道德的现状及其造成的危害出发，剖析了造成这种现状的具体原因，并就如何加强会计人员职业道德建设提出了具体的对策，以期对我国会计人员职业道德建设有所裨益。关键词会计人员、职业道德缺失、原因分析、对策1研究目的和意义11研究的目的构建会计职业道德体系，改进会计职业道德环境，促使会计人员遵从崇高的会计职业道德观念，达到更高的职业道德境界，锻炼出高尚的职业道德品质。正如朱镕基同志所指出的，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为准则，保证会计信息真实、可靠，为资本市场的有效运行，国家经济的健康发展贡献自己的力量。12研究的意义加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的理论意义和现实意义。众所周知，“目前我国不少会计事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告，而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财务人员作假账分不开，而这些财务人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。以上这种情况已经成为危害经济秩序的一个毒瘤。”（朱镕基，2001）因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治会计行业腐败的根本性保障。2会计职业道德相关理论21会计职业道德的含义和特征（一）职业道德的含义从本质上讲，职业道德是对个体履行岗位职责的一种规范，是按照职业操守规定，遵守对人的行为应有益于他人和社会的基本层次的要求，主要通过职业教育的手段，通过启迪人们的道德觉悟，激励人们的职业感情，强化人们的道德意志来养成个人良好的行为习惯和品质。在现实社会里，职业道德更多地表现为一种“软性约束”，主要体现为行业规范的约定，单位纪律的强调，社会舆论的监督。也正因为如此，对职业道德的履行，不同的人有不同的认识深度和表现形式。主要有以下三种第一，消极地遵从职业道德。例如，对于餐饮酒店等服务行业从业人员来讲，可能表现为有社会大众或同事监督时能履行职业道德，遵从职业规范，无人监督或个人独自承担工作任务时就放纵自己；又例如，对于国家机关、事业单位公务员来讲，可能表现为八小时之内能够履行职业道德，下班时间或休假时间就有意无意地放纵自己；再例如，对于企业经理人来讲，可能表现为在得到企业发展好处时能够履行职业道德，在企业发展不顺或个人未得到更多利益时就舍弃职业道德约束，甚至损害企业的整体利益。第二，被动地遵从职业道德。在客观行为人的思想深处或个人意识中有职业道德的约束，能够在关键时候体现职业道德精神。但这种道德行为更多地体现在做份内工作或完成份内任务上，体现在对自己个人的约束上；对于自己工作职责之外的事情，或不属于当时当地履行的职责，或对单位同事不履行职业道德可能对本单位形象或社会公德造成不良影响的行为持无所谓的态度，“事不关已，高高挂起”。第三，主动地遵从职业道德。将职业道德作为自己的一种人生境界，一种人生价值，一种灵魂深处的“刚性”约束。能够在社会需要和日常生活工作处事中将职业道德升华为一种奉献精神，将奉献精神作为职业道德行为的“自觉”，作为一种光荣和幸福，而且是更高层次、更深意义上的幸福。在近年来抵御洪灾、抢险济困以及抗击非典的过程中，许许多多的共产党员，正是由于主动地遵从职业道德，肯于牺牲、乐于奉献，才实现和提升了人生价值，体现了高尚人格和品质，赢得了尊重和幸福。在新的历史时期，强调以奉献精神提升职业道德规范，具有十分重要的现实意义。这不仅是因为在社会转型时期，我们国家实施以德治国战略确实需要确定和树立一种以奉献精神为内核的新的社会道德坐标体系，从而建立起与社会经济发展相适应的健康和谐、积极向上的思想道德规范，提高全民族的思想道德水平，建设高度的社会主义精神文明，推动整个社会无论是在面临风险考验还是在正常时期都能保持均衡稳定的运转。对于社会每一个成员自身的成长来讲，奉献精神是职业道德建设链条中的道德基石。只有在社会各个层面弘扬以奉献精神为核心的行为准则，倡导和形成有利于人民，有利于社会的真、善、美的要求，绝大部分社会成员都逐步树立高尚的道德情操，在崇尚职业道德与敬业精神的同时将乐于奉献作为一种自觉追求，使人人都在为他人提供服务，人人又都在享受他人提供的服务；人人都在关爱他人，人人又都在受到他人的关爱，才可能真正从社会基础层面上创造一个充满温馨和谐的良好社会环境。（二）会计职业道德的特征会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。具有以下特征第一，原性则。原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，政策观念一定要强，并且要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同的范畴，但社会主义的财政政策，财会规章制度都集中反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、规章制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅损害了国家和人民的利益，也会害了自己。第二，无私性。财会工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭节约的传统作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防腐拒变的壁垒。第三，服务性。财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的四化建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行、各业、各部门之上。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。第四，时代性。不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。22会计职业道德的主要内容（1）爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。（2）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。（3）廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。（4）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。（5）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。（6）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。（7）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。（8）强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。23会计职业道德的作用一、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是会计法律制度所不能替代的。如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德起很重要的辅助和补充作用。二、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。三、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或无意识地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，导致服务对象的决策失误，甚至会引发社会经济秩序的混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的执业行为，是实现会计目标的重要保证。四、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。3会计职业道德缺失的现状和危害31会计职业道德缺失的现状当前，在我国社会主义市场经济条件下，大多数会计人员都能够做到爱岗敬业，勤奋学习，坚持原则，参与管理，但也有一部分会计人员的职业道德出现严重的滑坡。会计职业道德缺失主要表现在；一、会计职业态度不端正。一部分会计人员缺乏爱岗敬业，精益求精的工作精神，满足于现状，不思进取，缺乏实事求是，客观公正的工作态度。很多人认为会计工作就是算账，既繁琐又复杂。他们看到业务人员有各种社会应酬，更是心态不平衡，从而在工作中表现得马马虎虎，敷衍塞责，对自己的本职工作随便应付。更有人认为做会计工作没有什么出息，婆婆妈妈，没有实权，一心想要调离会计工作岗位。二、会计职业纪律松弛，在会计职业界违背准则，弄虚作假现象严重。有的会计人员在国家，社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计制度的规定。在会计工作中，随意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用或成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造，变造虚假会计凭证，会计账簿，会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。有例为证中国会计学会会计诚信课题组就“国家，社会公众利益与单位利益发生冲突时，会计人员该如何处理”这一问题，曾对一千名在岗会计人员进行了问卷调查有1687的会计人员认为应当坚持原则，有6127的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。同时做好会计上的“技术处理”，有2186的人员认为应直接按单位人员的意见办。通过此次抽样调查，大体上揭示了当前我国会计人员职业道德缺失的严重程度。三、职业心术不正。在市场经济下，有一些会计人员个人主义，拜金主义，享乐主义膨胀，追求私利，监守自盗现象严重。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造，变造，隐匿，毁损会计资料，利用职务之便贪污，挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。如贵州省贵阳市财政局徐杰在担任会计兼出纳的10年间，采用各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务之便和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家建设资金和科技经费共计8000万元，受贿315万元。此类案例不胜枚举。32会计职业道德缺失的危害321扰乱正常的市场经济秩序市场经济是一种信用经济，没有信用,市场经济就无法维系。随着市场经济的发展,会计诚信的作用就显得尤为重要。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策，执行、统计和决算等部门的正常运转，会计信息失真不仅导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，影响了国家的方针制定，助长了贪污腐化之风，使社会风气日益恶化。322影响国家宏观经济决策会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢323侵害投资者利益此种危害在上市公司中尤为明显。会计职业道德问题的产生使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。4会计职业道德缺失的原因分析41法规体系不完善，管理机制不健全会计职业道德是依靠会计从业人员自觉自愿地执行，依靠社会舆论和良心来实现，是非强制性的，其执行力较差；提高执行力，就需要完善的会计法规体系和健全的管理机制。当前，我国有关会计的法规体系并不健全，对不少违法会计行为的制约缺乏强制性和可操作性，客观上不利于阻止违法会计行为的滋生蔓延。更为严重的是，在会计人员抵制违法会计行为需要法律法规保护时，法律没能给予足够的保护；另外，管理机制的不健全，也给不少人以可乘之机，助长了违法会计行为的滋生蔓延。例如，对于会计师事务所出具虚假验资报告应该如何承担责任问题，对于如何界定虚假和应该如何承担责任问题，一直存在争议。而最高人员法院的几次司法解释，如1996年关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函和2007年关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定之间，对于验资结果，究竟“客观真实”还是按照“程序理性真实”作为衡量标准的，其实并不一致。42会计人员职业道德意识薄弱。在现实生活中，相当一部分职业道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则。他们在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至伙同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，他们经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础严重扭曲的表现。43法规滞后内部控制制度不健全会计制度只是个别条款涉及到对会计人员职业道德的要求，缺乏系统全面的职业道德规范来引导和约束会计人员的职业行为，难以形成防范会计造假的自我约束机制；而有的单位财务部门内部职责不明确，内部制度不落实，监督检查不力，有章不循，循章不严，重查轻罚，不能实现有效的相互牵制和制约，使得监督制约弱化。例如内部会计控制制度体系不够科学完善。单位内部会计控制能否有效地执行，需要各方的监督，如政府的监督、社会的监督以及单位内部自身的监督，只有三者进行科学有效的监督，内部会计控制制度才能发挥应有的作用，然而在实际工作中三方监督执行标准不一，管理不力，信息沟通障碍，未能形成科学有效完整的监督约束力。44外部社会环境的不利影响441不良的社会风气导致会计人员诚信缺失随着经济改革向纵深进展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大地复杂化，从而使不少人在追求物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些消极的环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。442会计人员的从属地位影响其坚持正确的原则有部分会计人员屈从领导的压力被迫作假。因为有些领导职业道德水准低下，为了他自己的政绩，授意指使甚至强令会计人员编制虚假的会计信息。一旦违背他的命令，会计人员就会面临下岗的困境。经过权衡利弊，有些会计人员心存侥幸，也就屈从了领导的压力。因此新会计法特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。5完善会计职业道德的对策51完善会计法规体系法治对于会计职业道德的建设具有重要的保证和促进作用，因此，为使会计职业道德建设有法可依、有章可循，就需要建立和健全会计职业道德行为的法律法规和制度，并加大执法力度，依法处理会计违法违纪等问题。此外，要强化对会计行业的监管力度，要让会计职业团体的作用充分发挥出来，加强会计人员职业道德的规范建设，将切实可行的会计职业道德规范制定出来，会计人员权责要分明，会计人员的职业行为要以法律和行业规章的形式来约束，并通过培训和日常的约束使这些道德规范内化为会计人员的自觉行为，将良好的会计人员职业形象展示给社会，不断促进会计行业的健康发展。特别重要的是，要立足市场模式，前瞻性地构建我国会计法规体系。改变“成熟一个，出台一个”的零售型立法模式，改善会计法律规范立法过程中经常出现的对一时、一地政治经济形势过分依赖的局面，前瞻性地构建我国会计法规体系。还要加快我国会计规范的国际化进程。例如到2003年，国际会计准则已经指定341项，而我国到2006年2月15日为止，财政部也只发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。所以我们任重而道远。我国不但要进一步完善规则的增加和扩充，使上位法律规范能够促进而不是羁绊这些规则的有效实施，而且要对现行会计法进行修订，使之更具有国际性、普适性、稳定性与先进性。52建立系统有效的监督机制会计监督机制是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误。依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。监督机制有会计监督、社会监督以及法律制裁等组成。特别重要的是，要规范单位管理层人员对内部会计控制的履职程序，加强管理层的教育和监管。内部会计控制制度的执行，需要企业管理层的自觉规范，因为单位主要管理人员掌管着单位的经济大权，随意性较大，同级监控同级有的甚至是下级监控上级，现实行不通。还要加强对业务流程的控制，使不相容的职权分离。业务流程主要包括授权批准、会计记录、财产安全和审核审计四个部分，分别对每个业务流程进行加强控制。首先，各项经济业务首先要按照规定程序进行授权批准，尤其是管理层要明确授权职责，不能越级审批；其次，通过对会计记录的控制，保证会计记录的信息的正确性和真实性；再次，加强对财产安全控制，严禁无关人员与资产的接触，同时对资产进行定期盘点，从而及时发现财产管理中存在的问题，并及时解决，做到账实相符，以保证会计资料反映的真实性；最后，加强对经济业务的审核审计控制，防止舞弊行为发生，要发挥内部审计和外部审计的作用，使内部会计控制真正发挥作用，取得成效。53建立会计岗位轮换制度以保证会计工作质量在财政部制定的会计基础工作规范中规定了“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。即要进行有计划的会计轮岗制度的实施，这样才能利于强化会计工作的内部监督力度，并尽可能地杜绝贪污腐化行为的出现。同时，实行会计岗位轮换制度，还有利于全体会计人员业务素质的提高，使其掌握更多的岗位技能，从而整体提高本单位会计管理水平。此外，岗位轮换制度还能将会计人员的工作积极性和创造性充分调动起来，让其体验内容和形式不同的业务岗位，将业务工作的新思路和新思想激发出来，有利于企业整体积极工作氛围的形成和人心的凝聚。54加强会计人员的自身修养，提高自律能力会计造假中，也有会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；也有的单位会计基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。会计法规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”遵守职业道德，提高业务素质。通过正面引导，反面教育，让会计人员树立敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密的职业道德，其基础是不做假帐，树立正确的法制观念、树立正确的会计信息质量意识，要让职业道德成为一种观念深入人心。加强会计人员的教育和培训，严格会计人员的持证上岗，从会计基础工作规范入手，以会计从业资格管理办法为依据，对无证会计人员坚决予以清退，对不达标的会计人员应坚决予以停用，对违法乱纪的会计人员应暂停或永久取消会计从业资格并广而告之，对优秀的会计人员应给予必要的物质和精神的奖励，形成良好的社会舆论监督制度和激励制度。加强会计业务培训与考核，提高会计人员对会计理论、实践，财务会计法规制度、会计职业道德的理解和应用，进一步提高会计人员素质，实施优胜劣汰。55建立健全选拔激励机制企业应选择那些具有较强事业心、文化素质较高、在专业知识和技能方面具有较高水平的会计人员。与此同时，企业要建立健全选拔激励机制，激发会计人