“营改增”对鉴证咨询服务业的影响分析——以某税务师事务所为例.pdf.doc

伽仉咖厶扯蚺咔脚舸佑。沤鰇勺耐心叭祂名称师师教导坠关于学位论文使用授权的声明第碌悸邸璴山东大学硕士学位论文，瓻“营改增”是完善我国税制的重要步骤，同时承担着为企业减轻税负的使命。而鉴证咨询服务业作为现代服务业的重要分支，其发展对于优化我国的产业结构有重要意义。作为生产性服务业，鉴证咨询服务业的发展可以有效促进企业完善自身内部控制制度，提高企业信息披露的准确性。另外，由于其发表的意见对投资者的决策具有重要参考价值，鉴证咨询业还承担着维护社会公众利益的重任。鉴证咨询服务业被纳入“营改增”的范围，对其自身发展来说既是一个重要的机遇，同时又是一项挑战。我们有必要就该行业在“营改增”推行过程中可能樊勇，袁荻雅借鉴国际经验进一步完善我国增值税制度【浚嫱馑拔瘢赵丽萍关于增值税的“扩围”改革【】，税务研究，平的实现。同样，程子建从居民福利的角度得出类似的结论，中统一使用的标准税率会降低居民的福利水平。欧阳坤，许文促进我国服务业发展的税收政策研究【浚拔裱芯浚文章分为了六个部分。引言介绍了“营改增”的背景，研究该主题的意义，并根据国内外文献总结出增值税征税范围及税率选择的不同观点，为本文的研究打好基础；第二部分对我国鉴证咨询服务业的现状进行分析，并介绍该行业的“营改增”政策；第三部分以调研过程中取得的数据及其他信息为基础，定量分析某税务事务所“营改增”前后税负的变化，据此归纳政策推行过程中出现的具体问题；第四部分定性分析了“营改增”政策对鉴证咨询服务业的积极影响；第五部分，就“营改增”对企业的经营产生的影响进行了分析；第六部分，就上述问题另外，从服务业促进就业的角度看，如图，年到年，在全部就大约仅有百亿的规模。具体来看，虽然我国咨询公司数量多，但规模不大、影响力有限，这些小型公司的运营能力较差，服务质量较低，难以进行扩张，在竞争中处于劣势地位。中请一般纳税人资格认定的企业为小规模纳税人，小规模纳税人提供应税服务适“营改增”政策对于鉴证咨询服务业的企业来说，首先最关心的问题就是企业自身税负受到了什么样的影响。作为在我国结构性减税的大背景下出台的一项较为突出的减税政策，“营改增”政策的减税效果也备受关注。下面本文将按照纳税人的身份，分别对“营改增”后鉴证咨询服务业两类纳税人的税负情况，进行测算分析。在不考虑其他因素的影响下，税率从仙，对降低企业税负产生的是负效应。另外，计税依据由营业额向增值额的变化，在增值税的计算方式上具体体现为，企业当期购买货物和应税劳务所发生的成本，依据适用的税率计算出进项税额，可以用来抵免企业取得鉴证咨询服务销售收入形成的销项税额。计税依据所涵盖的范畴变窄，对于降低企业的税负产生的则是正效应。税率上升的负效应和计税依据变窄的正效应共同作用下的净效应最终将决定企业流转税税负的变化方向。例如，某鉴证咨询服务类企业，假设“营改增”前后，该企业从事鉴证咨询通过上式可以看出，企业流转税税负变化方向与企业能够抵扣的增值税进项税额呈负相关的关系，进一步而言，与企业的中间投入比率、可抵扣成本比例以及适用的增值税加权平均税率负相关。其中，增值税税率是确定的；中间投入比率与企业所处的行业有关，鉴证咨询服务业外购的成本支出相对较少，中问投入比率相对较低；可抵扣成本比例则与增值税的征税范围有关，同时也受到企业现实经营活动中采购策略等人为因素的影响。所以，“营改增”之后鉴证咨询服务企业的税负水平出现什么样的变化，关键要看该企业的中间投入中有多少能够取得规范的增值税抵扣凭证。只有存在足够多的增值税进项税额，企业的税负水平才能下降。测算，并分析税负变化的原因。实际营业税实际营业税，挛袼辍猒年成本费用支出明细年办公费汽油费误餐费修理修配费用含税支出额含税支出额含税支出额耗材费汽油费含税支出额爸龆睿实际可获得增值税专用发票的支出额实际可抵扣支出额占含税营业额比重含税支出额实际可获得增值税专用发票的支出额实际可抵扣支出额占含税营业额比重实际可获得增值税专用发票的支出额实际可抵扣支出额占含税营业额比重实际进项税额表测算可抵扣的中间投入比率的临界值产品价格差异的影响。其他原因。务所流转税实际税负上升的直接原因。务所成本费用中有一半以上为人工成本，人工成本在含税营业额中所占的比重均在以上，而人工成本不产生增值税进项税额，比重如此高的人工成本挤压了可抵扣增值税支出项目的比重，对于降低事务所的实际税负产生不利的影响。无法进行抵扣，这部分支出无法降低企业的流转税负。在流转税覆盖的各个行业中，营业税和增值税几乎各自占据半壁江山，二者的计税原理完全不同，前者基本以营业额作为计税依据，而后者的依据是增值额。宏观上看，各个行业之间性质相同的两个税种交叉存在，计税方式的差别对于实现税收的公平与效率是明显的阻碍；而通过“营改增”，各个行业都尽量推广增值税，使得流转税对于各个行业影响的差异尽可能地缩小，从而促进各个行业的协调发展。鉴证咨询服务业作为其中的一个行业，“营改增”的影响在其身上也有着深刻的体现。于企业下游的客户来说，计算交纳的税款时，其购买的鉴证咨询服务也会被重复计税。虽然少数几个行业缃煌耸湟岛徒内部，业务分包转包给其他单位的，营业额以全部承包额与分包转包支出的差额作为计税依据，但这种差额征税也仅仅是在一定程度上减轻了该行业内部的重复征税程度，对于解决跨行业的重复征税问题仍难以发挥作用。另外，“营改增”之后，鉴证咨询服务业中的很多企业出现了兼营的现象，即同时经营营业税应税项目和增值税应税项目，目前鉴证咨询服务业中大多数企业为了生存发展，广泛拓展业务，兼营的现象广泛存在，这也是增值税尚未扩围到所有行业的自然现象，给企业的财务核算和发票管理都增加了难度。对于这种兼营行为，企业要分别核算各自的营业额，以及增值税和营业税相应的税额；而游企业的议价能力来看，结果可能会有所不同。一方面，小规模纳税人虽然在税负方面具有优势，但如果企业为了挽留客户，保留其当前的市场地位，而不得不采取降低服务价格的策略，与下游企业分享税负下降的收益，那么选择小规模纳税人的身份在税负方面产生的部分或全部收益可能被企业服务价格降低导致收益下降的部分而抵消。而另一方面，一般纳税人为其卜游同为一般纳税人的客户提供的鉴证咨询服务，客户可以将这部分支出作为计算增值税进项税额的基数，这样一般纳税人相对于其下游客户，就能拥有一个增强其议价能力的筹码，如果能够提高服务的定价，则可以使其下游客户承担这部分增加的税负。这样看来，选择一般纳税人的身份不一定就代表企业自身最终承担的税负会增加。就客户类型及其需求的角度而言，如果鉴证咨询服务企业的客户多为小规模纳税人或者营业税纳税人，客户并不需要进行增值税的进项税抵扣，对增值税专用发票没有特殊的需求。因此不考虑其他因素的情况下，客户的选择不会受到鉴证咨询服务企业纳税身份的影响。而如果客户为增值税一般纳税人，则其在选择提供服务的企业时，会将对方是否能够开具增值税专用发票作为重要的考虑因山东大学硕士学位论文“营改增”对企业价格策略制定的影响本文按照纳税人的身份对该行业的企业进行分类，分别对“营改增”后的两类企业进行分析，以其提供某项含税价格相同的鉴证咨询服务为背景，以现金流量作为指标来举例说明不同企业的价格选择空间。假设“营改增”前后鉴证咨询服务企业的提供服务的成本不变，不考虑所得税、城市维护建设税和教育费附加，只考虑每次提供服务的含税收入及交纳的流转税，则其每次提供服务产生的现金流量为含税收入扣除本次收入负担的流转税；同时假设小规模纳税人可以取得代开的增值税专用发票。万元，现金流入为万元。第三种情况，企业的客户为增值税一般纳税人，且这部分客户对供应商的选择，受鉴证咨询服务企业的规模和社会地位等因素影响较小，而是更容易受到价格的影响。如果“营改增”后提供同样的服务一般纳税人企业的定价为其可接受的最低价，即蛟蚱淇突郝蚋孟罘裰龊凹万元，其】万元的增值税进项税额，在产生足额增值税销项税额的情况下，可以全部用来进行抵扣，则客户购买该项服务的现金流出为万元。而作为小规模纳税人的鉴证咨询服务企业，为保证“营改增”前后提供该项服务的现金流入仍为万元，企业对该项服务的定价至少为万元；同时为了面对一般纳税人企业的竞争，在向税务机关申请代开增值税专用发票的情况下，需要保证客户接受自己的服务而导致的现金流出不高于万元，即“营改增”对企业选择上游供应商的影响“营改增”实施的差别税率使得有些集团型企业可能通过内部业务转移等手段降低总体税负。例如，某些会计师事务所同时具有审计、税务代理咨询、管理咨询、工程造价鉴证等业务，分别设立专门的公司。下属的各所既存在增值税一般纳税人，又存在小规模纳税人，由于小规模纳税人承担的税负与“营改增”之前相比明显降低，于是可以在集团内部将尽量多的业务分配给小规模纳税人身份以上筹划有可能对该类集团型事务所税负的减轻起到一定的作用，但是不利通运输业中的旅客运输服务所产生的进项税额无法进行抵扣，主要是由于技术上另外，针对鉴证咨询服务企业对于将人力成本纳入增值税抵扣范围的呼声，笔者认为，企业的这一诉求主要是出于降低企业税负的考虑，但是由于人力成本并不包含增值税进项税额，所以不应该对其进行抵扣。在将“营改增”政策向更多行业推广的过程中，随着可抵扣项目的增加，鉴证咨询服务业的增值税税负自然会有一定程度的降低，这就自然从另一方面满足了企业的诉求。纳税人应当申请认定为一般纳税人。在鉴证咨询服务业中，未达到该标准的企业数量巨大，而这些规模较小的企业通常在会计核算管理和纳税管理方面不够完善。以注册税务师行业为例，截至年末，全国有税务师事务所约户，该年度注税行业营业收入总额约谠幸的谑杖肱琶的企业实现的营业收入总和大约为亿元，所以该行业中大部分企业的收入都无法达到鉴于鉴证咨询业中可抵扣支出项目少、金额低，且企业的存量固定资产仍将作为企业的投入参与今后的生产服务过程，因此可以考虑对其存量固定资产给予一定税收抵扣优惠。因为年日之后的外购设备可以进行增值税的抵扣，所以可以对该时点之后企业购进的设备以其在年日的账面价值为基础，核定可抵扣的增值税进项税额。虽然在鉴证咨询服务