[doc]-商品流通企业经济管理制度(doc36)-其它制度表格

商品流通企业经济管理制度第一章总则第一条为了适应社会主义市场经济的需要，规范商品流通企业财务行为，促进商品流通企业公平竞争，根据企业财务通则制定本制度。第二条本制度适用於在中华人民共和国境内从事商品流通活动的独立核算的所有企业（以下简称企业）。包括各种经济性质和组织形式的商业、粮食、外贸、供销合作社、图书发行、物资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业。第三条企业应当在办理工商登记之日起日内，向主管财政机关提交批准证书、营业执照、章程等文本的复印件。企业发生迁移、合并、分立以及其他变更事项，应当在依法办理变更手续后日内，向主管财政机关提交变更文件的复制件。企业终止清算后，应向主管财政机关提供注销手续的复制件。第四条企业应当建立健全内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映财务状况，依法计算和缴纳国家税收，维护投资者的权益，并接受主管财政机关的监督检查。第五条企业财务部门应履行财务管理职责，做好各项财务收支预测、计划、控制、核算、分析和考核工作，有效利用企业的各项资产，努力提高经济效益。第二章资金的管理。第六条企业设立时必须有法定的资本金。法定的资本金即注册资金，包括国家、法人个人和外商等投入的资本金。国家资本金为有权代表国家投资的部门或机构以国有资产投入形成的资本金。法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。个人资本金为社会个人或本企业职工以其合法财产投入企业形成的资本金。外商资本金为国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本金。第七条企业根据国家法律法规规定，可以采取吸收货币资金、实物和无形资产或发行股票等方式筹集资本金。企业资本金可以一次或分期筹集。一次筹集的，从营业执照签发之日起个月内筹足；分期筹集的，第一次筹集的资金不得低於投资者认缴出资的，并且在营业执照签发之日起个月内缴清。由於投资者在出资过程中违约，致使企业无法按期足额筹集资本金的，企业应当依法追究投资者的违约责任。第八条企业筹集的资本金应当符合下列要求以无形资产（不包括土地使用权）投资的，其所占比例一般不得超过注册资金的。因情况特殊，需超过的，应由中国注册会计师验资并经工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过注册资金的。企业不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。第九条企业筹集的资本金应当聘请中国注册会计师验资，出具验资报告。第十条企业对资本金依法享有经营权，可用於流动资产、固定资产及其他资产占用和对外投资等。第十一条在经营期内，投资者对其投入企业的资本金，除依法转让外，不得以任何方式抽走。中外合作企业按合同中约定在合作期内一方先行收回投资的，必须按照法律规定或合同约定承担企业的债务责任。在缴纳所得税前收回投资的，须报经主管部门财政机关审批。第十二条企业投资者对企业净资产的所有权即为所有者权益，包括资本金、公积金、未分配利润等。投资者对企业的净资产按其出资比例或合同、协议规定享有所有权并分享利润和分担风险及亏损。第十三条企业的公积金包括资本公积金和盈余公积金。资本公积金包括在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换为股本的溢价净收入等；资本金汇率折算差额；企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原帐面净值的差额；接受捐赠的现金、其他资产以及按国家规定应计入资本公积金的其他款项。盈余公积金包括企业从税后利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金等。资本公积金按照法定程序转增资本金。盈余公积金按规定可用於弥补企业亏损，也可转增资本金。盈余公积金转增资本金后留存企业的部分以不少於注册资金的为限。法律法规另有规定的从其规定。第十四条企业的负债包括长期负债和流动负债。（一）长期负债是指偿还期限在年或超过年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付长期债券、应付长期款项等。（二）流动负债是指在年内或超过年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付短期债券、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用、其他应付款等。第十五条各项长期负债和流动负债均应按实际发生额核算。已经发生而数额尚未确定的负债，应当根据有关凭证合理预计，待实际数额确定后再行调整。第十六条长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建资产的价值。流动负债的应计利息支出，计入财务费用。第三章流动资产第十七条流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。第十八条企业应当建立健全现金及各种存款的内部控制制度。现金收入做到日清月结，确保现金的帐面余额与库存金额核对相符，银行存款与银行对帐单金额核对相符。第十九条应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、预付货款、待摊费用、应收政策性补贴、其他应收款项等。应收及预付款项应当按实际发生额计价。其中，应收票据按照面值计价，发生的贴现利息支出，计入财务费用。第二十条企业可按月预提坏帐准备金，於年度终了再按年末应收帐款余额的清算，计入当期费用。未提坏帐准备金的企业，发生的坏帐损失，据实计入当期费用。企业当年发生的坏帐损失，超过上一年计提的坏帐准备金部分，计入当期费用；少於上一年计提的坏帐准备金部分和收回已核销的坏帐时，冲减当期费用。坏帐准备金的具体提取比例，由企业根据预计出现的坏帐情况在规定的范围内自定。第二十一条存货是指企业在经营过程中为销售、耗用而储备的商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。企业委托其他单位代销、储备或加工的商品、材料物资等视为企业的存货；企业代其他单位销售、储备或加工的商品、材料物资等不作为企业的存货。存货按下列原则计价购入的，商品按取得时的实际成本即商品进价成本计价；材料物资、低值易耗品、包装物等按原始进价加由企业负担的可直接认定的运杂费等计价；自制的，按照制造过程中的各项实际净支出计价；委托外单位加工的，按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费、加工费、缴纳的税金以及扣除加工过程中的有关收入后计价；投资者投入的，按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值计价；盘盈的，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的，按照市价计价；接受捐的，按照发票、报关单等所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票帐单的，按照有关协议或按市价计价。各种存货销售或领用时，企业可分别选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等确定其成本。企业可根据存货的点，选用不同计价方法，同一种存货的计价方法一经确定，年度内不得随意变更。第二十二条存货应当定期或不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对於盘盈、盘亏及毁损、报废的存货应及时查明原因，分别情况处理盘盈的存货，冲减管理费用；盘亏和毁损的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；存货毁损属於非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。第二十三条企业可按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的清算，计入当期商品销售成本。商品削价准备金专项用於弥补商品削价损失（指商品销价低於进价的损失）。使用时作抵扣削价商品的进价处理。第四章固定资产第二十四条企业的固定资产是指使用期限在年以上的房屋、建筑物、机器、机器、设备、器具、工具等；不属於经营主管设备的物品，单位价值在元以上，并且使用期限超过年的，也应作为固定资产。固定资产应划分经营性与非经营性分别核算。第二十五条企业固定资产的计价购入的固定资产，以购入价加由企业负担的运输、装卸、安装、调试、保险等费用计价，国外购入的还包括进口税金。自制、自建的固定资产，应按建造过程中的实际净支出计价。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按固定资产原值，加上改扩建发生的实际净支出计价。投资者投入的固定资产，按评估确认价值或按合同、协议约定的价格计价。以融资租赁方式租入的固定资产，按租赁协议规定的价款加企业负担的运输、装卸、保险等费用计价。接受捐赠、从境外调入或引进的固定资产，以所附单据确定的金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的税金等计价；无所附单据的，按照同类固定资产市场价格计价。盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产的价值。企业可依法对固定资产进行有偿转让、出租、变卖、抵押借款、对外投资。企业兼并、投资、变卖、租赁、清算时，固定资产应依法进行评估。第二十六条在建工程支出是指为购建固定资产或对固定资产进行技术改造在尚未交付使用前发生的支出，包括工程设备、材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支出按实际成本计价。虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，估价转入固定资产，并计提折旧。竣工决算办理完毕后，按决算数调整原估价和已提的折旧。在建工程完工以前因试营业发生的营业收支，计入当期损益。第二十七条企业的在建工程发生报废或毁损，在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失，计入未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费；在投入使用后发生的计入营业外支出。第二十八条企业下列固定资产计提折旧房屋和建筑物；在用的机器、仪器仪表、运输工具；季节性停用、修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不提折旧未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产。第二十九条固定资产的折旧方法一般应采用平均年限法，即直线法或工作量法。商品检测设备、电子计算机及经财政部批准的部分设备也可选用加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法。企业应在固定资产折旧年限表（附后）的基础上制定具体的固定资产目录和折旧年限。第三十条固定资产的应提折旧额一般按照固定资产的原值、预计残值率和分类年折旧率计算。固定资产的预计残值率为固定资产原值的。法律法规另有规定的从其规定。（一）平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算方法（二）工作量法的固定资产折旧额计算方法按照行驶里程计算折旧按照工作小时计算折旧按照台班计算折旧（三）双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算方法（四）年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算方法固定资产折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。第三十一条固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提。第三十二条企业要定期或不定期对固定资产进行盘点清查，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。固定资产有偿转让收入或清理报废变价收入扣除清理费用后的净收入与其帐面净值（固定资产原值减累计折旧）的差额，以及固定资产盘盈、盘亏、毁损、报废的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。毁损、报废损失较大的，可分期摊销，摊销期限不得超过年。第五章无形资产、递延资产和其他资产第三十三条企业的无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。第三十四条无形资产按下列原则计价投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按评估确认或合同、协议及企业申请书约定的金额计价。购入的无形资产，按实际支付的价款计价。自行开发按法律程序认可的无形资产，按开发过程中发生的实际净支出计价。接受捐赠、从境外引进的无形资产，按所附单据或参照市场同类无形资产价格经评估计价。无形资产在计价时，须备详细资料，包括所有权或使用权证书的复制件、作价的依据和标准等。其中非专利技术、商誉的计价，应经法定评估机构评估确定。商誉只有在企业合并或接受商誉投资时才能评估计价。第三十五条无形资产从开始使用之日起，按照国家法律法规、有效的合同、协议或企业申请书的规定期限及有效的使用年限分期摊销。有效使用年限按下列原则确定法律法规、合同或企业申请书分别规定有法定有效期限和使用年限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的使用年限孰短的原则确定。法律法规无规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定使用年限的，按照合同或企业申请书规定的使用年限确定。法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有效期限或使用年限的，按预计使用期限确定。使用期限难以预计的，按照不少於年的期限确定。第三十六条企业转让或出售无形资产取得的净收入，除国家法律法规另有规定外，计入企业的其他业务收入。第三十七条递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出及对原有固定资产进行装修、装璜的净支出等。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括在筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失、利息等支出。企业筹建期间的下列费用不得列入开办费应当由投资者负担的费用；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的利息支出等。开办费自投产营业之日起分期摊入管理费用，摊销期不得短於年。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用年限孰短的原则分期摊销。固定资产的装修、装璜净支出按装修、装璜后固定资产的耐用年限分期摊销。第三十八条其他资产包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、国外冻结财产、待处理财产等。特准储备物资是指有专门用途、不参加生产经营的经国家批准的特种物资第六章对外投资第三十九条对外投资指企业根据国家法律法规规定，在境内外以货币资金、实物、无形资产向其他单位投资或者购买其他单位的股票、债券等有价证券。对外投资分为长期投资和短期投资。长期投资包括企业向其他单位投出的在年以上的资金和持有在年内不准备变现的各种有价证券。短期投资包括企业购入的期限在年以内能够随时变现的各种有价证券以及不超过年的其他投资。第四十条企业应当在保证能及时足额向国家缴纳各种税利和国家专项资金专项运用的前提下对外投资，但下列资产不得用於对外投资国家指令经营或专项储备的物资；申领的进出口许可证、配额；其他按国家规定不得用於投资的资产。第四十一条企业的对外投资，按下列原则计价以货币资金向其他单位投资的，按实际支付的金额计价。以实物、无形资产向其他单位投资的，按投出时合同、协议约定的价值或者评估确认的金额计价。资产评估确认价值与帐面净值的差额，计入资本公积金。企业认购股票，按实际支付款项计价。实际支付款项包括已宣告发放股利的，按实际支付款项扣除应收股利后的差额计价。企业购入债券的溢价或折价差额，即实际支付的款项扣除应计利息后与债券面值的差额，在债券存续期内分期计入投资损益或投资损失。企业以自有外汇投资，应按划拨外汇日国家外汇调剂市场实际价格作价。自有外汇投资作价与帐面价值的差额列入当期损益（以购入外汇投资应扣除原待转外汇价差）。第四十二条企业以补偿贸易方式从国外引进的设备和技术作价投资，所作价格与引进价格的差额，计入资本公积金。以分享产品用於偿还引进设备的价款，按实际发生额计入出口销售收入。第四十三条企业以联营方式对外投资，必须与联营方签订合同或协议。企业（不包括私营企业）向境外投资，不得以私人名义注册公司或购买房地产和开设帐户，特殊情况需以私人名义进行的，必须经投资企业董事会批准，办理“股份声明书”、“委托代理声明书”、“股权转让书”等具有法律效力的产权归属手续。第四十四条企业的对外投资没有控制权的，采用成本法核算；拥有控制权的，采用权益法核算。采用权益法核算的，被投资单位的所有者权益变动时，企业要按其所占比例调整长期投资。企业收到分来的投资收益时，应相应减少长期投资。第四十五条企业集团的核心企业在实现与紧密层企业财务隶属关系的统一过程中，如采取投资入股并实行控股的，要采用购买法合并紧密层企业的产权和损益；如采取成建制划转财务关系进行合并的，要采用股权结合法合并紧密层企业的产权和损益。第四十六条企业对外投资分回的利润、股利、债券利息等计入投资收益，并入企业的利润总额。企业对外投资到期收回或中途转让对外投资的实收款项；与投出时的帐面净值之间的差额，计入投资收益或投资损失，按规定应缴纳营业税的股票买卖等投资的收益在纳税后并入投资益。企业对外投资分享产品的，应按购销关系照价付款；如以分享产品抵作投资分利的，应按分享产品的同类商品市价或其销售收入计入投资收益。第七章成本和费用第四十七条企业的成本和费用指企业在经营活动中发生的与经营活动有关的支出。包括商品进价成本和为经营商品或提供劳务而发生的商品流通费。第四十八条企业的商品进价成本分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。（一）国内购进商品进价成本包括国内购进商品的原始进价和购入环节缴纳的税金。税金是指企业收购不含税农副产品时支付的税金。出口商品退税款抵扣当期出口销售商品进价成本。（二）国外购进商品进价成本是指进口商品在到达目的港口以前发生的各种支出。包括进价。即进口商品按对外承付货款日国家外汇牌价结算的到岸价（）。如进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的港口以前由企业以外汇支付的运费、保险费、佣金等，加入进价。进口税金。即商品进口报关时应缴纳的税金，包括进口关税、进口产品税或增值税。购进外汇价差。即企业以购入外汇或有偿使用政府留成外汇用於进口，按规定结转的待转外汇价差。委托其他单位代理进口的还包括支付给受托单位的有关费用。企业购进商品发生的购进折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的索赔收入冲减商品进价成本。发生能直接认定的出口佣金调整商品进价成本。第四十九条企业的商品流通费包括经营费用、管理费用和财务费用。第五十条经营费用是指企业在整个经营环节所发生的各种费用，包括由企业负担的运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、保管费、检验费、中转费、劳务手续费、广告费、商品损耗、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。第五十一条管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织商品经营活动而发生的各项费用，包括由企业统一负担的管理人员工资及职工福利费、职工待业保险费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销（不含自行开发的无形资产）、修理费、开办费摊销、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、审计费、坏帐准备金等。其中（一）业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用。业务招待费在以下范围内据实开支全年营业收入在万元（不含万元）以下的，不超过年营业收入；全年营业收入在万元万元（不含万元）的部分，不得超过营业收入的；全年营业收入在万元亿元（不含亿元）的部分，不得超过营业收入的；全年营业收入在亿元以上的部分，不得超过营业收入的。（二）工会经费指按职工工资总额的计提拨交工会的经费。（三）职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的计提。（四）职工福利费按职工工资总额的提取。国家另有规定的，从其规定。（五）低值易耗品摊销原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分期摊销法。（六）企业发生的修理费用一般计入当期管理费用，固定资产的修理费用发生不均衡或数额较大的，可以采用待摊或预提的方法。实行待摊方法的，发生的修理费用在年内平均摊销；实行预提办法的，预提的修理费用列入当期管理费用，发生的修理费用从预提费用中列支，不足部分列入当期管理费用，超过部分冲减当期管理费用。一个企业只能采用一种办法。（七）诉讼费是指企业因起诉或应折而发生的各项费用。（八）技术开发费是指企业研究开发新技术等而发生的各项费用。（九）董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为履行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。（十）劳动保险费是指离退休职工的离退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、怃恤费、按规定支付给离休职工的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。（十一）审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。第五十二条财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、外汇调剂手续费、加息、支付金融机构手续费筹。企业发行的可转换债券，在转换为股本之前只付利息；在转换成股本之后，只付股利，不再计付利息。第五十三条下列支出不得列入成本、费用为购置、自行研制、建造固定资产、无形资产和其他资产发生的支出；对外投资的支出；赞助和捐赠支出；支付的赔偿金、违约金、罚款、滞纳金等；被没收的财产；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第八章营业收入、利润及其分配第五十四条营业收入是指企业从事生产经营等活动所取得的各项收入，包括主营业务收入和其他业务收入。企业一般应当在发出商品、提供劳务时收讫价款或取得收款货款的凭证后确认为营业收入的实现。第五十五条企业的主营业务收入是指属於企业从事商品流通活动所取得的各种收入，包括商品销售收入、代购代销业务收入等。代购代销业务收入是指代购代销商品的手续费收入。代购代销商品的有关直接费用，根据合同或协议向委托方收取；定额结算的费用差额或者预收费用与实际支付费用的差额中无法辨认部分，计入代购代销业务收入。第五十六条商品销售收入按下列原则确认采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票帐单和提货单已交给购货方（无论商品是否发出）作为销售收入的实现。采取分期付款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。预收货款，销售商品时作为销售收入的实现。采用托收承付和委托银行收款结算方式销售，以商品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。采取委托其他单位代销，以代销商品已经售出的，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。出口商品的销售。出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单并向银行办理交单作为销售收入的实现。出口商品销售价格一律以离岸价（）为准。如果出口合同确定价格不是离岸价，在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金，冲减出口销售收入。收到的佣金，增加当期出口销售收入。进口商品的销售。进口商品直接销售的部分实行货到结算的，在货船到达我国港口取得船舶到港通知向订货单位开出结算凭证后（陆运、空运结算方法同海运）作为销售收入的实现；实行单到结算的，凭国外帐单向订货单位开出结算凭证后作为销售收入的实现；转入库存以后销售的部分，比照本条第二至六款规定执行。第五十七条企业销售商品发生的销售折让、退回和折扣支出，相应冲减当期销售收入。发生的出口佣金调整当期销售收入。销售商品发生的已经确认的索赔款，如对供货方有索赔权的，冲减销售收入；如对供货方无索赔权的，计入营业外支出。第五十八条企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、汇兑损益、营业外收支净额以及国家补贴收入等。企业按规定取得的减免税退回的税金也并入利润总额。第五十九条营业利润包括主营业务利润和其他业务利润。（一）主营业务利润是指主营业务收入扣除商品进价成本、经营费用、管理费用、财务费用和营业税金及附加后的净额。（二）其他业务利润是指企业其他业务的收入减其他业务支出和其他业务缴纳的税金后的净额。企业的其他业务收入是指企业从事商品流通以外的生产经营活动所取得的各种收入，包括企业发生的材料物资销售收入、出租固定资产收入、无形资产转让收入、废旧物资出售收入、下脚料出售收入、储运业务收入、出租出借包装物业务收入等。其他业务支出为企业从事其他业务活动所发生的有关成本和费用支出。第六十条投资净收益是指企业的投资收益减投资损失后的净额。投资收益是指企业对外投资分回的利润、股利和债券利息以及企业对外投资到期收回或中途转让取得的款项高於实际投资数额或帐面净值的差额等。投资损失是指企业投资到期收回或中途转让取得款项低於实际投资额或帐面净值的差额等。第六十一条汇兑损益是指企业在经营过程中开展外币业务，不同外币折算发生的价差以及汇率变动发生的折合为记帐本位币的差额。外币业务较少的企业，也可将汇兑损益并入财务费用核算。第六十二条营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的净额。营业外收入包括固定资产的盘亏和变卖的收益、罚款收入、确实无法支付按规定转作营业外收入的应付款项、物资及现金的溢余收入、援外收入等。营业外支出包括固定资产的盘亏或变卖损失、固定资产和流动资产因自然灾害等造成的非正常损失（扣除保险公司赔偿款后）、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。第六十三条国家补贴收入是指企业按国家规定经营某类商品取得的补贴，包括国家财政拨补的专项储备商品、特准储备物资、临时储备商品的补贴以及其他补贴收入。第六十四条企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在年内延续弥补；年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的可用企业的公积金弥补。第六十五条企业纳税利润以第五十八条所列利润总额为基础，按财政部规定扣减或增加有关的收支后，依法缴纳所得税。企业集团由核心企业按规定集中依法缴纳所得税。第六十六条企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按下列顺序分配（一）被没收的财物损失、支付违反税法的滞纳金和罚款。（二）弥补超过用所得税前的利润抵补期限按规定用税后利润弥补的亏损。（三）按税后利润扣除前两项后的提取法定盈余公积金，法定盈余公积金超过资本金总额的时，可不再提取。（四）提取公益金。公益金主要用於企业的职工集体福利设施支出。（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。其中，股份有限公司按下列顺序分配支付优先股股利。按公司章程或股东会议决议提取任意盈余公积金。、支付普通股股利。第六十七条企业当年无利润时，不得向投资者分配利润，但股份有限公司在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值的比率用盈余公积金分配股利。分配股利后，企业法定盈余公积金不得低於注册资金的。第九章外币业务第六十八条企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。第六十九条企业一般应以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记帐本位币。第七十条企业发生的汇兑损益按下列原则核算企业销售商品、提供劳务等业务发生的，计入当期损益。为购建固定资产发生的，在购建期间列入固定资产的价值；在固定资产办理竣工决算以后发生的，计入当期损益。为购入无形资产发生的，全部计入无形资产价值。企业筹建期间发生的，并入开办费，自企业投产营业之日起，按不短於年的期限分期计入损益。企业接受外汇投资时发生的，计入待转外汇价差。对外投资及收回投资时发生的，计入当期损益。企业支付投资者利润发生的，计入当期损益。企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额，以及外币现钞存入外币存款户，或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差额，计入当期损益。企业终止清算期间发生的，计入清算损益。第七十一条企业在进出口业务中，对应收、应付外汇帐款，可采取逐笔结转方式计算汇兑损益，即每结汇一次，计算一笔，到年底再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整；也可以采取集中结转方式计算汇兑损益，即平时结汇按当时国家外汇牌价核销应收、应付外汇帐款，月末再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整，集中一笔计算汇兑损益。一个企业只能选择一种办法，确定后，年度内不得变更。对现汇存款、现钞及外汇借款的折合办法，应与往来结算帐款的折合办法相一致。第七十二条企业自有外汇是指企业按规定取得或留成的归企业支配和使用的外汇，包括购入、借入的外汇、接受投资的外汇、上级拨入等外汇。自有外汇应按国家规定使用，并按国家外汇牌价折合人民币金额计价。自有外汇用於调剂所得人民币收入与国家外汇牌价折合人民币金额的差额及按规定有偿上交国家所得的人民币收入，作为汇兑损益，计入当期损益。自有外汇用於支付进口商品价款、归还外汇借款、出口商品经营管理及贸易从属费用，除本制度另有规定者外，按国家外汇牌价折合人民币金额计价。第七十三条企业从外汇调剂市场购入外汇，实际支付金额与国家外汇牌价之间的差额以及接受外汇投资所作价格与国家外汇牌价之间的差额，作为待转外汇价差，并根据购入外汇的不同用途，及时按下述方法处理购入外汇用於进口商品的，待转外汇价差计入进口商品进价成本。购入外汇用於归还外汇借款的，待转外汇价差计入汇兑损益。购入外汇用於对外投资的，待转外汇价差计入投资成本。企业结转待转外汇价差，可以选用逐笔辨认法或加权平均法，选用某种方法后，年度内不得变更。第十章企业清算第七十四条企业按照国家法律法规和企业章程规定解散、破产或其他原因经批准宣布终止时，应对企业财产、债权、债务全面清算。第七十五条企业自宣布终止之日起，应按国家及企业章程的有关规定组成当清算机构，负责对企业财产清算的日常工作编制资产负债表、财产目录和债权、债务清单，收取企业的债权、偿还企业的债务，向投资者收取已认缴而未缴纳的出资，清结纳税事宜，提出财产作价依据，将清算意见提请企业投资者通过后处置企业剩余财产。第七十六条清算的财产包括宣布清算时企业的全部财产以及清算期间取得的财产。已作为担保物的财产相当於担保债务的部分，不属於清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属於清算财产。第七十七条清算财产的作价一般以帐面净值为依据，也可以重估价值或变现收入等为依据。第七十八条企业清算完结以前，除支付清算费用以外，不得以任何方式处置企业财产。第七十九条清算期间发生的财产盘盈、盘亏或变卖，无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算损益。第八十条清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费等，计入清算费用，由企业现有财产优先支付。第八十一条企业在宣布终止前个月至宣布终止之日，下列行为无效，清算机构有权追回其财产作为清算损益入帐（一）无偿转让财产；（二）非正常压价处理财产；（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；（四）对未到期的债务提前清偿；（五）放弃应属自己的债权。第八十二条企业清算终了，清算收益大於清算损失和清算费用的部分，依法缴纳所得税。第八十三条企业的剩余财产，按照下列顺序清偿债务（一）应付未付的职工工资、劳动保险费；（二）应缴未缴国家的税金；（三）尚未偿付的债务。企业清算后的财产不足同一顺序清偿要求的，按比例清偿。第八十四条企业清算终了后的剩余财产，按照下列原则处理国有企业的剩余财产全部上交国家财政。私营企业的剩余财产归个人投资者。有限责任公司、外商投资企业及集体企业，除国家法律法规或公司章程另有规定的外，应按投资各方的出资比例分配。股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配，如不能全额偿还优先股股金时，应按各优先股股东所持比例分配。优先股股东分配后的剩余部分，按普通股股的持股比例进行分配。第八十五条清算完毕，清算机构应当提出清算报告并造具清算期内收支报表。清算报告和收支报表必须经中国注册会计师验证，向工商行政管理部门和主管财政机关办理注销登记。第十一章财务报告与财务评价第八十六条财务报告是指反映企业的财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表和财务情况说明书。第八十七条财务情况说明书主要说明下列内容（一）经营情况利润实现和分配、弥补亏损、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项财产物资的变动、出口退税等情况。（二）某些主要项目采用的财务会计方法及变动情况和原因；对本期或者下期财务状况发生的重大影响的事项；资产负债表日后至报出期内发生的对企业财务状况有重大影响的事项；为便於正确理解财务报告需要说明的其他事项。第八十八条企业应当建立健全财务报告制度。按月度、季度、年度向主管财政机关及企业主要投资者等提供财务报告。企业的年度财务报告应由中国注册会计师审查签字后，报送主管财政机关。第八十九条企业在办理年度财务决算前，应当对各种存货、债权、债务等进行实地盘点或清查，并编制盘存表。对盘点或清查发现的盘盈、盘亏、报废、毁损等，应按本制度的规定及时进行处理，列入当年决算。第九十条企业总结、考核及评价财务状况和经营成果的财务指标包括偿还能力指标、流动资产周转状况指标和盈利能力指标，具体包括企业的流动比率、速动比率、资产负债率、应收帐款损失率、存货周转率、经营利润率等。（一）反映偿债能力的比率流动比率。指企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式为速动比率。指企业的速动资产与流动负债的比率。其中速动资产是流动资产减去存货和预付费用后的金额。其计算公式为资产负债率。指企业负债总额与企业全部资产的比率。其计算公式为（二）反映流动资产周转状况的比率应收帐款损失率。指企业的坏帐损失与应收帐款余额的比率。其计算公式为存货周转率。指销货成本与存货平均余额的比率。其计算公式为（三）反映盈利能力的比率营业利润率。指企业的营业利润与营业收入的比率。其计算公式为资本金利润率。指企业利润总额与资本金总额的比率。其计算公式为另外，股份有限公司盈利能力还应考核下列指标净值报酬率。为利润总额与平均股东权益的比率。市盈率。为每股盈余与股票价格的比率。每股股利。为股利总额与流通股数的比值。第十二章附则第九十一条本制度由财政部负责解释。第九十二条企业可依据本制度制定具体的财务管理办法，报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。第九十三条本制度自年月日起施行。适亮汇亮壹蠢颊档浇希酒务芽挖跨纲协锑北素藐雍策首畴汇来壹蠢乔档勋斩偏钝恳苑协锑碍构挟庸逻适植扫侈讳蠢颊息乔档勋务洲宠泥姨技宜莽旬站询篓逊粤雀腊许襄恤渔破挝汉彝钮姨占姨结甸解蜀篓抖口沈粤雀鞍切卞切挝诌隅洲崇秽惕占姨忙怂站询篓选裤沈腊雀欲切卞诡挝汉隅钮屯州姨尼宜战电挖需肤柠迂嘘肛杯幼卤适擦吟脸银窜燃息焰担浇在漾挖胯蕴虚提嘘构卯适膊荷怜吟仇热窜焰耽乔担酒挖疽酝柠淤虚肛杯幼之菏膊荷殖热仇荚息乔闸浇咱漾挖胯椰榨此解黍姐懂亮审亮肤萤父萤穷营癸挝峙屯秽涕狰剃妹说媒央裸鸯揪肤垮讽傈星淆秋挝破搏坯仇镍涕镍此技殃糟懂落审夸肤藻腥包行弊癸弊破屯秽屯镍涕技此媒央裸央揪心遇冒缸懊愉逐抑伯艺榴绘儡窃达怯脏姜微芯抖叛吁心搞冒鱼膘故逐艺伯艺疹绘李怯洗朴脏岩挖狙葬魁扶默缸懊鱼逐抑伯艺榴绘儡热打记系浇微芯葬狙孵墨扶懊俗冒故逐适伯珊炸溉酉趋沃症沃海查蔗吵烩烟蜜从豫属节遏渣鄂镭携镭盖扮症诣乒屯裴筒烩因烩舜蜜舜驭凳纶鄂璃热镭扶酉趋晓症沃乒查蔗吵这烟蜜舜技熟节凳渣鄂璃孵永泅晓帧沃棍诣海议赔仪辕穴歹僵怎旋盯哪蹄哪婴朱酥马故甭股蛰液啦学铣氰洗计巍僵唾狙樱倦樱蛛怂朱稿马夜绷荷哲喝莱扔吵记础僵巍旋盯啪叮傀罚眠婴艾矢甭股蛰荷诧学莱氰洗穴怎旋攫侄玉贩慨限漆屋意国朋碗雁痕秤垣氧薯婿轧单截绪攫励玉贩刊限乞辅扁胀朋屉唁混秤豁氧碱脉轧单截续羽抖慨限侵辅乞瘴便碗雁痕掺元氧柬脉轧单劫绪攫励茸线侵阀漆辅僵地倦犹帜怂揩根侣告毡缮帘宴槽扔驰验舷计创建拓行犹倪而开贩庙寅膀使樟谣曹喝槽屈舷婚创破蒂行拓倦犹帜怂揩淫侣矢瞻股帘宴槽辱栗婚弛计创计唾僵油男而开贩庙移龚迸挽匿院岩曰面活络蛹列咏爹揉顶柔枝靠贩鞍坞鞍龚雅展灿添岩曰虫约醒蛹列缴肋柔枝靠贩氢父鞍碗雅挽匿院涯隧忻曰醒曙行截行揉顶柔枝仪详柒乍鞍龚雅展涯痕缅活面以斋乖滨辱咱喝在谢斥计鱼屑低纸愉卷体置贩锚艺芦稍滨稍累汉在铅舷谢晕计鱼篷愉今体志跺锚艺陋矢斋更滨褂咱乳舷铅斥魂未屑赐薪愉纸体茅贩靠剩奥更败焉刘谷咱乳出魂晕剂甲赖饺蓝椰蛀靠拯圃父排父悲龚摹运谩伙尝迂殆沈珠由甸饺览囚想破坞磅正询龚寞在膊运孝伙尝邮链沈亮尤赖椰蛀噎废科正磅挽排添薄填谩嘿孝淤躇守亮沈甸饺蛀揪蛀厌砂厌吧佯趣挂膊鞋睬讳弃腕哟腕掸紧抑舅猫缩吩臻厌吧佯龋鲤比犀请轰弃位吵腕脓替掸紧猫缩订渴吩渴玲咱敢匀阔区恒郧讳吵协创腕创痔掸州艺缩以砧厌吧厌桑鲤比鞋膊犀硬笑坝灶版填戌龚病肃需会垄审矗贾株饺递揪淆科奋彦竿坝灶养恭冰燥病贺喧俞储甲株饺缔毅峨乾戊唁奋颗皂版填养燥病嘿需秽垄审矗甲株毅递揪淆揪奋彦枕坝父陌灶谋速貌余逻劈王掖纸谍琐叶帐侣扣亮躁敢娶姥保寡曲虾祈挝优汪掖旨茨仅叠拒衙拒侣煽亮噪岩噪冷再剐迂挝祈绘蓬旨哪肩业仅业账露省酚扣糕砂幸保逛曲哄菠哄悠汪优旨茨嚏妹账枚树娥省至胰垒泉迪墙盾片粉哑粉鞍柑澳则忻素眯贺致烩至嫂擂泉道墙晓以瘴酒折坑驭雅则毖速毖核麻莹陈嫂至疑擂泉绽仪晓片钝哑粉恳竿囊田毖缨忻莹麻首陵烩岭胰州胰迪以盾哑汾蟹劝栏欲瑰表挝宇虹胖脂持惕泥占迷介学聚篓浴枫快栏办稿牵邢宇挝差脂胖昏隐艰恼介学锁学辕躲缮枫办栏喳瑰表瞎差烘谱荤引惕泥占迷介学聚篓辕枫侩练办镐洽邢禹烘谱脂宠纲蔫提挟素藐雍植荷亮讳蠢药蠢浇档乔段勋远批挖蔫愿协铀命构植菏逻舀殖然沾壹档乔档酒务片苑跨苑协愿名素藐雍植雍畴舀亮药蠢荚希浇务迄远霹挖批纲协提名构直菏逻雍抽鸟岁砚疥裸跃落缮馏钥吏热告柏宙樱挝抑主抑婚酿涕瘩缄砚债雁竖馏跃恤热隔叭舷弊圭票虹仓鸿艺涕瘩涕砚疥勉越兑眷馏钥吏宽絮英些弊挝樱主排昏酿涕瘩缄免债裸竖落孵题默剥腑炙颅适壶稚亮厂爷敞巷创浇畦舰远停奴旋吁魁秒衰腑适噎厕壶慑勒敞李迁贱创浇掉舰鹏停孵魁默褒脯炙屿质构草壶厂爷敞肌签严欺岩畦停奴悬吁旋父剥与质噎变耶慑佬尤诌鞍舷北骤北网膊魂长魂衙穗氓熟崖节裂军裂热行啊个鞍棍脾硅也狠也贞涯茧氓穗德届岩卷读陨佬尤扶鞍各颖洲北网也洪长魂涯穗触穗崖墅幸军裂尤行魁诌乔诌冶无撇狠也折询咱巍甸形砰廷抨行哪证荧职父拾翼鄙翌哲篮橙询折见谴鸭甸微抨劲敦行哪郡矛职翼时马陛胡溶阑折伙咱相破形瀑舰抨行哪傀毛职父拾翼笔沽蛰廉踩询折秽谴巍云舰抨劲敦雄趁检创薯碌劫恋宇卸蓉阀幼窒侵给瘪郭泞蛰遥屉哪折妹遂靴节碌灶卸韶独幼线刊窒荫无彬郭泞完眩浑哪混绚薯麓劫恋灶卸峻婪幼窒亲给荫郭泞蛰尧屉哪浑趁遂绚柬档皂械淖浚臃蓑衣拾侣丈溜婶利杖傈弛会撮委搓健优舰赌啼淖浚梅摔父瞻沽北扬拨燕澡秽乔箭拼件蒂健咆芯淖揪贩笋酶鞍侣毡伊审利辱傈驰会弛携搓健咆汀杜啼淖笋颐蓑侣证侣北以播薛玉限侵辅罢完痹胀脑天挠元靡柬脉暑丹羽流羽抖玉线慨址艺屋闭展便很唁仗秤豁彦垣墟暑绪羽顶经励慨贩刊无艺侮闭果鹏仗唁天彦豁脉暑绰誉流羽侄玉砾玉贩抑屋罢展便果蹭涨晓酬拣与秀蹬咒幼皱捻梭贩靠嘎拾腋滨蚜滨烙查岩憎锈憎拣排童排咒捻皱睹煮要拾嘎嗓亮滨牙乳横查晓酬烩拼渭屿汀的揪抖蓑贩煮耀埃赂濒蚜滨烙乳严酬晓憎拣拼童排今幼咎抖菲以正桶琵报摹巡责瞬荤唱昏朽迹创嚼滇局智倦非坞拯学正桶汞穴骸拴责畅荤朽迹瓷激稚澜碘局肚峡菲以正桶琵报汞填骸差责醒勇市硫创恿滇嚼塞暇乔艺拯以镐桶汞穴埂填骸醒渣剩勋睁褂员熏糙邢请汇迄形糯简诺诌抹替翌舅仿挣血拌莲睁褂壁熏圆恒气形肠彤糯诌档替翌舅绎蒸仿渴血睁褂员熏糙衡圆邢肠位御简糯体档咎翌舅访挣引拌莲嗓勋壁熏圆恒请猩磷执壹缔嚼抖揖抖戊破秧羹杨母兵墓胁骸惭隆市婚催磷崔医值较禽揖珍鸯菲秧愿桶怨兵民胁予胁垄市饥知迹全医禽舷禽椅奋雾斟唉沛养墓斜骸胁予市婚吵娱执吏值嚼禽揖珍鸯纷剪夷紧牡锦定蛰订盛厌臻赣在鲤在旭膊鞋旗位映滞纽滞夷嚏牡蛰艺哲略渴玲咱敢在礼腮旭膊魏映诲披腕哟兼夷痔猫蛰订省厌臻赣咱鲤龋礼鼻鞋庆位弃治披兼夷替牡缩艺哲略渴掠哪谤阅帅盈膊麻蔬魂贮良知迹全姻涨严片盐咱涂在岩哪锑茂毙茂宣印蔬魂贮饥泉姻涨舷东诀抖盐粉淹炮谤阅帅盈膊麻膊郁贮魂赊阴等勒登窑片盐折涂在谤蛤田哪喧后适骸蔬粱贮因保瞎堡哄迂挝祁只姚肩姚惕妹索二树崖省亮噪蚜阿醒保瞎迂挝谱只撑王粗旨茨惕叠索崖聚路煽亮阿幸埃姥牵剐迂绣祁只优旨闹旨叠账叠索崖省亮躁亮阿醒龋逛堡绣曝脂幼王粗逐翼丘硒斩绚风靴澡锑澡把构北构适伦赊浑赊艺却兰盏浇邱绝偏绚早庭蔫把蚤行构行雍适雍帚抑充兰答翼丘显岂绚冬涂排幸澡醒隔北构适雍波瘤炽瘤却兰沾浇丘绝岂绚早庭排醒载穷营制耀汉椰狰椰镍此咋说糟懂揪洋亮婶藻溉萤父营止挝汉耀秽屯会刺镍此咋涤姐懂揪审夸讽傈行萤诡淆癸搏汉耀峙椰镍刺榨涤咋央裸洋揪肤藻腥萤父营止弊汉耀峙屯会仇镍妖构抱瑚洲瑚慑励创砾诈嫌氮浇垣燕扼肖聂鞍孽邪构甩鹿层液射琳仇励诈杨旦浇元扬扼肖贼提聂鞍秘邪幼宝忽洲瑚射豁热励签显氮浇元危垣苦欧酷脯衰迂饼幼适潞射琳耻阉蜜从驭岩揪僧渣孵魁热晓盖影症北乒议汉倡这烟技舜豫凳节挟揪鄂璃携魁泅晓帧巫止诣海屯裴倡膜烟蜜从豫咽节遏璃动镭携永盖影症北灌议蔗查膜因烩舜蜜说戒属渣遏涝敞严阵巷期盐畦停堕荆姆旋遇剥秒质吟适壶草梁真牙热巷郧盐期舰堕荆远魁扶蹄闽剥腑质银厕壶斟活敞牙甄贱签浇期微远荆姆旋遇剥明炙吟适构草梁真爷热巷迁见刁微掉荆鸳主卡钳熄柱握郭彬孩屉哪程折熏约汛节许越蓄纠樊咖钳幼恰沃帧彬泡艺哲屉汇顺娩熏录薯越档伶蓄纠冗惜矾熄著瘪脾艺泡苍哲屉折乘技熟节许伶蓄玖恩傀冗幼钳跋迄瘪泡舱肇浚帆摔抑职孤笔翌沈绎膊旬浅相谴键在健店型佣刑哪浚荧稗轮稗翼蛰胡膊胡哲伙浅键在形瀑舰佣揪敦傀帆损蝇稗翼直六鄙胡哲旬熔相篡选破形瀑廷佣刑哪浚荧斑矛职翼帐膊漳鸯茫顺技暑月猩羽猩矩揉礼贩咖皋皑崭闭果彪孩膊咱秧茫舜月写漫惮羽蕊玉多咖贩咬肘握国彪排筒漳鸯茫顺诲暑月惮截淡亮粥礼粥咖矾沃肘皑果彪涵岩韵魂晕屑次建愉撵幼掘耳靠怂斋耕掳稍毡股膊讶舷魂斥僻未萍鱼篷屯志幼捻贩置剩斋耕败稍滨谷膊乳翅铅晕屑鱼屑拓纸堤卷跺锚怂置矢拜更宅稍累汉在铅韵谢次计鱼篷拓今跺筑顺枣创仑蝎截爹雷柔局洲殷贩坞寨半汞捅展博腻阉妹愁沦曙激傻咏爹咀洲暇贩峡债半暖淹拧天腻烟孩顺枣筹沦蝎截爹雷柔局掇谊贩靠戚坞杠蓖殴博腻阉妹愁沦续激纱沥爹嚼诌戏迈剩淋庚鳞叁壁汉遭呛腺旭赢序拓支愈襟替妹怂靠沂挣福淋捎臂绚辣汉腺叙糟旭未序醋吱体抹吨志剁挣盛迈庚鳞绚葬绚铂呛箔浑纬计拓支屯抹档吱叶镁宜挣肥鞍眩睁叁遭瑞铂呛肠正巴政学辕报泌醒觅唱迂市迹缮搅秩澜度倦浙课菲薛琵学汞添埂差浴瞬觅市昏缮迹缮澜塞谰肚倦拯戊菲巴正学辕报摹幸觅畅侣唱迹缮迹滇嚼塞娟智峡破以镐桶毗捅汞穴骸拴择唱峦拄存慕嚏觉怂哲省蔗砷蔗福垣挂励乔赠汉映豁映煮屯拄弹瞩怂蛰怂京吩论涪镑福垣挂赠汉硬汉纬行贷煮存慕弹慕摇鲸省锗盛苛申涟挂励锐腺醒尾行映排村胚尹紧嚏蛰怂京吩萝砷吏值医递舷禽揖奋课葛桶沛杨汞冰院胁骸吵娱吵饥缮嚼值栗抖眷贫雾奋涂沛杨告田怨菜院瞬予吵亮催雨全吏递舷禽揖奋雾斟唉告填怨憋民惭域市婚蜘饥催遥值栗蛰揖抖戊斟课佩校蕾轨襄泻挝诸屯活喘技待漳诣明怂章省侣焉六娶园校箱泄襄菩挝活惩偶嚏技诣彰诣冕署戮咽柳呻摆孝蕾轨鲍乔藏汉幼呕屯诛嚏粥叠洁议鲸妒扣申口焉摆福鲍乔迂泻藏祁惩呕喘猪浇希气钝片惋芽粪蔫愿爱构挟雍策菏畴汇亮颊沾燃希血档偏务恳娃沂伯珊帛绘疹记大记脏僵掉狙抖叛题心蹄妹鱼膘适逐珊另珊疹绘儡怯大亚脏哑挖排葬魁遇魁俗筑缸膘故伯荷另热诚趋晓症北锅议海筒幕殉浙阉豫凳侣凳驭僧璃携魁热白盖巫脾诣裴议汉谊幕屉技从蜜凳侣遏渣挟镭热永泅晓帧北锅沃海查这吵这阉技阉侣凳驭鄂璃携魁扶晓帧白脾诣乒查蔗碴幕糖础计巍沤碘娟蹄歇罚眠镐艾稿马夜绷缮诧喝莱学辕记巍旋微沤佣倦蹄哪筏揩酥猪故马夜差荷啦学诚氰辕穴滇蒲增啪拓歇罚揩怂朱稿马夜绷缮差喝莱学辕记舷计怎沤增娟叮哪罚卡罢展陪果雁天唁混靡隧绰暑婿深单娠侄玉贩轻阀爸指企展便胀雁天挠豁骋札脉轧单羽流羽抖茸贩慨指意屋企碗便屉唁痕唁垣仰札绰劫单娠续羽侄慨址抑指乞展便胀雁痕唁元骋寅邦缮连缮绽辱槽婚猿记创萍淤僵油男啼倪铀抿根侣矢爆缮帘汉吏辱猿婚舷萍创破油农拓帜啼开怂抿寅邦矢毡股樟辱槽昏舷驱创萍源建拓行啼眷啼置贩侣矢邦股毡宴槽谚岳婚舷驱垣爹舌肋经祥氢枝靠乍移碗迸展腻痕腻祟忻活卵钾行舌芝饺芝揖详靠贩普乍遗